曾瑾

摘 要：“打工人”能拿到年終獎(jiǎng)確實(shí)不易，根據(jù)報(bào)道2019年僅有三成的白領(lǐng)拿到了年終獎(jiǎng)，均值為9547元。2020年更是不平凡的一年，拿到年終獎(jiǎng)的“打工人”和均值應(yīng)該會(huì)大打折扣。年終獎(jiǎng)作為企業(yè)的一種激勵(lì)方式，企業(yè)不僅要為留住人才而發(fā)放年終獎(jiǎng)，又要想辦法讓員工少交個(gè)稅。本文將從年終獎(jiǎng)的發(fā)放方式、發(fā)放金額及個(gè)稅交納、企業(yè)所得稅前扣除等方面來籌劃如何發(fā)放才能達(dá)到兩全其美的效果。

關(guān)鍵詞：打工人;年終獎(jiǎng);企業(yè)所得稅;個(gè)稅;籌劃

一、年終獎(jiǎng)解釋

年終獎(jiǎng)是指企業(yè)每年末給員工不同程度地獎(jiǎng)勵(lì)，是對(duì)員工一年來工作業(yè)績的肯定。年終獎(jiǎng)的發(fā)放并不是《勞動(dòng)法》強(qiáng)制規(guī)定的，一般由企業(yè)和勞動(dòng)者雙方協(xié)商。執(zhí)行得好的年終獎(jiǎng)制度不僅可以激勵(lì)員工，又增加企業(yè)凝聚力。根據(jù)《勞動(dòng)法》的規(guī)定，年終獎(jiǎng)是工資總額的一部分，計(jì)入社保繳費(fèi)基數(shù)。

稅法上年終獎(jiǎng)?wù)浇蟹ㄊ恰叭暌淮涡元?jiǎng)金”。根據(jù)國稅發(fā)〔2005〕9號(hào)文規(guī)定，“全年一次性獎(jiǎng)金”是指行政機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位等扣繳義務(wù)人根據(jù)單位全年效益和各種考核制度，向雇員發(fā)放的一次性獎(jiǎng)金。

二、年終獎(jiǎng)計(jì)稅和企業(yè)所得稅前扣除

（一）年終獎(jiǎng)計(jì)稅

根據(jù)財(cái)稅[2018]164號(hào)文規(guī)定，居民個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金，符合國稅發(fā)〔2005〕9號(hào)文規(guī)定的，在2021年12月31日前，可以有兩種選擇：

不并入當(dāng)年綜合所得，以全年一次性獎(jiǎng)金收入除以12個(gè)月得到的數(shù)額，按照月度稅率表確定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨(dú)計(jì)算納稅。

計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=全年一次性獎(jiǎng)金收入×適用稅率-速算扣除數(shù)

并入當(dāng)年綜合所得，按居民個(gè)人工資、薪金所得計(jì)算出累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額，再按適用稅率計(jì)算納稅。

計(jì)算公式為：年度綜合應(yīng)納稅所得額=（全年工資所得+全年一次性獎(jiǎng)金收入）-累計(jì)免稅收入-累計(jì)減除費(fèi)用-累計(jì)專項(xiàng)扣除-累計(jì)專項(xiàng)附加扣除-累計(jì)依法確定的其他扣除

年度個(gè)人應(yīng)納稅額=年度綜合應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

自2022年1月1日起，居民個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金，應(yīng)并入當(dāng)年綜合所得計(jì)算納稅。

根據(jù)國稅發(fā)〔2005〕9號(hào)文規(guī)定，在一個(gè)納稅年度內(nèi)，對(duì)每一個(gè)納稅人，全年一次性獎(jiǎng)金個(gè)人所得稅計(jì)稅辦法只允許采用一次。意思是居民個(gè)人一個(gè)納稅年度內(nèi)從多處或是多次取得的獎(jiǎng)金只允許采用月度稅率表計(jì)算獎(jiǎng)金一次，其余的全勤獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)等一律并入當(dāng)月工資、薪金按綜合所得預(yù)扣預(yù)繳稅款。

（二）年終獎(jiǎng)企業(yè)所得稅前扣除

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)等支出稅前扣除問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年34號(hào)）規(guī)定，企業(yè)在年度匯算清繳結(jié)束前向員工實(shí)際支付的已預(yù)提匯繳年度工資薪金，準(zhǔn)予在匯繳年度按規(guī)定扣除。企業(yè)應(yīng)在每年12月31日前根據(jù)當(dāng)年企業(yè)效益預(yù)提當(dāng)年年終獎(jiǎng)，并在次年5月31日前支付，沒有預(yù)提或是少預(yù)提多發(fā)放部分都不得在匯繳年度企業(yè)所得稅前扣除。

