蘇州市軌道交通集團(tuán)有限公司 鐘山職業(yè)技術(shù)學(xué)院

引言

近年來，隨著國(guó)家一系列內(nèi)部審計(jì)工作文件的出臺(tái)和實(shí)施，內(nèi)審工作開啟了新時(shí)代下的新征程。2019年7月，中辦國(guó)辦發(fā)布了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定，對(duì)黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企事業(yè)單位主要領(lǐng)導(dǎo)人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作提出了更高的要求。作為內(nèi)部審計(jì)的重要工作之一，如何貫徹新發(fā)展理念，深入、高效地開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，促進(jìn)黨風(fēng)廉政建設(shè)，規(guī)范權(quán)力運(yùn)行和推進(jìn)公司管理，則是內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該不斷思考的問題。新時(shí)代下，隨著信息技術(shù)的飛速發(fā)展，社會(huì)各個(gè)組織的管理模式和重點(diǎn)也將發(fā)生改變，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作為企業(yè)管理的重要環(huán)節(jié)，需要審計(jì)人員不斷創(chuàng)新審計(jì)管理模式和技術(shù)，主動(dòng)適應(yīng)新常態(tài)、積極踐行新理念。

國(guó)家領(lǐng)導(dǎo)人在中央審計(jì)委員會(huì)第一次會(huì)議上，指出要加強(qiáng)審計(jì)信息化建設(shè)，對(duì)審計(jì)技術(shù)方法的發(fā)展方向進(jìn)行了明確，對(duì)審計(jì)管理提出了高要求，即選擇何種有效的審計(jì)管理方法才能滿足因外部信息技術(shù)環(huán)境不斷變化的審計(jì)發(fā)展目標(biāo)，才能實(shí)現(xiàn)新的審計(jì)作業(yè)目標(biāo)。因此，研究能夠整合經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相關(guān)的內(nèi)外部信息、知識(shí)變化的管理系統(tǒng)，以做好審計(jì)決策并充分發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的作用，具有重要的理論價(jià)值和實(shí)務(wù)意義。而整合型知識(shí)管理系統(tǒng)作為可高效整合并管理內(nèi)外部知識(shí)的系統(tǒng)，能夠?qū)崿F(xiàn)上述需求，因此，本文將對(duì)整合型知識(shí)管理系統(tǒng)在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的應(yīng)用進(jìn)行探討和分析。

一、文獻(xiàn)回顧

縱觀國(guó)內(nèi)外學(xué)者對(duì)知識(shí)管理系統(tǒng)的定義，按照系統(tǒng)的構(gòu)成內(nèi)容可劃分為狹義和廣義兩種。狹義定義的系統(tǒng)要素主要包括各類信息技術(shù)工具和平臺(tái)；廣義定義的系統(tǒng)構(gòu)成要素除了信息技術(shù)達(dá)成共識(shí)外，其余各不相同。例如Earl（1997）認(rèn)為知識(shí)管理系統(tǒng)要素由網(wǎng)絡(luò)、信息技術(shù)、學(xué)習(xí)型組織和相關(guān)人員構(gòu)成。Zack（1999）認(rèn)為知識(shí)管理系統(tǒng)要素由知識(shí)庫、信息技術(shù)、知識(shí)活動(dòng)過程和相關(guān)管理崗位構(gòu)成。我國(guó)學(xué)者戚嘯艷等（2010）則整合了上述兩種觀念下的知識(shí)管理系統(tǒng)要素，提出了整合型知識(shí)管理系統(tǒng)概念，將其定義為關(guān)乎企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的“社會(huì)-技術(shù)系統(tǒng)”，其構(gòu)成要素的選擇不僅需要實(shí)現(xiàn)社會(huì)發(fā)展方面的目標(biāo)，而且需要實(shí)現(xiàn)技術(shù)目標(biāo)，并從決策、過程和基礎(chǔ)建設(shè)三方面將該系統(tǒng)劃分為三個(gè)子系統(tǒng)。

