劉洪 盧云飛

【摘要】隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，大型建筑企業(yè)已經(jīng)成為國家重點(diǎn)財(cái)源之一。大型建筑企業(yè)納稅籌劃對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)管理、可持續(xù)發(fā)展具有重要的作用。目前，相較于西方發(fā)達(dá)國家，我國企業(yè)財(cái)務(wù)管理中納稅籌劃存在較多問題。文章針對(duì)大型建筑企業(yè)財(cái)務(wù)管理中納稅籌劃的特點(diǎn)及原則、存在的問題、采取的對(duì)策進(jìn)行了較為全面的闡述，以期對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理和納稅籌劃提供借鑒。

【關(guān)鍵詞】財(cái)務(wù)管理；納稅籌劃；建筑企業(yè)

【中圖分類號(hào)】F812.42

在經(jīng)濟(jì)學(xué)中，納稅籌劃又稱為合理避稅。納稅籌劃是指通過合理的優(yōu)化方式籌劃企業(yè)稅收，實(shí)現(xiàn)最優(yōu)化管理。企業(yè)進(jìn)行科學(xué)合理的納稅籌劃能夠有效提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平，增強(qiáng)競爭優(yōu)勢。目前納稅籌劃已經(jīng)屬于我國法律制度中一種合法的財(cái)務(wù)管理策略，目的在于促進(jìn)納稅籌劃在財(cái)務(wù)管理中合理應(yīng)用，大型建筑企業(yè)在企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理中進(jìn)行科學(xué)的納稅籌劃，能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)利益最大化，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

一、大型建筑企業(yè)財(cái)務(wù)管理中納稅籌劃的特點(diǎn)及原則

（一）納稅籌劃的特點(diǎn)

一直以來，建筑行業(yè)屬于一種比較綜合性的行業(yè)，涉及到多個(gè)領(lǐng)域，管理難度大，稅收種類較多，且大型建筑企業(yè)的稅收是國家財(cái)政的重要來源。目前，由于我國大型建筑企業(yè)稅收管理存在一定問題，所以其在進(jìn)行納稅管理過程中需要精細(xì)化管理，有效減少稅費(fèi)，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)建筑行業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。在我國“營改增”稅制下，大型建筑行業(yè)繳納的稅種一般包括以下幾種：增值稅、印花稅、企業(yè)所得稅、資源稅、房產(chǎn)稅、車船稅等，且涉及到的每個(gè)稅種以及繳納方式等都存在較大的不同。因此，在大型建筑企業(yè)中，不是每種稅收都是可以通過納稅籌劃降低稅費(fèi)的。通常情況下，大型建筑企業(yè)中涉及的稅種比較具有可操作性的有以下幾種：第一，企業(yè)所得稅，第二，增值稅，第三，印花稅，第四，一般的土地增值稅等?？傊覈笮徒ㄖ髽I(yè)涉及到的多種稅收，每種稅收表現(xiàn)的方式也是多種多樣。但是這些稅種都有共同的價(jià)值目的，首先，通過納稅籌劃，在稅負(fù)基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)稅基以及稅率減少，然后采用合理的納稅方式，但是要保障大型建筑企業(yè)最終成本最低；其次，拖延納稅時(shí)間，利用拖延這段時(shí)間里提高貨幣的時(shí)間價(jià)值，取得一定的稅收基本收益，有效為大型建筑企業(yè)減少資金上的壓力。

