張傳華

隨著我國經(jīng)濟水平的不斷發(fā)展，我國政府的會計核算機制為了能夠針對我國財務(wù)核算需求進行滿足，也在不斷地進行著改革，使我國政府會計核算能夠滿足我國近年來不斷發(fā)展的財務(wù)水平。在實際進行會計核算應(yīng)用的過程中，通過針對這種新的核算方式進行有效運用，能夠提升財務(wù)會計與預算會計的工作效率，減少兩類會計的重復工作，使我國政府的核算能夠更有效率。本文首先針對我國政府會計核算方法創(chuàng)新的必要性進行了闡述，然后分析了政府會計核算制度改革后的特點，最后闡述了新的會計核算方式擴展復式記賬法的應(yīng)用策略。

針對我國政府會計核算方法進行創(chuàng)新，是我國經(jīng)濟發(fā)展的必然。在進行政府會計審核的過程中，通過針對政府會計核算方式進行有效創(chuàng)新的方式，能夠有效提升政府會計的核算效率，同時還能夠針對我國對于財務(wù)會計與預算會計進行融合從而提升政府的工作效率，還能針對我國政府會計提供的信息質(zhì)量、提供信息的速度進行有效提升，避免了財務(wù)會計與預算會計在進行工作的過程中出現(xiàn)工作重復，使每一名工作人員的工作都能夠提現(xiàn)其意義，有利于我國的長期發(fā)展。因此在我國針對政府會計核算制度進行創(chuàng)新，是促進我國政府財務(wù)部門工作效率提升的必然之舉。

我國政府會計核算方法創(chuàng)新的必要性

當前，大部分國家在進行政府會計核算時，所選擇的都是較為傳統(tǒng)的財務(wù)會計預算會計“兩分離”的操作手段，這也就意味著在進行政府財政資金流量業(yè)務(wù)審核、核算的過程中，通常會選擇應(yīng)用收付實現(xiàn)制的預算會計。而在進行政府財務(wù)內(nèi)容業(yè)務(wù)進行核算的過程中則會采取權(quán)責發(fā)生制下的財務(wù)會計。這兩者雖然都屬于會計，但是卻有著較大的差別，這兩種會計工作時，能夠提供的相關(guān)會計數(shù)據(jù)、財務(wù)核算信息等也都存在著較大的差異。還有部分國家或是地區(qū)在進行政府會計核算的過程中，會選擇將財務(wù)會計與預算會計進行有機地結(jié)合，例如我國的香港地區(qū)就采用了這種會計操作方式。

如果我國想要針對我國政府部門原有的會計核算手段進行調(diào)整，將財務(wù)會計與預算會計進行有機地融合，就需要針對政府會計體系進行重新地完善與規(guī)劃，通過這樣的方式使我國會計核算體系、預算管理監(jiān)督、會計信息披露等職能與會計核算體系進行有效的結(jié)合。還需要工作人員在進行融合的過程中針對各種困難會出現(xiàn)的問題進行全方位地考慮，并采取能夠針對問題進行解決的有效措施。首先，在進行政府會計融合的過程中，需要針對財務(wù)會計與預算會計進行科學平行地預算設(shè)置，通過這樣的方式使兩類工作側(cè)重方向不同的會計能夠各自發(fā)揮出自身的優(yōu)勢，并使他們在進行工作的過程中，從工作內(nèi)容到工作方式都做到互相呼應(yīng)與互相融合，通過這樣的手段保證兩類會計能夠完成共同協(xié)作完成對于政府財務(wù)業(yè)務(wù)的審核與計算。在實際操作的過程中，政府財務(wù)管理人員需要在預算會計進行工作的過程中，針對收付實現(xiàn)制進行有效踐行，使預算會計的工作能夠滿足三個要素，即：預算收入、預算支出以及結(jié)余。只有這樣才能夠針對我國政府的財政資金流量進行準確的、有效的核算，完成政府財務(wù)核算的相關(guān)目標。在我國針對政府會計進行改革的工作過程中，為了使會計改革符合會計工作原理，并且能夠符合我國政府對于會計核算的相關(guān)需求。因此我國必須針對會計核算的方法進行有效的創(chuàng)新，現(xiàn)今我國很多地區(qū)的政府在針對會計進行改革的過程中，都采用了“擴展的復式記賬”的會計工作方式。這是一種通過將預算會計與財務(wù)會計進行統(tǒng)一結(jié)合的方式，使財務(wù)會計與預算會計能夠?qū)崿F(xiàn)有機統(tǒng)一，并針對各自的積極作用進行充分發(fā)揮，使我國政府在進行財務(wù)審核過程中的核算技術(shù)能夠得到有效創(chuàng)新，并針對會計信息質(zhì)量進行有效提升，使政府在進行運轉(zhuǎn)的過程中，通過針對政府會計的工作方式進行有效推動與改革的方式使我國政府會計的工作能夠處于較為持續(xù)、穩(wěn)定的發(fā)展路線上，這也是我國針對政府會計核算制度進行改革的重要意義。