國(guó)內(nèi)學(xué)者對(duì)整合型知識(shí)管理系統(tǒng)在內(nèi)部審計(jì)尤其是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的應(yīng)用研究較少。楊春林等（2014）構(gòu)建了商業(yè)銀行雙向知識(shí)轉(zhuǎn)移和增值功能模型，利用知識(shí)的轉(zhuǎn)移和共享機(jī)制，實(shí)現(xiàn)審計(jì)者和被審計(jì)者之間的雙向知識(shí)擴(kuò)散的無限動(dòng)態(tài)學(xué)習(xí)，起到了審計(jì)“治未病”和價(jià)值增值作用；路巧玲（2018）提出從實(shí)施知識(shí)管理等四個(gè)層面入手，實(shí)現(xiàn)整個(gè)審計(jì)體系能力提升，并從審計(jì)流程、審計(jì)方法、審計(jì)模板等三個(gè)層面，利用知識(shí)管理方法，將隱形經(jīng)驗(yàn)轉(zhuǎn)向了顯性方法。

本文將基于上述文獻(xiàn)回顧，采用我國(guó)學(xué)者戚嘯艷等（2010）提出的整合型知識(shí)管理系統(tǒng)，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的應(yīng)用展開闡述與設(shè)計(jì)，并以A公司經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作進(jìn)行了應(yīng)用分析。

二、基于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)流程的整合型知識(shí)管理系統(tǒng)概念模型構(gòu)建

（一）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)子流程劃分

盡管不同單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不同，被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部的職責(zé)范圍不同，審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的嚴(yán)重性不同，但從經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)環(huán)節(jié)來講，基本都涵蓋審計(jì)計(jì)劃、審前準(zhǔn)備、審計(jì)實(shí)施、審計(jì)報(bào)告、后續(xù)審計(jì)和審計(jì)結(jié)果運(yùn)用六個(gè)環(huán)節(jié)，大致可以概括為問題定義、問題解決、結(jié)果應(yīng)用三個(gè)子流程。其中，審計(jì)計(jì)劃屬于審計(jì)項(xiàng)目立項(xiàng)過程，審計(jì)準(zhǔn)備包括了組織審前調(diào)查、審計(jì)目標(biāo)確定、編制審計(jì)方案、通知被審計(jì)對(duì)象等環(huán)節(jié)。上述兩個(gè)環(huán)節(jié)主要是對(duì)審計(jì)任務(wù)進(jìn)行深入的分析、探討，明確此次審計(jì)任務(wù)需要解決的問題因此可將其劃分到“問題定義子流程”；審計(jì)實(shí)施階段則是采用多種審計(jì)方法開展現(xiàn)場(chǎng)工作；審計(jì)報(bào)告階段包括審計(jì)評(píng)價(jià)、提出審計(jì)意見及建議、出具審計(jì)報(bào)告、征求被審計(jì)單位意見、董事長(zhǎng)審定等環(huán)節(jié)；后續(xù)審計(jì)階段包括聽取整改報(bào)告、根據(jù)整改情況制定后續(xù)審計(jì)整改方案、形成后續(xù)審計(jì)底稿、編制后續(xù)審計(jì)報(bào)告等。

這三個(gè)環(huán)節(jié)主要可以解決上一階段所定義的問題，因此可將其劃分到“問題解決子流程”；審計(jì)結(jié)果運(yùn)用階段則為情況通報(bào)、責(zé)任追究、整改落實(shí)、結(jié)果公告、考核、內(nèi)外部檢查結(jié)果聯(lián)動(dòng)等內(nèi)容，可將其劃分為“結(jié)果運(yùn)用子流程”。具體如圖1所示。

圖1 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)流程的各子流程及其主要活動(dòng)關(guān)系圖

（二）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)流程與知識(shí)活動(dòng)過程的對(duì)照關(guān)系

在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)各子流程中，可獲取并應(yīng)用相關(guān)知識(shí)，而知識(shí)活動(dòng)過程反過來可對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)流程中的知識(shí)管理進(jìn)行抽象。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)各子流程的重點(diǎn)和關(guān)鍵各異，其對(duì)應(yīng)的關(guān)鍵知識(shí)活動(dòng)也不同。首先，在問題定義流程中，審計(jì)人員需全面、充分掌握被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)人員及其所任職單位的情況，才能合理、有效地編制審計(jì)工作方案，在該過程中，考驗(yàn)審計(jì)人員在知識(shí)儲(chǔ)備以及在知識(shí)儲(chǔ)備不足的情況下獲取知識(shí)的渠道和方法，因此知識(shí)獲取和知識(shí)應(yīng)用是該環(huán)節(jié)的關(guān)鍵知識(shí)活動(dòng)；其次，在問題解決流程中，審計(jì)人員需充分利用自身和組織所擁有的各類知識(shí)進(jìn)行審計(jì)，并客觀公正地評(píng)價(jià)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部的履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況，因此知識(shí)應(yīng)用是該環(huán)節(jié)的關(guān)鍵知識(shí)活動(dòng)；最后，成果應(yīng)用階段，審計(jì)結(jié)果作為重要的考核手段、聯(lián)動(dòng)信息，同時(shí)也是作為以后同類審計(jì)或檢查內(nèi)容的參考，即可為以后相似的問題定義和問題解決提供知識(shí)，因此從知識(shí)管理視角來看，該環(huán)節(jié)不僅需要對(duì)整個(gè)審計(jì)過程中的有效知識(shí)進(jìn)行固化，而且需要通過知識(shí)分享才能達(dá)到知識(shí)利用最大化，但對(duì)于一些涉密資料和企業(yè)的專屬知識(shí)，需要加強(qiáng)人員的知識(shí)保護(hù)意識(shí)，在合理范圍內(nèi)進(jìn)行知識(shí)分享，以避免法律風(fēng)險(xiǎn)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)子流程與知識(shí)活動(dòng)過程的匹配關(guān)系如圖2所示。