（二）納稅籌劃的原則

1.納稅籌劃的合法原則

企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃過程中，需要根據(jù)國家稅法以及財(cái)務(wù)的相關(guān)法律法規(guī)進(jìn)行科學(xué)合理籌劃，并且時(shí)刻關(guān)注國家政策制度的變革，及時(shí)做出針對(duì)性的調(diào)整。企業(yè)只有遵守了國家法律法規(guī)，才能夠有效地實(shí)現(xiàn)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)以及納稅方案的優(yōu)化。納稅籌劃方案需要滿足企業(yè)的發(fā)展需求，在這個(gè)過程中，出現(xiàn)觸犯相關(guān)法律制度，這不僅會(huì)損害企業(yè)的整體經(jīng)濟(jì)利益，同時(shí)也會(huì)導(dǎo)致企業(yè)需要承擔(dān)一定的刑事責(zé)任。因此，大型建筑企業(yè)在進(jìn)行財(cái)務(wù)管理過程中，一旦出現(xiàn)和稅法不統(tǒng)一情況，應(yīng)該以稅法作為參考標(biāo)準(zhǔn)。

2.納稅籌劃的時(shí)效性原則

企業(yè)實(shí)施的納稅籌劃，根本目的在于通過對(duì)企業(yè)納稅籌劃方案的再優(yōu)化，減少企業(yè)成本支出，提高企業(yè)效益。納稅籌劃是具有時(shí)效性的，不能長期不變，需要根據(jù)國家政策、企業(yè)的業(yè)務(wù)等的變更而改變并不斷完善。隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展，市場競爭越來越激烈，企業(yè)僅對(duì)納稅籌劃方案進(jìn)行優(yōu)化仍然不能夠滿足當(dāng)今時(shí)代發(fā)展的需求，應(yīng)該做到將納稅籌劃方案和企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益目標(biāo)一致，并且需要符合建筑企業(yè)邏輯經(jīng)濟(jì)學(xué)。

3.納稅籌劃的節(jié)約成本原則

一直以來，企業(yè)納稅籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要組成部分，納稅籌劃對(duì)企業(yè)發(fā)展起到至關(guān)重要的作用，財(cái)務(wù)管理人員也逐步意識(shí)到納稅籌劃的重要性。企業(yè)納稅籌劃不是無償?shù)?，是需要支付一定的成本費(fèi)用的。所以企業(yè)想要在激烈市場中生存下來，在實(shí)施納稅籌劃以獲取更高的效益時(shí)，需要全面考慮納稅籌劃成本。

二、大型建筑企業(yè)納稅籌劃的若干問題

（一）企業(yè)納稅籌劃意識(shí)低

目前，一些企業(yè)的納稅籌劃意識(shí)低下，沒有認(rèn)識(shí)到納稅籌劃給企業(yè)帶來的效益，尚未有效開展或停留在簡單的稅收計(jì)算繳納層面。還有一些人不能把納稅籌劃與那些不納稅、偷稅、逃稅等行為很好的區(qū)別開來，甚至有些企業(yè)和人員認(rèn)為建筑企業(yè)納稅籌劃是為了逃稅，這是一種錯(cuò)誤的認(rèn)識(shí)。納稅籌劃是屬于一種符合稅法法律的行為，企業(yè)實(shí)施納稅籌劃目的在于預(yù)防稅收風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生，減少稅負(fù)，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)價(jià)值，同時(shí)企業(yè)納稅籌劃行為受到我國稅法法律的保護(hù)。但是那些偷、逃稅等行為沒有履行國家法定義務(wù)，是違法的，是要承擔(dān)法律責(zé)任的，二者有本質(zhì)的區(qū)別。稅收管理部門應(yīng)該盡快完善相應(yīng)的法律法規(guī)，鼓勵(lì)和保護(hù)納稅籌劃，嚴(yán)厲打擊偷、逃稅等犯罪行為，保障國家稅收，維護(hù)建筑行業(yè)的良性競爭和正常生產(chǎn)經(jīng)營秩序。目前，我國建筑行業(yè)稅收籌劃上存在一些違法現(xiàn)象，嚴(yán)重?fù)p害了我國的經(jīng)濟(jì)利益，所以需要完善建筑行業(yè)稅收籌劃，不僅對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理具有重要的價(jià)值意義，同時(shí)也對(duì)國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有重要的意義。