政府會計核算制度經(jīng)過改革后的特點

針對政府會計的組成進行有效明確

隨著我國新的政府會計核算制度有效地得到落實，我國針對政府會計的組成進行了有效的明確，使財務(wù)會計與預算會計兩類會計都屬于政府會計這一情況得到了有效地落實。因此在政府針對政府會計進行會計核算方法創(chuàng)新的過程中，也需要將財務(wù)會計與預算會計進行有機地結(jié)合，將他們當作一個整體來看待。例如，在預算會計進行財務(wù)核算的過程中，需要以收付實現(xiàn)制作為進行預算的基礎(chǔ)。在進行核算的過程中，對象包含了政府在針對預算進行執(zhí)行時設(shè)計導的一切收支，并能夠針對收支執(zhí)行情況進行有效的反省，從而分析出預算執(zhí)行情況是否符合相關(guān)預期。而財務(wù)會計核算則需要在進行核算的過程中以權(quán)責發(fā)生制作為進行核算的基礎(chǔ)，進而針對政府在進行運轉(zhuǎn)過程中所產(chǎn)生的一切經(jīng)濟業(yè)務(wù)往來進行核算，通過進行核算的方式針對政府的資產(chǎn)情況、財務(wù)運轉(zhuǎn)情況以及負債情況等進行充分的體現(xiàn)。

政府會計要素的轉(zhuǎn)換

當前隨著我國政府新的會計制度正在逐步落實，我國政府會計制度也需要進行及時的轉(zhuǎn)換。當前，我國政府會計要素中，資產(chǎn)、凈資產(chǎn)、負債、收入、費用共五個要素都屬于財務(wù)會計要素；而預算收入、支出、結(jié)余則屬于預算會計要素。政府的財務(wù)部門為了更好地迎接政府會計制度的改革，因此針對會計核算模式進行了有效的建立，使財務(wù)、預算兩類會計在進行工作的過程中能夠在需要使進行過銜接，并進行適當?shù)姆蛛x的會計核算方式，相對于傳統(tǒng)的會計核算方式而言，這樣的核算方式更加具先進，并且能夠針對我國的特色進行有效的體現(xiàn)。在現(xiàn)實的應(yīng)用過程中，這種會計核算手段能夠針對我國新頒布的《政府會計制度》中的“雙報告”“雙核算”功能進行充分地體現(xiàn)，并且針對財務(wù)、預算兩類會計的會計基礎(chǔ)進行有機地融合，實現(xiàn)了《制度》中的“雙基礎(chǔ)”特點。政府會計可以針對當年收支情況進行有效整合統(tǒng)計，并將預算結(jié)余調(diào)整與本年盈余的等量關(guān)系，使兩類會計共計八項要素有機地完成了結(jié)合，使財務(wù)會計與預算會計通過這樣的方式完成了有機地融合，使兩類會計的工作能夠記性較為緊密地連接。