圖2 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)子流程與知識(shí)活動(dòng)過程的匹配關(guān)系

此外，根據(jù)重要性原則，在上述分析過程中，只選取了關(guān)鍵業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)與知識(shí)活動(dòng)進(jìn)行了匹配，因此不排除經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)各環(huán)節(jié)實(shí)際存在著多種知識(shí)活動(dòng)的情況。

三、總體模型設(shè)計(jì)

結(jié)合經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的目標(biāo)、過程和管理要求，可將基于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的整合型知識(shí)管理系統(tǒng)的概念模型演繹如下：知識(shí)管理決策子系統(tǒng)主要根據(jù)已有的審計(jì)知識(shí)庫，結(jié)合外部各類知識(shí)，由審計(jì)人員確定如何對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中涉及的知識(shí)內(nèi)涵定義、對(duì)該知識(shí)管理的目標(biāo)是什么以及通過何種方式或策略進(jìn)行管理，才能發(fā)揮知識(shí)的最大價(jià)值，起到方向引領(lǐng)作用。知識(shí)活動(dòng)子系統(tǒng)則與每個(gè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)流程進(jìn)行匹配，不斷進(jìn)行知識(shí)的獲取、應(yīng)用、固化、分享與保護(hù)，是整個(gè)系統(tǒng)的關(guān)鍵核心，起到執(zhí)行作用。知識(shí)管理基礎(chǔ)建設(shè)子系統(tǒng)則對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的信息技術(shù)應(yīng)用、相關(guān)審計(jì)管理制度和活動(dòng)相關(guān)，起到支撐作用。具體如圖3所示。

圖3 基于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的整合型知識(shí)管理系統(tǒng)的概念模型圖

整合型知識(shí)管理系統(tǒng)的應(yīng)用是一個(gè)動(dòng)態(tài)的過程，隨著經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)展程度，可以分為初期、發(fā)展及成熟三個(gè)階段，在每個(gè)階段的目標(biāo)、技術(shù)應(yīng)用、管理模式均有所不同，企業(yè)可根據(jù)自身發(fā)展?fàn)顩r進(jìn)行應(yīng)用。

四、案例應(yīng)用分析

A公司在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作開展初期，成立了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作領(lǐng)導(dǎo)小組，建立了基本制度，明確了工作職責(zé)，按規(guī)定對(duì)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部開展任中和離任審計(jì)，發(fā)揮了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)促進(jìn)干部管理監(jiān)督和公司健康發(fā)展的作用。為提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作成效，A公司采用整合型知識(shí)管理思路，逐步開展知識(shí)管理活動(dòng)，形成了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相關(guān)知識(shí)的初期積累。

（一）知識(shí)管理決策

根據(jù)公司發(fā)展戰(zhàn)略，結(jié)合公司經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)展現(xiàn)狀，首先明確了知識(shí)管理的總體目標(biāo)，即推動(dòng)公司黨風(fēng)廉政建設(shè)、防控廉政風(fēng)險(xiǎn)、發(fā)揮增值作用；其次明確了知識(shí)管理的具體需求，即推動(dòng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作高質(zhì)量發(fā)展；最后梳理了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的關(guān)鍵知識(shí)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)關(guān)鍵知識(shí)可劃分為四類：一是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作開展所依據(jù)的法律法規(guī)，即國(guó)家、省、市及公司對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的相關(guān)規(guī)定，此類規(guī)定明確了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的定義、組織協(xié)調(diào)、計(jì)劃、內(nèi)容、實(shí)施程序、評(píng)價(jià)、結(jié)果運(yùn)用等內(nèi)容，起到規(guī)范和指導(dǎo)A公司經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)行為的作用；二是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的定性依據(jù)，包括外部法律法規(guī)和內(nèi)部控制制度；三是業(yè)務(wù)知識(shí)，即被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部所在公司的關(guān)鍵業(yè)務(wù)知識(shí)，包括業(yè)務(wù)流程和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)等；四是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，即內(nèi)審人員開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目過程中，對(duì)所獲取的知識(shí)進(jìn)行固化的結(jié)果。