（二）缺少專業(yè)的納稅籌劃人才

目前，企業(yè)普遍缺少專業(yè)的納稅籌劃人才，尤其是建筑企業(yè)因人才培養(yǎng)、儲(chǔ)備不足顯得更為短缺。在大型建筑企業(yè)財(cái)務(wù)管理中，往往涉及的稅收種類繁多、交易結(jié)構(gòu)復(fù)雜，企業(yè)內(nèi)部崗位分工明細(xì)，專業(yè)人才較多，復(fù)合性人才少。而納稅籌劃，更需要具有一定工作經(jīng)驗(yàn)、財(cái)務(wù)管理、經(jīng)濟(jì)、稅務(wù)、法律知識(shí)十分熟悉，且應(yīng)取得會(huì)計(jì)、稅務(wù)等資格證書的復(fù)合型人才方能勝任，僅具備財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)業(yè)務(wù)能力、法律法規(guī)知識(shí)，是無法滿足稅務(wù)籌劃需要的。

（三）風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)薄弱

企業(yè)在納稅籌劃實(shí)踐中，往往會(huì)遇到一定的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)和法律風(fēng)險(xiǎn)，需要提前做好預(yù)防措施，盡可能減少企業(yè)的經(jīng)濟(jì)損失。目前大型建筑企業(yè)主要存在以下幾種風(fēng)險(xiǎn)：

1.稅收政策風(fēng)險(xiǎn)

一旦出現(xiàn)納稅人對(duì)相關(guān)稅法了解不透徹，就很難及時(shí)跟上政策變革的步伐，在一定程度上將會(huì)給企業(yè)納稅籌劃實(shí)施帶來了一定的法律風(fēng)險(xiǎn)。在我國，法律環(huán)境非常復(fù)雜，所以相關(guān)人員想要對(duì)法律法規(guī)進(jìn)行全面了解比較困難，且容易曲解法律法規(guī)，嚴(yán)重者就會(huì)觸犯法律，給企業(yè)經(jīng)濟(jì)帶來一定的影響和損失。

2.企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)的納稅籌劃與企業(yè)利潤目標(biāo)存在一定的聯(lián)系，因?yàn)槠髽I(yè)收益最終來源于企業(yè)的經(jīng)營生產(chǎn)和各項(xiàng)管理活動(dòng)，納稅籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)管理中一項(xiàng)十分重要的工作。因此企業(yè)要想實(shí)現(xiàn)利益最大化，實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)，其所有的行為都應(yīng)該在稅法允許的范圍內(nèi)進(jìn)行。除此之外，企業(yè)應(yīng)該全面考慮納稅籌劃方案的可操作性。

3.企業(yè)納稅執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)要想實(shí)現(xiàn)納稅籌劃管理，應(yīng)該根據(jù)相關(guān)法律制度實(shí)施，在稅法允許的范圍內(nèi)規(guī)范操作，加強(qiáng)管理，避免在實(shí)施過程中觸犯法律引起稅收?qǐng)?zhí)法性的風(fēng)險(xiǎn)，從而給企業(yè)帶來損失。

4.缺乏專業(yè)人才管理的風(fēng)險(xiǎn)

在人力資源管理上，建筑企業(yè)人力資源管理員工崗位不穩(wěn)定，經(jīng)常出現(xiàn)崗位調(diào)整。在招人以及留人等方面做得不夠完善，使得人才流失，企業(yè)員工能力培養(yǎng)不到位，部分員工責(zé)任感低，在財(cái)務(wù)管理上做事不夠認(rèn)真，使得企業(yè)實(shí)施納稅籌劃過程中出現(xiàn)一定的風(fēng)險(xiǎn)。缺乏專業(yè)人員引起的風(fēng)險(xiǎn)給企業(yè)納稅籌劃帶來較大的影響，這種現(xiàn)象大型建筑企業(yè)往往比較難控制，企業(yè)員工內(nèi)部引起的納稅風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)損壞企業(yè)的形象，使得企業(yè)出現(xiàn)一定的信譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)，不利于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

