袁志妍

企業(yè)基本情況及舞弊案例回顧

康美藥業(yè)股份有限公司，簡(jiǎn)稱康美藥業(yè)，成立于1997年，于2001年在上海證券交易所正式掛牌交易上市，主要生產(chǎn)中藥飲片、醫(yī)療器械、化學(xué)原料藥、制劑等產(chǎn)品。除了主要經(jīng)營(yíng)與藥品相關(guān)的業(yè)務(wù)以外，房地產(chǎn)等業(yè)務(wù)也有涉及到。

康美藥業(yè)財(cái)務(wù)舞弊案是目前我國(guó)影響最為廣泛的財(cái)務(wù)舞弊案例之一。2018年10月，康美藥業(yè)應(yīng)收賬款總額大、存貨和銀行貸款雙高等問(wèn)題被媒體及業(yè)內(nèi)人士關(guān)注到。當(dāng)年12月份，中國(guó)證監(jiān)會(huì)開(kāi)始立案調(diào)查。2019年4月30日，康美藥業(yè)發(fā)布關(guān)于更正上期會(huì)計(jì)差錯(cuò)的公告。我們可以看到，貨幣資金調(diào)減299.44億，營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本和未分配利潤(rùn)分別調(diào)減88.98億、76.62億、32.57億，變更數(shù)額都非常大。2019年5月份，經(jīng)證監(jiān)會(huì)審計(jì)調(diào)查，康美藥業(yè)公司在2016年-2018年的財(cái)務(wù)報(bào)表中確實(shí)存在重大虛假信息，調(diào)查結(jié)果在社會(huì)上引起了熱議。

康美藥業(yè)財(cái)務(wù)舞弊手段分析

大數(shù)據(jù)時(shí)代的到來(lái)使上市公司財(cái)務(wù)舞弊的手段更加復(fù)雜、隱蔽，這增大了監(jiān)管人員審查的難度，了解上市公司財(cái)務(wù)舞弊的方法，對(duì)治理財(cái)務(wù)舞弊問(wèn)題有重大意義。通過(guò)分析，康美藥業(yè)主要采用了虛增貨幣資金、虛增固定資產(chǎn)、虛增營(yíng)業(yè)收入、瞞報(bào)存貨和瞞報(bào)關(guān)聯(lián)方交易五種舞弊手段。

虛增營(yíng)業(yè)收入

證監(jiān)會(huì)立案后，康美藥業(yè)被查出有大量虛構(gòu)的銷售業(yè)務(wù)存在，主要通過(guò)長(zhǎng)期偽造銷售憑證、銷售合同增值稅發(fā)票、回款證明等財(cái)務(wù)憑證的手段虛構(gòu)交易，以此來(lái)增加自己的營(yíng)業(yè)收入。2016- 2018年康美藥業(yè)營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)均有虛增。其中，2017年數(shù)額最大，三年共虛增了營(yíng)業(yè)收入206.44億，虛增了營(yíng)業(yè)利潤(rùn)20.72億。經(jīng)審查發(fā)現(xiàn)，此處虛增主要是對(duì)中藥材存貨的調(diào)增，通過(guò)降低營(yíng)業(yè)成本和虛增營(yíng)業(yè)收入，實(shí)現(xiàn)了中藥材較高的毛利率。2019年4月30日，康美藥業(yè)發(fā)出的前期會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正說(shuō)明稱，此前康美藥業(yè)多記了88.9億的營(yíng)業(yè)收入，占比可以達(dá)到全年?duì)I業(yè)收入的一半。

虛增貨幣資金

康美藥業(yè)虛增企業(yè)貨幣資金，主要采用了財(cái)務(wù)不記賬、虛假記賬、偽造銀行存款單、編造銀行對(duì)賬單等手段。雖然虛增貨幣是很容易露出破綻的，但相對(duì)于其他科目，操縱起來(lái)要容易得多。因?yàn)榍懊嫣撛鲣N售業(yè)務(wù)增加了營(yíng)業(yè)收入，隨之貨幣資金增加看起來(lái)合情合理。另一方面，偽造虛假的銀行單據(jù)造假成本低，且造假證據(jù)為第三方證據(jù)，證明力強(qiáng)不易被查出。2016年康美藥業(yè)虛增企業(yè)貨幣資金高達(dá)225.48億，2017年虛增貨幣資金高達(dá)299.44億， 2018年上半年虛增貨幣資金高達(dá)361.88億，分別占當(dāng)年公司凈資產(chǎn)比例93.18%、45.96%和108.24%，三年虛增之和高達(dá)八百八十多億。

虛增固定資產(chǎn)

