張云芳

（河南省農(nóng)村信用社聯(lián)合社，河南 鄭州 450000）

一、引言

信用社在金融發(fā)展中有著十分重要的地位，信用社的成立推動了金融市場的發(fā)展，同時為經(jīng)濟的進步提供了重要動力。信用社集中了所在區(qū)域大量的社會資金，通過信貸業(yè)務能夠為地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展注入活力，為地方經(jīng)濟增長提供重要支持。與此同時，信貸業(yè)務產(chǎn)生的利息是信用社的主要收入來源。這就要求信用社的內(nèi)部審計工作必須緊隨時代步伐，在把握信用社發(fā)展新方向的基礎上進一步加強內(nèi)部審計的重要作用。因此，本文將就如何提升信用社信貸業(yè)務內(nèi)部審計的有效性進行分析。

二、信用社信貸業(yè)務概述

1.信用社信貸業(yè)務的主要分類

信用社信貸業(yè)務作為一種經(jīng)濟行為，主要指的是信用社為存在需求的企業(yè)或個人發(fā)放貸款，按照相關(guān)約定利率收取利息，在約定期限內(nèi)貸款人要將貸款進行歸還。信用社集中了所在區(qū)域大量的社會資金，以發(fā)放貸款的形式能夠為相應地區(qū)的經(jīng)濟發(fā)展注入活力，為地方經(jīng)濟發(fā)展提供重要支持。貸款業(yè)務所產(chǎn)生的利息是信用社主要的收入來源。

從種類上來看，可以根據(jù)不同分類標準對信用社貸款業(yè)務作出劃分。如下表1所示。

表1 信用社貸款種類

2.信用社信貸業(yè)務流程

與其他商業(yè)銀行進行比較而言，信用社的信貸業(yè)務并無較為繁瑣的流程，信用社信貸業(yè)務流程如圖1所示。

圖1 農(nóng)村信用社信貸業(yè)務流程

（1）評級與授信。在借款人存在借款需求時向當?shù)匦庞蒙缣岢錾暾?，將相關(guān)資料提供給信用社，資料內(nèi)容主要有如下幾個方面，根據(jù)信用社的要求借款人要提供自身的基本情況、收入證明及征信記錄，如果涉及抵押物、質(zhì)押物，還需要提供與之相關(guān)材料[1]。農(nóng)村信用社將會在相應的規(guī)范及標準下對借款人的實際信用狀況作出評估，為借款人進行信用評級并完成授信。

（2）受理與調(diào)查。農(nóng)村信用社對借款人展開調(diào)查，其中不僅包括借款人的基本情況，同時還要明確貸款用途，并調(diào)查貸款風險，開出貸前調(diào)查報告為信貸業(yè)務提供支持。

（3）風險評估及審批。由于農(nóng)村信用社以貸審分離、分級審批為指導開展各項工作，在審批環(huán)節(jié)要充分結(jié)合前期所得的調(diào)查資料。如果信用社認定借款人符合業(yè)務要求，在通過審批后則與借款人簽訂與借款相關(guān)的合同及協(xié)議[2]。

（4）貸款發(fā)放。農(nóng)村信用社為借款人發(fā)放貸款，貸款發(fā)放需要保證規(guī)范性，必須嚴格按照合同條款以及相關(guān)協(xié)議規(guī)定進行。

（5）貸后管理。在借款人收到貸款后，農(nóng)村信用社要按照規(guī)范標準定期調(diào)查借款人的經(jīng)營管理情況，對借款人的財務狀況、貸款資金用途等方面予以關(guān)注。

（6）貸款回收與處置。在貸款達到合同所規(guī)定的期限時，借款人要按照條款及規(guī)定歸還貸款本息[3]。如果借款人存在續(xù)貸需求，要按照標準流程在借款到期前同信用社提出申請，由信用社通過專業(yè)審批來決定是否通過。

此外，如果貸款業(yè)務出現(xiàn)了不良情況，信用社會在法律框架下采取相應舉措對貸款本息進行清收，以此為信用社的資產(chǎn)安全提供保障。

三、內(nèi)部審計的內(nèi)涵

內(nèi)部審計對于現(xiàn)代化企業(yè)發(fā)展有著重要意義，從最初的財務導向型審計向業(yè)務導向型審計發(fā)展，再從管理導向型審計發(fā)展到風險導向型審計。這與時代背景相符合，審計工作的核心內(nèi)容也從避免企業(yè)存在舞弊現(xiàn)象轉(zhuǎn)變?yōu)槿绾翁嵘髽I(yè)價值。1947年，內(nèi)部審計的概念被首次提出，截至目前，歷經(jīng)7次修正[4]。IIA于2009年發(fā)布《國際內(nèi)部審計專業(yè)實務框架》，并對內(nèi)部審計的概念進行解釋，即從本質(zhì)上來看，內(nèi)部審計作為一種確認及咨詢活動，主要為提升企業(yè)價值，為企業(yè)運營趨于完善提供幫助和支持。