5.建筑企業(yè)稅收綜合性風(fēng)險(xiǎn)

納稅籌劃管理當(dāng)中也會(huì)出現(xiàn)一定的稅收綜合性風(fēng)險(xiǎn)，由于我國法律體系比較復(fù)雜，涉及多個(gè)領(lǐng)域，即使是專業(yè)人員對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理中納稅籌劃進(jìn)行控制，也會(huì)存在一定的風(fēng)險(xiǎn)。再加上企業(yè)發(fā)展中，在政策上認(rèn)知和理解能力低，在納稅籌劃過程中可能出現(xiàn)的紕漏，以及我國企業(yè)納稅籌劃發(fā)展還不成熟，尤其是在政策宣傳上做的不到位等因素，很多大型建筑企業(yè)在實(shí)施納稅籌劃過程中難免會(huì)引起一定的風(fēng)險(xiǎn)，所以，在激烈的市場競爭中，企業(yè)想要生存下來，需要做好預(yù)測及防范風(fēng)險(xiǎn)措施，提高競爭優(yōu)勢。

三、大型建筑企業(yè)納稅籌劃的對(duì)策

（一）營造企業(yè)良好的納稅籌劃環(huán)境

要想做好大型建筑企業(yè)的納稅籌劃若干問題防范措施，需要完善的稅法制度保障。納稅義務(wù)人在遵守稅法前提下，可以充分使用納稅籌劃的權(quán)利，在相關(guān)法律制度規(guī)范下進(jìn)行納稅籌劃應(yīng)該鼓勵(lì)和受到保護(hù)。在互聯(lián)網(wǎng)快速發(fā)展下，稅收管理部門應(yīng)該全面利用現(xiàn)有的信息化工具，建立信息化服務(wù)平臺(tái)。在原有的納稅服務(wù)上進(jìn)行創(chuàng)新，加強(qiáng)納稅服務(wù)意識(shí)培養(yǎng)，加強(qiáng)征收各環(huán)節(jié)管理，建立和完善納稅義務(wù)人的意見反饋機(jī)制，并及時(shí)解答反饋，促進(jìn)征稅人和納稅人之間的互動(dòng)性，保障稅收政策上的透明化，盡量簡化整個(gè)納稅流程，實(shí)現(xiàn)納稅服務(wù)的多元化發(fā)展，促進(jìn)大型建筑企業(yè)納稅籌劃的實(shí)施和管控。

（二）樹立科學(xué)合理的納稅籌劃觀念

首先，大型建筑企業(yè)需要合理實(shí)施納稅籌劃，提高其經(jīng)濟(jì)性以及可操作性，提高納稅籌劃管理意識(shí)，樹立一種正確的納稅籌劃觀念，從而有效促進(jìn)企業(yè)納稅成本的降低，提高經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。其次，在激烈市場競爭中，納稅籌劃能夠有效提高企業(yè)競爭優(yōu)勢。大型建筑企業(yè)在納稅籌劃中，需要科學(xué)發(fā)展企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，減少企業(yè)的納稅成本，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高。但是，目前我國建筑行業(yè)市場整體處于一種僧多肉少、經(jīng)營不佳、利潤偏低、發(fā)展空間嚴(yán)重受限的現(xiàn)狀，因此，實(shí)施納稅籌劃能夠有效提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和市場競爭力。最后，需要提高企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。在企業(yè)發(fā)展中，通常收益越大存在的風(fēng)險(xiǎn)也越大，所以需要樹立科學(xué)合理的納稅籌劃觀念，強(qiáng)化納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。