擴展復式記賬法的有效應(yīng)用

擴展復式記賬法的應(yīng)用原理

在政府進行會計核算的過程中，將預算核算與財務(wù)核算統(tǒng)一到同一個賬戶體系下，再進行核算。從理論上來講，一個獨立的預算會計體系包括了資產(chǎn)、負債、預算收入等六個要素，在進行預算會計核算的過程中，預算會計會采用收付實現(xiàn)制的基礎(chǔ)進行對于政府財務(wù)的有效核算，而政府的財務(wù)會計在進行核算的過程中，則有資產(chǎn)、負債、結(jié)余、凈資產(chǎn)等六個核算要素。在進行核算的過程中，財務(wù)會計需要針對權(quán)責發(fā)生制進行應(yīng)用，從而完成對于財務(wù)會計相關(guān)賬務(wù)的有效核算。針對以上兩種不同的核算制度進行觀察，不難發(fā)現(xiàn)，這兩套會計體系在進行應(yīng)用的過程中，其區(qū)別僅僅在于二者在進行財務(wù)核算過程中，所應(yīng)用的制度不同，而這兩種制度的區(qū)別則是對應(yīng)收應(yīng)付項目進行有效確認的差異。也就是權(quán)責發(fā)生制核算項目=收付實現(xiàn)制核算項目+應(yīng)收應(yīng)付項目。這也就意味著，在兩類會計所應(yīng)用的核算制度中，看似有著很大的差別，實際上這兩種核算制度是有這非常大的重合的，存在差異的部分僅僅就是應(yīng)收應(yīng)付項目。因此在進行財務(wù)會計與預算會計的融合時。

從理論層面上來看，二者有著較高的融合度。在進行實際操作的過程中，這兩類會計進行融合也有著較強的可操作性。因此在進行政府會計核算的過程中，如果核算項目僅僅包含財務(wù)會計核算內(nèi)容，那么就直接針對責權(quán)發(fā)生制進行應(yīng)用，并采用常規(guī)的復式記賬手段進行核算；對于核算內(nèi)容既包含了財務(wù)會計核算內(nèi)容，又包含了預算會計核算內(nèi)容的項目，則采用收付實現(xiàn)制核算項目進行核算，這是因為在這樣的情況下，收付實現(xiàn)制與責權(quán)發(fā)生制兩種制度的會計處理手段并無區(qū)別。在資產(chǎn)、負債、收入等科目進行確認的同時，預算會計可以直接在進行預算核算的過程中進行確認，這也就完成了對于擴展的復試記賬法進行會計核算的任務(wù)。針對擴展的復式會計核算法進行應(yīng)用前，首先需要預算會計與財務(wù)會計針對需要進行分錄的賬戶進行登記，并且在應(yīng)用普通財務(wù)會計復試記賬法進行會計分錄的過程中針對預算會計科目進行有效的搭載。也就是在進行會計分錄的過程中，一個相同的金額同時登記至少三個賬戶，并通過套用公式的方式使預算類賬戶以及資產(chǎn)收入表、負債表進行平衡。

針對這一核算方式進行應(yīng)用的實質(zhì)與優(yōu)越性

擴展復式記賬法是通過將預算會計與財務(wù)會計兩套會計核算體系中出現(xiàn)重復的部分合并，并將不同的部分進行保留的一種方式。在政府部門進行會計核算的過程中，通過針對這一體系進行應(yīng)用，可以讓一套會計制度在應(yīng)用的過程中，針對兩套核算信息進行反應(yīng)。通過這樣的方式，只需要進行一次會計核算制度的運行就可以完成財務(wù)會計會計要素與預算會計會計要素的有效反應(yīng)。這就意味著，雖然在進行會計核算的過程中，所應(yīng)用的形式是在財務(wù)會計復式記賬法做會計分錄的基礎(chǔ)上，進行預算會計科目的有效連接，但是實際上，這個復式會計核算體系仍然可以拆分成兩套完整的會計核算體系，也就是將財務(wù)會計體系與預算管理體系進行了融合。擴展的復式記賬法在進行應(yīng)用的過程中，可以針對基本會計核算方法進行形式與內(nèi)容上的拓展。這樣的復式記賬法在進行應(yīng)用的過程中，有著非常顯著的優(yōu)點。

首先，在進行這種核算方式應(yīng)用的過程中，可以更加清晰的體現(xiàn)在業(yè)務(wù)進行核算的過程中，財務(wù)會計與預算會計之間關(guān)聯(lián)性，這為政府進行預算收支的追蹤帶來了一定的便利性。使政府財務(wù)部門對于資金的流向、收支情況進行管理的能力得到增強。例如，某地區(qū)政府發(fā)放了債券100億人民幣，在財務(wù)會計取得債券收入后，財務(wù)會計就可以針對國庫存款和財政借入款相關(guān)款項進行記錄，預算會計則需要針對債券收入進行記錄，例如，“借：國庫存款100；貸：財政借入款100；債券收入100?！痹谶@樣的賬面記錄中，資產(chǎn)類賬戶、負債類賬戶以及預算類賬戶都進行了明確的錄入，在針對賬面進行會計核算的過程中，負責核算的會計對于各類資金走向都有著較為明確的了解，進而能夠增強對于資金的管理能力，有助于我國政府對于資金的有效管理。

