張正秋

（華僑大學(xué)華文學(xué)院 福建廈門 361021）

一、引言

在我國(guó)財(cái)稅體制改革和教育事業(yè)快速發(fā)展的雙重影響下，高校的經(jīng)費(fèi)構(gòu)成呈現(xiàn)多元化的格局，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉稅情況愈發(fā)復(fù)雜，已由過去的以個(gè)人所得稅占主導(dǎo)，逐漸發(fā)展成涉及流轉(zhuǎn)稅、所得稅、財(cái)產(chǎn)稅、行為稅等多個(gè)稅種，其稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)亦隨之增加。非財(cái)政補(bǔ)助收入是高校涉稅事項(xiàng)的主要來源，據(jù)教育部公開的決算報(bào)表數(shù)據(jù)顯示，2015—2019年，教育部直屬高?？偸杖胨匠手鹉晟仙龖B(tài)勢(shì)，非財(cái)政補(bǔ)助收入已超過財(cái)政補(bǔ)助收入在總資金中的占比，且呈現(xiàn)逐年遞增態(tài)勢(shì)，高校的涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)更加凸顯。近年來，各地方稅務(wù)部門陸續(xù)舉辦“稅收宣傳進(jìn)高?！被顒?dòng)，稽查力度逐年加強(qiáng)，高校面臨的稅收監(jiān)管環(huán)境日益嚴(yán)峻，因此，高校有必要建立科學(xué)的稅收管理體系，強(qiáng)化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管控。

二、高校存在的關(guān)鍵涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

（一）企業(yè)所得稅的涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

對(duì)于公辦高校而言，國(guó)家給予了很大力度的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，例如公辦高校取得的各級(jí)財(cái)政撥款收入是不征稅收入；行政事業(yè)性收費(fèi)中屬于學(xué)歷教育收入的部分也是不征稅收入，如學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)、短期培訓(xùn)費(fèi)、委托培養(yǎng)費(fèi)等。但公辦高校作為事業(yè)單位，也是企業(yè)所得稅的納稅人，其提供服務(wù)和租金收入、橫向科研收入、經(jīng)營(yíng)收入、投資收益等均應(yīng)按照規(guī)定申報(bào)并繳納企業(yè)所得稅。目前我國(guó)尚無針對(duì)高校的具體稅收政策法規(guī)，也無專門針對(duì)高校具體業(yè)務(wù)特點(diǎn)的操作細(xì)則，高校適用的大部分稅收政策只是零星散見于相關(guān)部門的通知、問答及批復(fù)等中。例如，沒有適用于高校主體的企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表格式，高校附表采用“事業(yè)單位收入支出明細(xì)表”，主表仍沿用“年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表”，且附表的其他收入直接生成主表的營(yíng)業(yè)外收入，這不符合高校的業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)。按照政府會(huì)計(jì)制度的要求，高校其他收入的核算范圍包括非同級(jí)財(cái)政撥款收入、利息收入、捐贈(zèng)收入等不征稅收入和免稅收入，目前各高校申報(bào)企業(yè)所得稅的口徑不一、形式多樣，主要按地方稅務(wù)機(jī)關(guān)的主觀認(rèn)定形式進(jìn)行申報(bào)，這樣做不僅缺乏合理性，也缺乏可操作性。在業(yè)務(wù)處理過程中，高校財(cái)務(wù)部門相關(guān)經(jīng)辦人員與稅務(wù)機(jī)關(guān)征管業(yè)務(wù)人員對(duì)于企業(yè)所得稅申報(bào)的理解也容易出現(xiàn)較大分歧，這樣便會(huì)產(chǎn)生對(duì)稅收政策主觀理解不一致觸發(fā)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

此外，由于高校多元化發(fā)展的辦學(xué)需要，其納稅主體也更加多元化，高校異地辦學(xué)模式比較普遍。以福建省某高校為例，其分別在泉州和廈門兩地設(shè)立法人主體，但賬務(wù)處理采用兩校區(qū)同步報(bào)銷、錄入一套會(huì)計(jì)核算體系的方式，由于期末無法拆分財(cái)務(wù)報(bào)表，難以準(zhǔn)確進(jìn)行收入成本的配比，故無法準(zhǔn)確進(jìn)行兩個(gè)不同屬地的企業(yè)所得稅申報(bào)和稅收分主體管理。納稅主體界定的模糊，會(huì)增加稅務(wù)部門的自由裁量權(quán)，同時(shí)也會(huì)觸發(fā)高校的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）增值稅的涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