（三）完善納稅籌劃管理機(jī)制

從納稅籌劃管理機(jī)制角度上分析，大型建筑企業(yè)需要從不同的角度完善納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)各種稅收加強(qiáng)內(nèi)部控制管理，提高企業(yè)納稅籌劃效果。第一，需要依照企業(yè)的實(shí)際發(fā)展需求，在財(cái)務(wù)管理部門中建立相同等級(jí)的納稅籌劃管理機(jī)構(gòu)，并且配備相對(duì)應(yīng)的專業(yè)人才，構(gòu)建一支納稅籌劃精英團(tuán)隊(duì)。為實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)，需要做好風(fēng)險(xiǎn)的防范措施，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。第二，在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中，成立專業(yè)的、層次分明的納稅籌劃管理團(tuán)隊(duì)，完善納稅籌劃管理機(jī)制，并讓納稅籌劃相關(guān)人員有參與相關(guān)的企業(yè)重大決策的權(quán)力，各納稅籌劃相關(guān)人員需要時(shí)刻注意國家政策的變化，及時(shí)做好調(diào)整措施。第三，加強(qiáng)納稅籌劃部門和其他部門之間溝通，并且也要與企業(yè)高層做好溝通匯報(bào)，在工作中，把納稅籌劃應(yīng)用在日常的財(cái)務(wù)、納稅管理中去，利用納稅籌劃管理策略提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部信息溝通，有效促進(jìn)納稅籌劃各個(gè)環(huán)節(jié)能夠順利完成。

（四）培養(yǎng)高素質(zhì)的納稅籌劃專業(yè)人才

為了保障大型建筑企業(yè)納稅籌劃順利完成，需要培養(yǎng)具有一定工作經(jīng)驗(yàn)、財(cái)務(wù)管理、經(jīng)濟(jì)、稅務(wù)、法律知識(shí)十分熟悉，且應(yīng)取得會(huì)計(jì)、稅務(wù)等資格證的復(fù)合型人才，專門從事企業(yè)的納稅籌劃工作，為企業(yè)的發(fā)展儲(chǔ)備一定的人力資源。新時(shí)代發(fā)展下，建筑企業(yè)想要在激烈的競爭中生存下來，需要培養(yǎng)高素質(zhì)的納稅籌劃專業(yè)人才促進(jìn)企業(yè)納稅籌劃的實(shí)施。新常態(tài)經(jīng)濟(jì)發(fā)展下，很多大型建筑企業(yè)開展信息化跨境業(yè)務(wù)，涉及到對(duì)外投資等比較復(fù)雜的業(yè)務(wù)，關(guān)于涉稅方面的管理難度也相應(yīng)增加，更需要專業(yè)的相關(guān)人員。但是，目前我國大型建筑企業(yè)人才儲(chǔ)備遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足企業(yè)的改革創(chuàng)新發(fā)展需求，所以，企業(yè)有必要提高待遇條件吸引更多的專業(yè)人才，加大納稅籌劃人才的培養(yǎng)力度。通過定期訓(xùn)練、技能提高，建立一支高素質(zhì)的專業(yè)人才隊(duì)伍，保障企業(yè)財(cái)務(wù)管理中納稅籌劃的實(shí)施，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)的價(jià)值目標(biāo)。

（五）充分利用稅法進(jìn)行納稅籌劃

第一，減少建筑企業(yè)稅基。稅基本質(zhì)上指的是計(jì)稅依據(jù)，是據(jù)以計(jì)算應(yīng)納稅額的基數(shù)。在國家稅率不變條件下，企業(yè)的稅基和稅額存在正相關(guān)關(guān)系，稅基越大，負(fù)擔(dān)的稅額也就越大。企業(yè)應(yīng)該盡可能的促進(jìn)稅基減少，就能減少企業(yè)繳納的稅款，降低企業(yè)稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的價(jià)值最大化。

第二，降低建筑企業(yè)適用稅率。目前，根據(jù)我國稅收法律制度中規(guī)定，只有個(gè)別稅種能夠采用單一稅率繳納，大多數(shù)稅種往往都是具有一定差距的稅率，存在一定差距的稅率會(huì)給大型建筑企業(yè)提供一定的可操作空間，建筑企業(yè)通過合理納稅籌劃，做好內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理，有效實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅率減少價(jià)值目標(biāo)，減少企業(yè)成本支出。