康美藥業(yè)故意對(duì)固定資產(chǎn)存在虛假記載，主要體現(xiàn)在公司將未達(dá)到固定資產(chǎn)確認(rèn)狀態(tài)的資產(chǎn)確認(rèn)為固定資產(chǎn)，從而使得企業(yè)期末固定資產(chǎn)賬面總額變大?？得浪帢I(yè)還對(duì)在建工程、投資性房地產(chǎn)存在虛假記載，從更正清單可以看到對(duì)在建工程少計(jì)了6.31億，數(shù)額之大不合乎常理。

瞞報(bào)存貨

通過(guò)表1我們可以得知，康美藥業(yè)瞞報(bào)了195億多的存貨。這主要是因?yàn)樵撈髽I(yè)一直以來(lái)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備都計(jì)提的比較低，從存貨的數(shù)量來(lái)看，存貨的流動(dòng)性有著很大問(wèn)題，該企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況并不樂(lè)觀，而且企業(yè)經(jīng)營(yíng)出現(xiàn)問(wèn)題并不只是一年兩年。長(zhǎng)期以來(lái)，企業(yè)不得不直面虧損這個(gè)問(wèn)題，形成了大量積壓的存貨，給企業(yè)運(yùn)營(yíng)帶來(lái)了沉重的負(fù)擔(dān)。為了掩蓋公司實(shí)際的營(yíng)業(yè)收入，公司瞞報(bào)企業(yè)存貨的數(shù)量，也使得會(huì)計(jì)師事務(wù)所在進(jìn)行調(diào)查審計(jì)時(shí)，沒(méi)有發(fā)現(xiàn)大量冗余的存貨。

隱瞞關(guān)聯(lián)方交易

根據(jù)公司法規(guī)定，針對(duì)企業(yè)的重大交易事項(xiàng)，企業(yè)有義務(wù)進(jìn)行信息披露。康美藥業(yè)非但未按要求披露關(guān)聯(lián)交易，還向控股股東進(jìn)行利益輸送，將部分資金轉(zhuǎn)入關(guān)聯(lián)方賬戶用來(lái)購(gòu)買自家股票。2016-2018年間，康美藥業(yè)與關(guān)聯(lián)方普寧康都藥業(yè)有限公司和普寧市康淳藥業(yè)有限公司等關(guān)聯(lián)企業(yè)產(chǎn)生一系列往來(lái)交易，所涉及的金額高達(dá)136億。

上市公司財(cái)務(wù)舞弊防范對(duì)策

健全監(jiān)管懲處機(jī)制、加強(qiáng)企業(yè)外部監(jiān)督

企業(yè)外部的監(jiān)督主體主要有主要是政府部門和媒體監(jiān)管機(jī)構(gòu)。隨著社會(huì)的日趨民主化，公民獲得信息的渠道更為廣闊，媒體成為公眾監(jiān)管上市公司行為的主要工具，而且媒體速度快捷的特點(diǎn)更有利于及時(shí)發(fā)揮對(duì)上市公司的約束作用。其次，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)違法違規(guī)行為的懲罰力度。像康美藥業(yè)財(cái)務(wù)舞弊事件，僅對(duì)公司直接責(zé)任人處以30萬(wàn)的罰款。而相比企業(yè)因財(cái)務(wù)舞弊所獲得的利潤(rùn)，未免違法成本過(guò)于低，這樣很難對(duì)上市公司起到約束作用。另外，政府部門監(jiān)管機(jī)構(gòu)還可以和媒體監(jiān)管機(jī)構(gòu)相結(jié)合，開(kāi)通多條有利于社會(huì)公眾揭發(fā)檢舉的渠道，并且及時(shí)處理大眾的揭發(fā)檢舉，從而有效約束上市公司的行為，減少財(cái)務(wù)舞弊的發(fā)生。

建立健全內(nèi)部控制制度

康美藥業(yè)的財(cái)務(wù)舞弊顯示出了公司內(nèi)部控制存在著很大的缺陷，公司治理結(jié)構(gòu)的不完善導(dǎo)致內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制不能發(fā)揮作用?；谝陨先毕?，公司應(yīng)完善內(nèi)部權(quán)力制衡機(jī)制，以防股東“一家獨(dú)大”。上市公司應(yīng)明確董事會(huì)和管理層各自的職責(zé)，董事會(huì)負(fù)責(zé)監(jiān)督，管理者負(fù)責(zé)經(jīng)營(yíng)，避免出現(xiàn)崗位職責(zé)范圍混淆不清的現(xiàn)象，避免出現(xiàn)同一人任職多個(gè)不相容崗位的現(xiàn)象。公司還應(yīng)建立健全內(nèi)部審計(jì)制度，公董事會(huì)給與內(nèi)部審計(jì)人員充分的獨(dú)立性和自主性，完善內(nèi)部審計(jì)流程，注重對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)教育，對(duì)于浮現(xiàn)出來(lái)的財(cái)務(wù)問(wèn)題及時(shí)發(fā)現(xiàn)并監(jiān)督其更正。同時(shí)，可以將互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)和大數(shù)據(jù)融入審計(jì)方法中，不斷對(duì)傳統(tǒng)審計(jì)方法進(jìn)行改造升級(jí)。這樣審計(jì)委員會(huì)可以通過(guò)利用互聯(lián)網(wǎng)相關(guān)技術(shù)加大內(nèi)部審查力度，拓寬審計(jì)范圍，做到全面審計(jì)，降低企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊的發(fā)生的可能性。