我國(guó)于2016年5月起全面推開了“營(yíng)改增”改革試點(diǎn)方案，涉及建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等，這不僅標(biāo)志著營(yíng)業(yè)稅退出了歷史舞臺(tái)，也意味著增值稅抵扣鏈條被打通，促使社會(huì)形成更好的良性循環(huán)。但高校與企業(yè)不同，納稅人身份的認(rèn)定是高?！盃I(yíng)改增”需要面對(duì)的最基本問題。根據(jù)《增值稅一般納稅人的認(rèn)定管理辦法》規(guī)定，高校系非企業(yè)性單位，可選擇按小規(guī)模納稅人來納稅，但現(xiàn)實(shí)中部分地方稅務(wù)機(jī)關(guān)是按其經(jīng)營(yíng)規(guī)模來認(rèn)定，有些年應(yīng)稅收入500萬(wàn)元以上的高校被認(rèn)定為一般納稅人。財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局印發(fā)的《關(guān)于在全國(guó)開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知》（財(cái)稅[2013]37號(hào)）規(guī)定，收窄對(duì)可以不認(rèn)定為增值稅一般納稅人的例外性規(guī)定，只有不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的非企業(yè)性單位，方可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。由此可見，雖然小規(guī)模納稅人的增值稅業(yè)務(wù)處理起來相對(duì)單一，但高校不能簡(jiǎn)單地以事業(yè)單位的身份被認(rèn)定為小規(guī)模納稅人。

財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局2016年下發(fā)的《關(guān)于明確金融、房地產(chǎn)開發(fā)、教育輔助服務(wù)等增值稅政策的通知》（財(cái)稅[2016]140號(hào)）規(guī)定，非企業(yè)性單位中的一般納稅人提供的研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)，以及銷售技術(shù)、著作權(quán)等無形資產(chǎn)，可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法按照3%征收率計(jì)算繳納增值稅。高?！盃I(yíng)改增”后涉及上述事項(xiàng)眾多，故很多高校選擇一般納稅人的身份，目的是可以適用上述簡(jiǎn)易征收辦法繳納增值稅。但高校收入來源廣泛，除了適用簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法的收入外，還有大量銷售服務(wù)需要按6%的稅率正常計(jì)稅，諸如會(huì)議費(fèi)收入、產(chǎn)學(xué)研合作費(fèi)收入、后勤服務(wù)費(fèi)收入等，且這部分正常計(jì)稅收入對(duì)應(yīng)的支出進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。由此，對(duì)于被認(rèn)定為一般納稅人的高校來說，進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣是一個(gè)難點(diǎn)且會(huì)誘發(fā)涉稅風(fēng)險(xiǎn)，原因如下：高校的經(jīng)費(fèi)來源分為財(cái)政撥款和非財(cái)政撥款，對(duì)于財(cái)政撥款收入而言，其屬于不征稅收入范疇，對(duì)應(yīng)的支出進(jìn)項(xiàng)稅額不得進(jìn)行抵扣；對(duì)于非財(cái)政撥款收入而言，很多適用簡(jiǎn)易征稅辦法的收入所對(duì)應(yīng)的支出進(jìn)項(xiàng)稅額也不得抵扣。故若想準(zhǔn)確核算增值稅，需對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行收入來源的細(xì)分，這給高校會(huì)計(jì)核算帶來了難題，尤其是對(duì)于一個(gè)納稅主體、分校區(qū)或異地教學(xué)的高校來說，目前的條件無法支撐這樣的核算模式，所以高校一般采用兩種模式進(jìn)行增值稅管理：一種是以整體為核算單位，將所有支出的進(jìn)項(xiàng)稅額打包在一起核算并進(jìn)行抵扣，這樣便可能產(chǎn)生增值稅銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額的差為負(fù)數(shù)的情況，進(jìn)而產(chǎn)生應(yīng)退稅額，但這其實(shí)是由于高校未能將進(jìn)項(xiàng)稅額明確細(xì)分所導(dǎo)致的；另一種是不進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，這樣便直接增加了高校的稅負(fù)。無論高校采用哪種方式核算，都說明高校作為一個(gè)特殊的群體未能順應(yīng)“營(yíng)改增”改革趨勢(shì)，并沒有像其他納稅人一樣融入全社會(huì)增值稅運(yùn)行鏈條。