第三，選擇納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。在大型建筑企業(yè)中，不管是預(yù)付款還是約定的收訖款項(xiàng)，在稅收法律上都有相關(guān)制度明確規(guī)定納稅的義務(wù)時(shí)間，企業(yè)可以結(jié)合自身發(fā)展情況調(diào)整開展業(yè)務(wù)的時(shí)間，針對(duì)業(yè)務(wù)對(duì)應(yīng)的納稅時(shí)間實(shí)施控制。大型建筑企業(yè)會(huì)計(jì)核算中，對(duì)納稅時(shí)間進(jìn)行操作性控制，實(shí)施科學(xué)的納稅籌劃。

第四，合理轉(zhuǎn)嫁企業(yè)稅負(fù)。為了降低企業(yè)的稅負(fù)，可以采用稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁措施，但是因?yàn)樵趯?shí)施稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁過程中，涉及到課稅產(chǎn)品最終價(jià)格方面問題，確定商品的最終價(jià)格可以通過根據(jù)經(jīng)濟(jì)成本交易價(jià)格改變實(shí)現(xiàn)最終價(jià)格的確定。在建筑工程中，可以通過分包價(jià)格方式，促進(jìn)整個(gè)建設(shè)過程中總包收入和分包收入之間轉(zhuǎn)換，有效促進(jìn)企業(yè)納稅管理，從而有效實(shí)現(xiàn)企業(yè)所得稅之間的轉(zhuǎn)移。

第五，延長企業(yè)應(yīng)納稅時(shí)間。通常情況下，大型建筑企業(yè)資本使用中是連續(xù)性的，具有時(shí)間特點(diǎn)。企業(yè)可以利用工程建設(shè)時(shí)間，實(shí)現(xiàn)對(duì)不同稅種納稅時(shí)間的改變。對(duì)工程建筑中業(yè)務(wù)的預(yù)估方式進(jìn)行例行改善，延長整個(gè)建筑工程支出的時(shí)間，有效實(shí)現(xiàn)納稅時(shí)間的延長，取得一定的經(jīng)濟(jì)收益，尤其是在我國通貨膨脹情形下，企業(yè)采用延長納稅時(shí)間對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理具有重要的作用。

（六）大型建筑企業(yè)主要稅種納稅籌劃

第一，企業(yè)所得稅納稅籌劃。企業(yè)所得稅是企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益中重要的一項(xiàng)費(fèi)用，也是大型建筑企業(yè)實(shí)施納稅籌劃的關(guān)鍵點(diǎn)。企業(yè)所得稅的籌劃主要是從對(duì)經(jīng)濟(jì)交易結(jié)構(gòu)安排、國家稅收優(yōu)惠政策的運(yùn)用等方面入手。如利用高新企業(yè)、西部開發(fā)、自貿(mào)區(qū)等優(yōu)惠稅率，還可以根據(jù)利用稅收政策合理安排收入納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)點(diǎn)，推遲所得稅義務(wù)發(fā)生時(shí)點(diǎn)，延遲資金提前流出，提高資金時(shí)間價(jià)值；采用融資租賃方式采購固定資產(chǎn)，不僅可以增加進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，也可實(shí)現(xiàn)融資成本抵減應(yīng)交所得稅的效果；充分利用國家對(duì)企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策實(shí)現(xiàn)納稅籌劃。除此之外，還可以通過業(yè)務(wù)招待費(fèi)管理、資產(chǎn)折舊方式選擇等實(shí)現(xiàn)納稅籌劃，促進(jìn)企業(yè)快速發(fā)展。