三、年終獎(jiǎng)如何發(fā)放才能省稅

（一）年終獎(jiǎng)發(fā)放舉例

前面已經(jīng)介紹了2021年12月31日前居民個(gè)人發(fā)放年終獎(jiǎng)可以選擇單獨(dú)計(jì)稅也可以選擇并入綜合所得計(jì)算納稅，那么哪種發(fā)放方式最省稅，下面通過舉例來說明。

假設(shè)2020年小明每月工資為7000元或是9000元，每月專項(xiàng)扣除為500元，允許扣除的專項(xiàng)附加為2500元，無其他綜合所得扣除項(xiàng)目，年終獎(jiǎng)發(fā)放數(shù)額和對(duì)比如下表：

情形1：小明各月綜合所得小于零，年終獎(jiǎng)42000元單獨(dú)計(jì)算時(shí)適用稅率10%減去速算扣除數(shù)210元，計(jì)算結(jié)果全年需要交稅3990元。

情形2：小明各月綜合所得小于零，年終獎(jiǎng)并入綜合所得后年度綜合應(yīng)納稅所得額為30000元，適用稅率3%，計(jì)算結(jié)果全年需要交稅900元。

情形1和情形2總結(jié)為員工當(dāng)年年度綜合應(yīng)納稅所得額為負(fù)數(shù)，且與年終獎(jiǎng)之和不超過6萬元時(shí)，全年一次性獎(jiǎng)金與綜合所得合并計(jì)算最省稅。

情形3：小明各月綜合所得大于零，年終獎(jiǎng)20000元單獨(dú)計(jì)算時(shí)適用稅率3%，應(yīng)交稅600元，小明綜合所得部分應(yīng)納稅所得額是12000元，適用稅率是3%，計(jì)算結(jié)果全年需要交稅960元。

情形4：小明各月綜合所得大于零，年終獎(jiǎng)并入綜合所得后年度綜合應(yīng)納稅所得額為32000元，適用稅率3%，計(jì)算結(jié)果全年需要交稅960元。

情形3和情形4總結(jié)為員工當(dāng)年年度綜合應(yīng)納稅所得額大于等于零，且與全年一次性獎(jiǎng)金之和小于等于36000元時(shí)，無論是選擇單獨(dú)計(jì)算還是并入綜合所得計(jì)算都沒有區(qū)別，二者全年應(yīng)交稅額都是一樣的。

情形5：小明各月綜合所得大于零，年終獎(jiǎng)120000元單獨(dú)計(jì)算時(shí)適用稅率10%，應(yīng)交稅11790元。小明綜合所得部分應(yīng)納稅所得額是12000元，適用稅率是3%，計(jì)算結(jié)果全年需要交稅12150元。

情形6：小明各月綜合所得大于零，年終獎(jiǎng)并入綜合所得后年度綜合應(yīng)納稅所得額為132000元，適用稅率10%，計(jì)算結(jié)果全年需要交稅10680元。

情形7：小明各月綜合所得大于零，年終獎(jiǎng)120000元分拆為84000元單獨(dú)計(jì)算應(yīng)交稅8190元，36000元并入綜合所得計(jì)算應(yīng)交稅2280元，計(jì)算結(jié)果全年需要交稅10470元。

情形8：小明各月綜合所得大于零，年終獎(jiǎng)120000元分拆為36000元單獨(dú)計(jì)算應(yīng)交稅1080元，84000元并入綜合所得計(jì)算應(yīng)交稅7080元，計(jì)算結(jié)果全年需要交稅8160元。

情形5-8總結(jié)為員工當(dāng)年年度綜合應(yīng)納稅所得額大于等于零，且與全年一次性獎(jiǎng)金之和大于36000元時(shí)，按36000元、144000元等這樣的臨界點(diǎn)把年終獎(jiǎng)分拆，把超過臨界點(diǎn)部分的年終獎(jiǎng)放到綜合所得里可以適用更高的速算扣除數(shù)，這樣員工就可以降低稅負(fù)。

（二）年終獎(jiǎng)發(fā)放“雷區(qū)”

年終獎(jiǎng)發(fā)放時(shí)應(yīng)注意臨界點(diǎn)，不然就出現(xiàn)明明比別人多發(fā)1元錢反而到手的工資比別人還低的“冤枉”狀況。表2給出各臨界點(diǎn)多發(fā)1元錢的對(duì)比：