其次，如果再進行政府會計核算的過程中，能夠針對新的會計核算方法進行有效應(yīng)用，就能夠使預算，會計與財務(wù)會計兩套賬面進行整合。避免了傳統(tǒng)會計核算方法“雙賬面”所帶來的劣勢：預算會計與財務(wù)會計在針對同一業(yè)務(wù)進行處理時，由于信息不互通，因此容易出現(xiàn)信息孤立情況，不利于對于政府財務(wù)資金的有效管理。但是在針對新的會計核算方法進行應(yīng)用后，財務(wù)會計與預算會計之間的無形壁障就被打破，建立起了一定的聯(lián)系，從而使政府會計信息能夠獲得統(tǒng)一。不僅如此，針對新的會計核算方法進行應(yīng)用，還能夠在進行政府會計核算的過程中使兩類會計都能夠發(fā)揮自身積極作用。另外，針對這種會計核算方式進行應(yīng)用，還能夠提升會計進行賬戶登記的效率。例如在政府部門進行了債券發(fā)行后，期末需要按照權(quán)責發(fā)生制的原則進行債券應(yīng)付利息10億元的登記。這時，會計的登記就不在涉及預算類賬戶，因此在進行登記時只需要針對財務(wù)類賬戶進行登記就可以完成對于會計賬戶的有效錄入。

例如，會計可以錄入：“借：財務(wù)費用10；貸：財政利息10?！边@樣的錄入方式中，財務(wù)費用屬于費用類科目，而財政利息則屬于負債科目。在政府財政部門進行期末結(jié)轉(zhuǎn)的過程中，只需要通過將費用與收入兩類科目進行合算，并計算出一個差額，就可以將差額轉(zhuǎn)入凈資產(chǎn)類科目當中進行錄入。通過這樣的錄入方式能夠有效提升政府財政部門的工作效率，并且能夠使我國財務(wù)部門中的兩類會計進行有效的統(tǒng)一。

第三，在進行這種新的會計核算方式的應(yīng)用時，可以通過對于這種會計核算方式的應(yīng)用理順政府預算進行權(quán)責發(fā)生制調(diào)整的處理方式。在政府財務(wù)部門年末進行財務(wù)報告的過程中，通過對于這一核算方式的有效應(yīng)用能夠使政府財務(wù)報告在各個層次上的合并更為順利。另外，一種新的會計核算方式實際上就是在現(xiàn)有的記賬方法的基礎(chǔ)上進行拓展，并進行財務(wù)會計核算制度與預算會計核算制度的有效合并，使一種核算方式能夠兼容兩種不同的會計核算制度，也就形成了復式記賬法。這種記賬方式相對于其他較為傳統(tǒng)的核算方式來說更容易進行操作，在進行操作的過程中還針對執(zhí)行成本進行了有效地降低，通過對于這一方式的踐行，能夠加快我國會計制度體系的轉(zhuǎn)變，有利于我國財務(wù)部門長期發(fā)展。

結(jié) 語

總而言之，隨著我國經(jīng)濟的不斷發(fā)展，我國政府必然會針對財務(wù)部門進行改革。因此我國必須要針對政府會計審核改革的措施進行研究。通過對于我國政府會計審核方式的不斷完善，發(fā)揮預算會計與財務(wù)會計體系相融合的積極作用，針對舊的會計制度進行轉(zhuǎn)變，并且在進行轉(zhuǎn)變的過程中需要進行充分的考慮，從而降低改革的難度與成本，推進會計審核體系的轉(zhuǎn)變速度，使我國政府能夠通過政府會計審核方式的改變提升政府對于政府運轉(zhuǎn)過程中必需的資金、資產(chǎn)等的把握程度。使我國政府財務(wù)方面能夠獲得長遠的發(fā)展。

（泰安市食品藥品檢驗檢測研究院）

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