加強(qiáng)從業(yè)人員的職業(yè)素養(yǎng)建設(shè)

加強(qiáng)從業(yè)人員的職業(yè)素養(yǎng)建設(shè)主要是針對(duì)管理層和公司財(cái)務(wù)人員。上市公司的舞弊行為往往由管理層指示財(cái)務(wù)人員來(lái)進(jìn)行，增強(qiáng)管理層職業(yè)素養(yǎng)對(duì)防范財(cái)務(wù)舞弊可謂是“釜底抽薪”。公司的領(lǐng)導(dǎo)人要以身作則，自覺(jué)遵守相關(guān)財(cái)務(wù)法規(guī)和財(cái)務(wù)制度，支持財(cái)務(wù)部門的相關(guān)工作，不斷引進(jìn)高素質(zhì)的專業(yè)人才。同時(shí)要注重對(duì)在職人員定期進(jìn)行集中培訓(xùn)，尤其是財(cái)務(wù)人員，加強(qiáng)內(nèi)部人員的思想道德建設(shè)，提升員工的綜合素質(zhì)；還要增強(qiáng)對(duì)管理層和財(cái)務(wù)人員的人生觀、價(jià)值觀與事業(yè)觀進(jìn)行積極向上的引導(dǎo)。建立公司內(nèi)部人員誠(chéng)信檔案，并將每個(gè)人誠(chéng)信資質(zhì)狀況進(jìn)行公示，無(wú)論領(lǐng)導(dǎo)者還是員工，對(duì)于積極遵守規(guī)章制度的誠(chéng)信人員予以表?yè)P(yáng)獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)違反誠(chéng)信的人員予以公開(kāi)處罰，在企業(yè)內(nèi)部建立嚴(yán)謹(jǐn)?shù)穆殬I(yè)道德價(jià)值觀念。

注重對(duì)企業(yè)文化建設(shè)

企業(yè)文化是一種無(wú)形的約束企業(yè)行為的準(zhǔn)則，企業(yè)自身和員工的價(jià)值觀都會(huì)被企業(yè)核心文化所影響，積極向上的企業(yè)文化可以使公司自身和內(nèi)部員工置身于一個(gè)良好的文化氛圍。企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身情況制定和完善內(nèi)部企業(yè)文化。一家企業(yè)想擁有優(yōu)秀的企業(yè)文化，首要是管理者樹(shù)立正確的價(jià)值觀。管理者應(yīng)率先做出表率，自己先樹(shù)立誠(chéng)信的價(jià)值觀念，并且身體力行嚴(yán)格要求自己，然后再對(duì)員工進(jìn)行積極的文化教育，為員工營(yíng)造一個(gè)誠(chéng)實(shí)守信的企業(yè)文化環(huán)境，將誠(chéng)信二字滲透在企業(yè)文化建設(shè)的各個(gè)方面，從而確保企業(yè)各方面信息的質(zhì)量。另外，還要對(duì)企業(yè)員工加強(qiáng)思想道德建設(shè)，樹(shù)立高標(biāo)準(zhǔn)的職業(yè)道德、努力提高公司員工的自我素養(yǎng)，將降低企業(yè)舞弊風(fēng)險(xiǎn)降到最小。

結(jié) 語(yǔ)

康美藥業(yè)財(cái)務(wù)舞弊案是目前A股市場(chǎng)造假最為嚴(yán)重的案例，嚴(yán)重阻礙了金融市場(chǎng)的運(yùn)行，對(duì)中國(guó)的資本主義市場(chǎng)產(chǎn)生了深遠(yuǎn)的影響。上市公司應(yīng)引以為戒，不要為了滿足一時(shí)的虛榮心只顧追逐利益踏入火坑，也不要抱有僥幸心理，認(rèn)為自己可以做法律的漏網(wǎng)之魚，而應(yīng)該自覺(jué)遵紀(jì)守法嚴(yán)于律己，完善自身內(nèi)部控制制度，誠(chéng)信經(jīng)營(yíng)，同時(shí)積極主動(dòng)的去承擔(dān)社會(huì)責(zé)任，如此才是一家企業(yè)能長(zhǎng)久立足的根本之策。

（沈陽(yáng)大學(xué)商學(xué)院）

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