（三）個(gè)人所得稅的涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

根據(jù)2019年1月1日起正式實(shí)施的新個(gè)人所得稅法，居民個(gè)人取得的工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)四項(xiàng)所得應(yīng)以年度合并為綜合所得計(jì)算繳稅，并采用累積預(yù)扣法，年度終了后再進(jìn)行匯算清繳。此次改革由分類征收向綜合征收轉(zhuǎn)換，通過提高基本減除基數(shù)、設(shè)立專項(xiàng)附加扣除、調(diào)整稅率及級(jí)距等一系列“組合拳”措施，總體上達(dá)到大幅減稅、降低個(gè)人稅負(fù)的目的。這與舊個(gè)稅政策下應(yīng)納稅額的計(jì)算方法有很大的差異。在舊政策下，四項(xiàng)所得應(yīng)區(qū)別不同來源分別適用不同的稅率，采取分類征稅的辦法，且以月為計(jì)稅周期，只對(duì)工薪所得施行累進(jìn)稅率。對(duì)于高校教師而言，勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)等收入作為其重要的收入來源之一，占了相當(dāng)大的比例，若按照舊政策，可以測(cè)算并選擇是否將其并入工資薪金所得適用累進(jìn)稅率，以達(dá)到合理避稅的目的。但新政策實(shí)施后，四項(xiàng)所得必須合并進(jìn)行綜合征收，這就導(dǎo)致很多高校教師的稅負(fù)仍處于較高的水平，甚至稅負(fù)增加。

下面以某高校X教授為例，對(duì)新舊政策實(shí)施前后的個(gè)人所得稅稅負(fù)情況進(jìn)行對(duì)比。為便于計(jì)算，假設(shè)不考慮公積金、醫(yī)社保、職業(yè)年金及專項(xiàng)附加扣除等情況。如表1所示，新個(gè)人所得稅法實(shí)施后，X教授個(gè)人所得稅稅負(fù)由12.52%上升到14.45%，實(shí)際稅負(fù)沒有減輕反而加重了，而且，收入越多的教師，新政策與舊政策的稅負(fù)差額越大。伴隨著我國(guó)教育事業(yè)的發(fā)展，高層次人才愈發(fā)受到社會(huì)的重視和高校的青睞，個(gè)稅稅負(fù)的增加勢(shì)必會(huì)影響到這類群體的科研積極性和納稅自覺性。

表1 新舊政策下X教授個(gè)人所得稅對(duì)比情況表 單位：元

（四）其他涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

除了流轉(zhuǎn)稅和所得稅這兩項(xiàng)主體稅類，高校根據(jù)自身實(shí)際情況的不同，還應(yīng)依法繳納財(cái)產(chǎn)稅、行為稅以及資源稅。如高校經(jīng)營(yíng)性用房應(yīng)依法繳納房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅；對(duì)外簽訂經(jīng)濟(jì)合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移文書或設(shè)立賬簿應(yīng)依法繳納印花稅；購(gòu)置和使用公車應(yīng)依法繳納車輛購(gòu)置稅和車船稅；占用資源應(yīng)依法繳納資源稅和環(huán)保稅；實(shí)際產(chǎn)生增值稅的還應(yīng)該依法繳納城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加等。高校應(yīng)重視上述稅種的管控環(huán)節(jié)。以印花稅為例，我國(guó)高校目前存在稅收管控與申報(bào)環(huán)節(jié)不銜接的情況：高校的稅款申報(bào)繳納環(huán)節(jié)一般由財(cái)務(wù)處完成，但稅收的管控卻需要其他業(yè)務(wù)部門的大力配合。印花稅將簽訂經(jīng)濟(jì)合同的金額作為計(jì)稅基數(shù)，稅基很大，這涉及到高校的合同管理工作。但很少有高校形成合同全過程管理制度體系，部分高校甚至將對(duì)外簽訂合同的權(quán)利下放到二級(jí)單位，且財(cái)務(wù)部門在稅收管控的前端不參與合同的簽訂與管理工作，致使稅收管控和申報(bào)環(huán)節(jié)脫節(jié)，可能出現(xiàn)合同管理部門未將簽訂合同的信息和時(shí)間及時(shí)遞交財(cái)務(wù)部門，使財(cái)務(wù)部門在申報(bào)繳納時(shí)存在稅基不準(zhǔn)確或稅款繳納不及時(shí)等問題，進(jìn)而觸發(fā)高校的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