第二，印花稅納稅籌劃。在建筑工程中，會(huì)出現(xiàn)大量的物資采購合同、一些分包合同，根據(jù)我國印花稅相關(guān)法律制度的規(guī)定，需要根據(jù)這些合同記錄的金額計(jì)算企業(yè)需要繳納的稅費(fèi)額度。只要出現(xiàn)應(yīng)稅行為，就需要根據(jù)相關(guān)的法律法規(guī)繳納稅款。總的來說，可以根據(jù)稅法及相關(guān)法律法規(guī)，減少企業(yè)的計(jì)稅次數(shù)以及金額，從而有效減少建筑企業(yè)印花稅，對(duì)于那些應(yīng)稅憑證，只要應(yīng)納印花稅的雙方建立一種確定書立的關(guān)系，只要保障幾方當(dāng)事人不會(huì)涉及到當(dāng)事人相關(guān)信息出現(xiàn)在合同上，有效保障合同法律效果的實(shí)現(xiàn)。大型建筑企業(yè)印花稅納稅籌劃，通常情況下，能夠當(dāng)面完成整個(gè)經(jīng)濟(jì)交易活動(dòng)就沒必要簽訂合同，還有就是假如交易雙方都是屬于那種信用比較好的也可以不用簽訂合同，這樣就為企業(yè)減少一定的稅款，提高經(jīng)濟(jì)效益。

第三，增值稅納稅籌劃。2016年5月國家全面實(shí)施“營改增”，它屬于一種結(jié)構(gòu)上稅收降低，建筑企業(yè)的營業(yè)稅改為增值稅，對(duì)企業(yè)納稅各方面管理帶來了很大的影響。所以，為了享受國家減稅讓利的政策，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展，必須實(shí)施增值稅納稅籌劃。通常情況下大型建筑企業(yè)都會(huì)被認(rèn)定為一般納稅人，所以，就必須對(duì)企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額實(shí)施納稅籌劃，因?yàn)樵阡N項(xiàng)稅額一定時(shí)，企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額低，會(huì)減少抵扣額，增加稅基，提高稅負(fù)；同樣，進(jìn)項(xiàng)稅額一定時(shí)，銷項(xiàng)稅額增加，也會(huì)減少抵扣額，增加稅基，從而提高稅負(fù)。所以進(jìn)銷項(xiàng)稅額的均衡管理尤為重要，這就要求企業(yè)銷項(xiàng)稅票的開出金額、時(shí)間與進(jìn)項(xiàng)稅票取得的金額和時(shí)間必須要基本匹配。還有就是為了降低建筑企業(yè)稅負(fù)，相關(guān)單位應(yīng)該在采購的時(shí)候盡可能向商家拿到增值稅專用發(fā)票，使得企業(yè)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅稅額增大，促使應(yīng)納稅額的減少。大型建筑企業(yè)在進(jìn)行含稅報(bào)價(jià)過程中，對(duì)那些報(bào)價(jià)相同的供應(yīng)商，應(yīng)該盡可能選擇那些增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金額比較高的供應(yīng)商，假如商家在報(bào)價(jià)過程中涉及到一些運(yùn)輸費(fèi)用，就需要實(shí)施一票制或者二票制，合理并靈活使用，以促進(jìn)建筑企業(yè)增值稅納稅籌劃實(shí)現(xiàn)。

四、案例分析

（一）項(xiàng)目背景

XX高速公路工程紹興金華段第XX標(biāo)段，起訖里程為K91+600～K101+700，長度10.1km的路基、橋涵、隧道工程和66.11km的路面工程（K49+240～K115+350）。標(biāo)段位于新昌縣，合同總造價(jià)13.09億元，合同工期1369天，2016年10月18日開工，預(yù)計(jì)2020年7月17日竣工。