我國內(nèi)部審計協(xié)會在2014年制定并實施《中國內(nèi)部審計準則》，其中針對內(nèi)部審計所做的定義與《國際內(nèi)部審計專業(yè)實務框架》存在較大的相似程度[5]。從國內(nèi)外針對內(nèi)部審計所做出的定義，并根據(jù)信用社的經(jīng)營內(nèi)容及組織管理特征，可以對信用社內(nèi)部審計的含義做出概述，即信用社內(nèi)部審計主要指的是信用社內(nèi)部獨立機構(gòu)鑒證、評價自身全部的經(jīng)濟業(yè)務，通過這種方式發(fā)現(xiàn)問題并及時解決，為信用社風險防范提供支持，以此促進信用社取得更好發(fā)展。

四、信用社信貸業(yè)務內(nèi)部審計方面存在的問題

1.缺乏規(guī)范的內(nèi)部審計標準和對審計質(zhì)量的評估制度

從當前階段的實際情況可以看出，部分信用社并未建立內(nèi)部審計規(guī)程以及與之相配套的工作標準，審計工作人員存在較大的工作彈性，無法有效保證內(nèi)部審計的工作質(zhì)量。部分信用社并未從實際出發(fā)建立健全內(nèi)部審計質(zhì)量評估制度和評價體系，在內(nèi)部審計質(zhì)量評估上所展開的工作仍存在較大的提升空間。在網(wǎng)點不斷增加的同時，監(jiān)管環(huán)境也更加嚴格，信用社內(nèi)部稽核審計部門所面臨的工作壓力與日俱增，如果不對內(nèi)部審計予以重點關(guān)注，那么必然會對內(nèi)部審計質(zhì)量產(chǎn)生不利影響[6]。此外，部分信用社在審計成果的運用缺乏充分性，針對審計整改第一責任人的責任追究存在形式化問題，并不具備足夠的整改意識，甚至存在屢查屢犯等嚴重問題。

2.內(nèi)部審計方法與內(nèi)容滯后于業(yè)務發(fā)展

當前階段，大部分農(nóng)村信用社的內(nèi)部審計仍存在較大提升空間，從審計方式上來看，通常以現(xiàn)場審計方式完成，其中包括的調(diào)閱憑證、手工賬和核對報表等，均為審計工作帶來較大的壓力，稽核審計效率無法得到有效保障。與此同時，部分信用社的稽核審計將業(yè)務管理部、財務部等作為工作重點，并未在信貸資金方面予以足夠重視，以往的審計技術(shù)及方法無法為新業(yè)務提供有效支持。審計工作質(zhì)量也因此受到不利影響，導致信用社內(nèi)部控制審計的要求無法得到充分的滿足。此外，部分信用社對于《商業(yè)銀行內(nèi)部審計指引》的認識程度不高，內(nèi)部審計工作存在較大提升空間。

五、提升信用社信貸業(yè)務內(nèi)部審計有效性的策略

1.強調(diào)內(nèi)部審計的標準性、獨立性和有效性

信用社內(nèi)部審計的標準性方面。信用社要從實際出發(fā)制定和實施嚴格的內(nèi)部審計政策，在明確審計內(nèi)容和各項規(guī)范標準的基礎上嚴格執(zhí)行。尤其在重點和高風險部門和業(yè)務上更要提高對審計工作的重視程度，提高審計頻率并加強審計強度。為審計報告提供便利，讓董事會、監(jiān)事會能夠及時接收到審計報告。在查出問題時便要向各個部門進行通知，并要求及時整改問題，如果無法在短時間內(nèi)對問題作出有效整改，那么則需根據(jù)實際情況制定相應的整改計劃，并按照計劃部署來完成整改。針對存在的問題，要嚴格追查各級責任，對相關(guān)責任人責任主次進行明確區(qū)分，依法依規(guī)問責[7]。