（二）知識(shí)活動(dòng)過程

A公司鼓勵(lì)多渠道進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相關(guān)的知識(shí)獲取。一是建立聯(lián)動(dòng)體系，與同級(jí)紀(jì)檢、財(cái)務(wù)、內(nèi)控、組織人事等部門聯(lián)合協(xié)作；二是建立審計(jì)整改長(zhǎng)效機(jī)制，以審計(jì)整改銷號(hào)清單方式，定期跟蹤上級(jí)紀(jì)檢、審計(jì)機(jī)關(guān)和內(nèi)部各類檢查的整改結(jié)果；三是做實(shí)做細(xì)審前調(diào)查。內(nèi)審人員通過上述渠道，全方位、多角度獲取知識(shí)點(diǎn)，以此梳理審計(jì)重點(diǎn)和問題易發(fā)環(huán)節(jié)，并應(yīng)用于各審計(jì)項(xiàng)目的方案制定、現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)、審計(jì)問題定性、審計(jì)意見提出等環(huán)節(jié)，起到事半功倍的效果。同時(shí)，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果應(yīng)用環(huán)節(jié)，重點(diǎn)回顧此次審計(jì)項(xiàng)目特點(diǎn)、現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)過程中遇到的難點(diǎn)、新的知識(shí)點(diǎn)以及最終的審計(jì)結(jié)果，全面梳理流程中有價(jià)值的信息，將其固化為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)業(yè)務(wù)的知識(shí)重點(diǎn)，并在部門內(nèi)部進(jìn)行交流分享，使其真正成為對(duì)審計(jì)部門有益的知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)。A公司強(qiáng)調(diào)審計(jì)人員應(yīng)不斷提升知識(shí)保護(hù)意識(shí)，時(shí)刻加強(qiáng)保密意識(shí)，嚴(yán)格遵守審計(jì)紀(jì)律和職業(yè)道德，避免法律風(fēng)險(xiǎn)。

（三）知識(shí)管理基礎(chǔ)建設(shè)

A公司開發(fā)了知識(shí)管理、制度共享等信息平臺(tái)，開通了審計(jì)人員的財(cái)務(wù)、合同、資產(chǎn)等信息系統(tǒng)的查詢權(quán)限，為內(nèi)審人員快速獲取數(shù)據(jù)、深入知識(shí)管理實(shí)務(wù)等都提供了極大的便利條件。同時(shí)，A公司營(yíng)造了自由溝通、鼓勵(lì)知識(shí)文件化的良好氛圍，審計(jì)人員對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)經(jīng)驗(yàn)或?qū)徲?jì)過程中的特殊業(yè)務(wù)進(jìn)行提煉，以操作手冊(cè)、會(huì)議、審計(jì)結(jié)果總結(jié)、案例交流等方式進(jìn)行知識(shí)分享，快速提高了審計(jì)人員的實(shí)務(wù)能力。

結(jié)語

知識(shí)管理系統(tǒng)是涉及組織治理、企業(yè)文化、業(yè)務(wù)技術(shù)、人員管理等多方因素的整合型系統(tǒng)，對(duì)公司發(fā)展能夠起到積極的作用。作為公司推進(jìn)黨風(fēng)廉政建設(shè)、防控廉政風(fēng)險(xiǎn)的手段之一，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)需要內(nèi)審人員具備豐富的知識(shí)積累。嘗試在審計(jì)工作中應(yīng)用整合型知識(shí)管理系統(tǒng)，可以推動(dòng)審計(jì)工作質(zhì)量更進(jìn)一步，促使審計(jì)人員業(yè)務(wù)能力更上一層。但在應(yīng)用的同時(shí)，應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況，動(dòng)態(tài)地修訂、深化系統(tǒng)應(yīng)用，才能使其更具有可操作性。