項(xiàng)目施工后主要成本構(gòu)成：1.自有和租賃機(jī)械使用費(fèi)：鏟車、運(yùn)輸車、混凝土拌和樓、瀝青拌合機(jī)、龍門吊、機(jī)械叉車等；2.施工用材料費(fèi)：鋼筋、水泥、沙石料等；3.人工勞務(wù)成本；4.其他直接費(fèi)及間接費(fèi)用。截止2020年3月項(xiàng)目實(shí)現(xiàn)收入104 081萬元、發(fā)生各類成本87 950萬元。其中材料成本約占37.4%，機(jī)械使用成本約占12.6%，人工勞務(wù)成本27%，其他直接費(fèi)用及間接費(fèi)用占23%。

（二）XX高速紹興金華段XX標(biāo)段納稅分析

在項(xiàng)目投標(biāo)評(píng)估階段，由于全國還未全面實(shí)行“營改增”，故項(xiàng)目進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)仍以營業(yè)稅為主，稅負(fù)率為3.36%。在項(xiàng)目中標(biāo)開工后建筑企業(yè)開始實(shí)行新的納稅準(zhǔn)則，由繳納營業(yè)稅轉(zhuǎn)為繳納增值稅，減輕了企業(yè)的稅負(fù)壓力，杭紹臺(tái)高速8標(biāo)項(xiàng)目從節(jié)約成本角度出發(fā)遵照國家的納稅規(guī)定，重新進(jìn)行納稅籌劃，到目前為止其具體情況如下：

根據(jù)項(xiàng)目目前適用增值稅稅率9%得出應(yīng)繳納增值稅銷項(xiàng)稅額8593.84萬元，扣除進(jìn)項(xiàng)稅額后實(shí)際應(yīng)繳納增值稅為1908.44萬元，另具新昌縣稅務(wù)局規(guī)定項(xiàng)目需繳納5%的城市建設(shè)維護(hù)稅、3%教育費(fèi)附加稅及2%地方教育附加稅，綜合各項(xiàng)最后項(xiàng)目實(shí)際繳納稅費(fèi)2099.28萬元，稅負(fù)率2099.28/104 081=2.01%；可見企業(yè)進(jìn)行“營改增”后稅負(fù)率下降了1.35個(gè)百分點(diǎn)，減少了項(xiàng)目的經(jīng)營成本對(duì)項(xiàng)目現(xiàn)金流的壓力也有所緩解。

為了更加直觀的對(duì)比可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅率對(duì)企業(yè)賦稅的影響設(shè)置兩個(gè)對(duì)照組：

1.假設(shè)各項(xiàng)成本發(fā)生后均可取得上表中最高可抵扣稅率9%、16%、13%、3%，則項(xiàng)目可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額為：

銷項(xiàng)稅與進(jìn)項(xiàng)稅相抵后企業(yè)的應(yīng)繳增值稅為16.73萬元，綜合稅費(fèi)為18.40萬元，稅負(fù)率18.40/104 081= 0.018%，比目前2.01%的稅負(fù)率降低了99%。

2.假設(shè)各項(xiàng)成本發(fā)生后均取得上表中最低可抵扣稅率3%則項(xiàng)目可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額為：

與銷項(xiàng)稅相抵后企業(yè)的應(yīng)繳增值稅為6155.21萬元，綜合稅費(fèi)為6770.73萬元，稅負(fù)率6770.73/104 081=6.5%，是當(dāng)前稅負(fù)率的3.23倍。

通過對(duì)照比較可知項(xiàng)目實(shí)施營改增后稅負(fù)率有所下降，且在相同納稅基數(shù)下負(fù)稅率的大小與可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅率成負(fù)相關(guān)，所以在簽訂合同時(shí)含稅金額相同的情況下盡可能選擇可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅率大的合作方可以減少項(xiàng)目以后的賦稅壓力，且在項(xiàng)目的經(jīng)營過程應(yīng)加強(qiáng)管理提高納稅籌劃意識(shí)，讓合作方盡量開具增值稅專用發(fā)票，避免不開發(fā)票或少開發(fā)票的現(xiàn)象，充分利用營改增給項(xiàng)目帶來的稅收優(yōu)惠，減少企業(yè)的納稅成本。

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