信用社內(nèi)部審計要從實際出發(fā)提高自身的獨立性。在明確農(nóng)村信用社內(nèi)部審計需求的基礎上，根據(jù)實際情況設立總審計師，為內(nèi)部黨委、董事會對內(nèi)部審計的管理提供便利條件，在組織結(jié)構(gòu)上要突出內(nèi)部審計部門的獨立性。要進一步強化內(nèi)部審計部門職責，在深刻明確內(nèi)部審計部門審計監(jiān)督職責的基礎上積極開展各項工作。比如對信用社的信貸業(yè)務、風險管理、財務收支等進行密切跟蹤，如果存在問題，則及時提出并督促問題整改，并按照規(guī)范給予相應的處理。內(nèi)部審計部門要定期向信用社黨委會及董事會進行匯報，積極做好內(nèi)部審計的統(tǒng)籌協(xié)調(diào)，以科學方式組織內(nèi)部各部門對審計工作規(guī)劃進行研究，在具體部署、人才培養(yǎng)、問題整改等方面均要做好組織協(xié)調(diào)，使得內(nèi)部審計的權(quán)威性得到充分保障。根據(jù)實際情況并結(jié)合工作要求來拓展審計內(nèi)容，在年度審計計劃的制定上務必考慮到信用社的經(jīng)營、風險情況，讓內(nèi)部審計工作在所有部門均可以穩(wěn)步開展，為信貸、財務、資金等重點業(yè)務提供支持和保障[8]。此外，從實際出發(fā)對內(nèi)部審計工作方法進行創(chuàng)新，進一步加強事前審計力度，并對事前審計結(jié)果進行合理運用，根據(jù)實際工作需求構(gòu)建并完善項目跟蹤審計體系為事中審計提供支持，實現(xiàn)內(nèi)部審計部門獨立性的提升，更快地發(fā)現(xiàn)問題，并為解決問題提供良好的支持與保障。

進一步提升信用社內(nèi)部審計的實效性。以問題為導向來開展工作會取得更好的效果，因此，農(nóng)村信用社必須切實提升工作效率。從目前的實際情況來看，信用社審計資源不足與審計任務繁重的矛盾客觀存在，這便要求信用社合理配置審計資源，實現(xiàn)審計全覆蓋。因此，針對信貸業(yè)務等重點業(yè)務、突出問題做出有計劃性的審計，適當增加審計頻次，并增強審計力度[9]。在風險控制方面予以足夠重視，內(nèi)部審計部門在明確風險發(fā)生重點區(qū)域的基礎上加強監(jiān)督工作，從規(guī)章制度的具體執(zhí)行、業(yè)務流程的管理等方面入手，將審計工作覆蓋到信用社的信貸、財務、內(nèi)控合規(guī)及基層支行干部的履職情況上。

2.重視內(nèi)部審計架構(gòu)的體系化建設

第一，吸納外部優(yōu)秀審計人才。內(nèi)部審計人員能力水平高低與信用社內(nèi)部審計質(zhì)量好壞緊密相連。因此，如何能夠吸引高素質(zhì)審計人才就顯得尤為重要。信用社要根據(jù)實際情況從多個渠道來充實信用社的審計工作人員，增強員工招聘工作的計劃性，將優(yōu)秀的會計、審計類專業(yè)畢業(yè)生作為招聘的重點人群，以此為信用社內(nèi)部審計工作隊伍注入新鮮血液，提升內(nèi)部審計的專業(yè)力量。

第二，制定審計人員準入標準。審計工作是專業(yè)性極高的內(nèi)部監(jiān)管部門。信用社應制定和實施審計人員崗位標準，提高相關(guān)工作人員的準入門檻，在此基礎上對審計人員作出嚴格選聘，確保審計人員的專業(yè)素養(yǎng)及業(yè)務能力能夠充分滿足崗位需求，可以在自身崗位中發(fā)揮應有價值。在人員聘用上要對擁有專業(yè)技術(shù)資格的人才予以特別關(guān)注，讓審計部門逐漸走向?qū)I(yè)化，打造信用社內(nèi)部審計專業(yè)性隊伍。