票據(jù)管理是稅收管控較為關(guān)鍵的環(huán)節(jié)，高校應(yīng)以內(nèi)控為導(dǎo)向，實(shí)現(xiàn)票據(jù)管理的制度化與規(guī)范化。然而伴隨著稅收政策的變化和政府會(huì)計(jì)制度改革，高校票據(jù)管理存在的問題日益凸顯。以增值稅為例，《發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，發(fā)票必須在發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)且確認(rèn)收入時(shí)開具，未發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的一律不準(zhǔn)開具發(fā)票，但是很多企業(yè)要求“見票付款”，高校一般采用“預(yù)借”發(fā)票的方式，且隨著教育事業(yè)的發(fā)展，高?！邦A(yù)借”發(fā)票的情形愈發(fā)頻繁，與此同時(shí)，高校由于缺乏相應(yīng)的監(jiān)督和管控機(jī)制，往往出現(xiàn)收入款項(xiàng)延遲或無法收回，這無疑觸發(fā)了高校的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，且伴隨著壞賬風(fēng)險(xiǎn)的增加。

三、防范高校涉稅風(fēng)險(xiǎn)的策略

（一）防范高校企業(yè)所得稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)的策略

首先，有關(guān)部門應(yīng)出臺(tái)面向高校的稅收法規(guī)或政策，對(duì)高?，F(xiàn)行稅收政策中一些模糊的表述進(jìn)行明確界定，對(duì)高校發(fā)展中的新問題、新業(yè)務(wù)及時(shí)出臺(tái)相關(guān)解釋，減少理解上的分歧和偏差。與此同時(shí)，高校也應(yīng)積極參與政策反饋與提議，降低因?yàn)檎卟幻鞔_而造成的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

其次，由于納稅主體界定模糊會(huì)增加稅務(wù)部門的自由裁量權(quán)，因此，建議有關(guān)部門對(duì)高校納稅主體予以明確認(rèn)定，對(duì)高校的非營(yíng)利性活動(dòng)在政策層面給予肯定，對(duì)異地辦學(xué)多元納稅主體的情況加以重視，并出臺(tái)相關(guān)指導(dǎo)意見。我國(guó)也可以借鑒國(guó)外的一些做法，如美國(guó)政府明確把高校分為“非營(yíng)利性組織”和“營(yíng)利性組織”，在此基礎(chǔ)上又將高校進(jìn)一步細(xì)分，在營(yíng)利性組織中區(qū)分了私立和公立，考慮營(yíng)利性和非營(yíng)利性高校的不同特點(diǎn)，分別制定了不同的稅收政策，對(duì)這兩類高校的區(qū)分標(biāo)準(zhǔn)、產(chǎn)權(quán)界定、登記注冊(cè)、管理體制、經(jīng)費(fèi)資助和認(rèn)證、日常管理等方面都進(jìn)行了明確，被認(rèn)定為非營(yíng)利性組織的高?？上硎芏愂諆?yōu)惠待遇；日本將公立大學(xué)認(rèn)定為非營(yíng)利組織中的公益團(tuán)體，享受所得稅優(yōu)惠；韓國(guó)也將符合有關(guān)條件的高校認(rèn)定為非營(yíng)利性組織，享受所得稅優(yōu)惠待遇；除此之外，英國(guó)、法國(guó)也有類似規(guī)定。