（三）年終獎(jiǎng)發(fā)放的“盲區(qū)”

上面第2點(diǎn)提到了臨界點(diǎn)多發(fā)1元導(dǎo)致多交稅，出現(xiàn)“多發(fā)少得”的現(xiàn)象，那么究竟要多發(fā)多少才能達(dá)到多得的界限，那就要找到這個(gè)平衡點(diǎn)，這個(gè)平衡點(diǎn)后增加的年終獎(jiǎng)幅度就會(huì)超過納稅額提高的幅度。臨界點(diǎn)和平衡點(diǎn)之間就是年終獎(jiǎng)“多發(fā)少得”的盲區(qū)。這個(gè)盲區(qū)是因?yàn)槎惵屎退俣瓤鄢龜?shù)導(dǎo)致的，計(jì)算原理為：設(shè)年終獎(jiǎng)納稅盲區(qū)的上限是X，則公式：X-（X*10%-210）=36000-36000*3%，經(jīng)過計(jì)算，X=38566.67元，即第一檔稅率的盲區(qū)為（36001元-38566.67元）。同樣的原理，設(shè)年終獎(jiǎng)納稅盲區(qū)的上限是Y，則公式：Y-（Y*20%-1410）=144000-（144000*10%-210），經(jīng)過計(jì)算，Y=160500，即第二檔稅率的盲區(qū)為（144001元-160500元）。以此類推，后面四檔稅率的盲區(qū)分別為（300001元-318333.33元）、（420001元-447500元）、（660001元-706538.46元）、（960001元-1120000元）。

從前面3點(diǎn)可以看出，年終獎(jiǎng)發(fā)放時(shí)要進(jìn)行籌劃，找出“雷區(qū)”和“盲區(qū)”，是選擇單獨(dú)計(jì)算還是并入綜合所得計(jì)算是考驗(yàn)企業(yè)財(cái)務(wù)人員對(duì)稅法理解的一面鏡子，懂得提前籌劃就會(huì)減少“企業(yè)多發(fā)，員工少得”的尷尬現(xiàn)象。

四、年終獎(jiǎng)個(gè)人所得稅的減免政策

年終獎(jiǎng)是按工資薪金7級(jí)超額累進(jìn)稅率進(jìn)行計(jì)算的，最高的稅率達(dá)到了45%，對(duì)于低收入者來說區(qū)別不大，但是對(duì)于公司高管年終獎(jiǎng)高于20%部分，實(shí)行股權(quán)激勵(lì)方案的公司采用“利息、股息、紅利所得”按20%計(jì)算個(gè)人所得稅比按工資薪金計(jì)算更省稅?，F(xiàn)在各省份都在實(shí)行“搶人才”政策，個(gè)人所得稅方面可以適用較低稅率。例如海南省，對(duì)在海南自由貿(mào)易港工作的高端人才和緊缺人才，其個(gè)人所得稅負(fù)超過15%的部分予以免征。

個(gè)人所得稅法第五條也規(guī)定，殘疾、孤老人員和烈屬的所得或是因嚴(yán)重自然災(zāi)害造成重大損失的可以減征個(gè)人所得稅。

企業(yè)給員工發(fā)放的福利是否都要納入當(dāng)月工資薪金計(jì)算個(gè)人所得稅呢。所得稅司巡視員盧云曾說過，對(duì)于給個(gè)人發(fā)放的福利，不論是現(xiàn)金還是實(shí)物，均應(yīng)繳納個(gè)人所得稅，但目前我們對(duì)于集體享受、不可分割、非現(xiàn)金方式的福利，原則上不征收個(gè)人所得稅。

五、結(jié)語

本文只是從一般企業(yè)發(fā)放年終獎(jiǎng)方面淺談籌劃，不涉及其他上市企業(yè)股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)等節(jié)稅方面?？傊?，企業(yè)確定好年終獎(jiǎng)的發(fā)放方式和發(fā)放金額，使每個(gè)“打工人”拿到理想的年終獎(jiǎng)就是年終獎(jiǎng)籌劃的好結(jié)果。

參考文獻(xiàn)：

[1]《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)〔2005〕9號(hào)）.

[2]《關(guān)于個(gè)人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問題的通知》（財(cái)稅[2018]164號(hào)）.

[3]《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)等支出稅前扣除問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年34號(hào)）

[4]海南省會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育網(wǎng)絡(luò)培訓(xùn)平臺(tái)，簡溪《個(gè)人所得稅實(shí)務(wù)解析與稅務(wù)籌劃》.

[5]公眾號(hào) 財(cái)稅成長學(xué)苑.