第三，拓寬內(nèi)部審計人才的培養(yǎng)思路。開展專項培訓，可以根據(jù)實際情況以選派學習、集中培訓等方式展開，定期組織審計人員交流業(yè)務經(jīng)驗，為審計工作人員參加審計相關(guān)職稱考試提供便利和支持。在培養(yǎng)審計人才時，信用社要始終保持積極的態(tài)度，推薦審計人員參與省聯(lián)社和辦事處審計部門審計項目，讓審計人員的專業(yè)素養(yǎng)和業(yè)務能力得以提升，通過實踐來達到人才培養(yǎng)、增強內(nèi)部審計隊伍專業(yè)能力的目的[10]。尤其是剛剛步入工作的年輕審計人員，一般存在重理論缺實戰(zhàn)現(xiàn)象，可以根據(jù)實際情況開展“老帶新”工作，也要優(yōu)先推薦年輕人員參加各級專業(yè)審計項目，使其工作經(jīng)驗在實戰(zhàn)中得以鍛煉，使其工作能力在實踐中得以提升。此外，進一步加強培訓工作，定期開展審計業(yè)務培訓，為審計人員的繼續(xù)教育提供必要支持，在強化與各業(yè)務部門聯(lián)系的基礎上進行輪崗交流，讓審計人員能夠更好地熟悉和掌握信用社的各類業(yè)務和產(chǎn)品，以此增強審計隊伍的專業(yè)化程度。

第四，制定和實施科學的激勵舉措。進一步強化針對審計部門及審計人員的考核管理，在審計人員考核機制的構(gòu)建上要與業(yè)務條線相區(qū)分，可以根據(jù)實際情況設定績效獎金，把審計任務完成情況、審計質(zhì)量等方面作為主要考核點，讓審計人員能夠免除后顧之憂，讓審計人員能夠在飽滿工作熱情的指引下積極發(fā)揮自身職責。定期組織評選優(yōu)秀的審計項目，在審計人員年度考核、評先評優(yōu)、組織提拔等方面可以將評選結(jié)果作為參考依據(jù)，以此提升審計人員的工作積極性，創(chuàng)建出愛崗敬業(yè)的良好工作氛圍，以此實現(xiàn)審計人員專業(yè)化及職業(yè)化水平的有效提升[11]。

3.加強內(nèi)部審計的事后監(jiān)督與整改

信用社內(nèi)部審計不僅是為了找到漏洞，更重要的是為了查漏補缺，完善內(nèi)部合規(guī)，規(guī)避金融風險。構(gòu)建完備的信用社的內(nèi)部審計事后監(jiān)督和整改機制是其重要組成部分。

就內(nèi)部審計的事后監(jiān)督而言。信用社要根據(jù)實際情況構(gòu)建科學的工作機制，在多渠道公開、多部門聯(lián)動、多層次運用的原則的指導下，建立審計成果運用領(lǐng)導小組，小組要由內(nèi)部審計部門牽頭，具體由運營管理、財務會計、信貸管理、合規(guī)風險、人力資源、紀檢監(jiān)察等職能所屬部門組成，在審計成果運用中要將各部門的職責予以明確。在完成內(nèi)部審計工作后，內(nèi)部審計部門以分類方式向相關(guān)管理部門移交內(nèi)部審計結(jié)果，相關(guān)管理部門則根據(jù)自身職責權(quán)限展開調(diào)解及優(yōu)化工作，并對相關(guān)責任進行追溯。

就內(nèi)部審計的事后整改而言。信用社內(nèi)部審計部門要針對審計中出現(xiàn)的問題做出綜合提煉，對于普遍存在的問題以及出現(xiàn)苗頭的問題進行細致分析，根據(jù)實際情況提出具有實效性的建議。內(nèi)部審計部門要建立整改問責臺賬，強化監(jiān)督職能，確保審計部門與相關(guān)業(yè)務部門間能夠密切聯(lián)系，在協(xié)調(diào)配合下使得自身的指導、監(jiān)督職責得以充分發(fā)揮，將審計整改落到實處。從實際出發(fā)明確責任劃分，一旦出現(xiàn)違法、違規(guī)問題，必須要按照法律法規(guī)嚴格處理，追究部門或個人的責任，根據(jù)《員工違規(guī)處理辦法》等相關(guān)制度對違規(guī)人員進行處理；如果存在違紀人員，可以按照規(guī)定將其移交到紀檢監(jiān)察部門；一旦發(fā)生違法現(xiàn)象，經(jīng)由紀檢監(jiān)察部門做出責任認定后，根據(jù)程序標準移交給司法部門進行處理。最大限度上避免“查而不嚴、查而不處、屢查屢犯”等問題的產(chǎn)生，從根本上為內(nèi)部審計工作成效提供支持。