再次，會(huì)計(jì)核算是稅收管控的核心環(huán)節(jié)，現(xiàn)行會(huì)計(jì)科目體系中并未充分考慮與稅法的匹配問題，筆者建議，高?？梢栽谑杖肟颇肯略O(shè)置應(yīng)稅收入和免稅收入明細(xì)，避免由于會(huì)計(jì)核算不規(guī)范而產(chǎn)生的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于存在多個(gè)納稅主體卻采用一套賬務(wù)體系、收入及成本核算無法準(zhǔn)確分?jǐn)偟母咝?，?yīng)改進(jìn)完善現(xiàn)行的會(huì)計(jì)核算體系，充分研究論證收入成本如何在不同納稅主體之間進(jìn)行分配，必要時(shí)可以分主體進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，年底合并財(cái)務(wù)報(bào)表，這樣可以使成本核算的要求與稅收管控相吻合，進(jìn)而降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）防范高校增值稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)的策略

首先，高校應(yīng)以政府會(huì)計(jì)制度改革為契機(jī)，規(guī)范增值稅業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算。新政府會(huì)計(jì)制度對(duì)增值稅會(huì)計(jì)科目進(jìn)行了更加全面、完整的設(shè)置，在“應(yīng)交增值稅”科目下設(shè)了“應(yīng)交稅金”“未交稅金”“預(yù)交稅金”等9個(gè)子科目；同時(shí)在“應(yīng)交稅金”下設(shè)了“進(jìn)項(xiàng)稅額”“已交稅金”等7個(gè)三級(jí)明細(xì)科目。但這仍無法滿足高校的增值稅管理需求，高校核算的難點(diǎn)在于將取得的眾多進(jìn)項(xiàng)稅額發(fā)票進(jìn)行明細(xì)區(qū)分，一方面，教育事業(yè)支出需要區(qū)分資金來源是財(cái)政撥款還是自有資金；另一方面，科研經(jīng)費(fèi)支出需要區(qū)分資金來源是橫向科研項(xiàng)目還是縱向科研項(xiàng)目，因?yàn)榭v向科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)一般來源于財(cái)政撥款，橫向科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)一般來源于非財(cái)政撥款。為此，高校應(yīng)加強(qiáng)對(duì)收入和經(jīng)費(fèi)的管理，將應(yīng)稅項(xiàng)目和免稅項(xiàng)目分別核算，并進(jìn)一步完善校內(nèi)預(yù)算指標(biāo)下達(dá)流程，出臺(tái)具體的實(shí)施細(xì)則，每一筆支出在領(lǐng)導(dǎo)簽字審批環(huán)節(jié)就確定好資金來源，進(jìn)而提高會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確度。對(duì)于一個(gè)納稅主體、分不同地區(qū)辦學(xué)的高校而言，應(yīng)規(guī)范報(bào)銷審核流程，盡量減少交叉異地報(bào)銷的情況，以免給高校的納稅核算帶來困擾。

其次，適當(dāng)擴(kuò)大高校增值稅的減稅優(yōu)惠政策?？茖W(xué)技術(shù)是生產(chǎn)力中最活躍的因素和社會(huì)變革的主要推動(dòng)力量，當(dāng)今，高?？蒲泄ぷ靼l(fā)展勢(shì)頭迅猛，科研力量不斷增強(qiáng)，橫向科研經(jīng)費(fèi)收入是高校主要的應(yīng)稅服務(wù)之一，但高校是具有公益性的組織，其教學(xué)科研等業(yè)務(wù)均具有非營(yíng)利性，筆者認(rèn)為，應(yīng)適當(dāng)擴(kuò)大高校增值稅的減稅優(yōu)惠政策，以減輕科研收入的稅負(fù)，提高科研資金的使用效益；可以考慮適當(dāng)擴(kuò)大高校增值稅的抵扣范圍，激勵(lì)科研事業(yè)發(fā)展；另外，還可以適度擴(kuò)大高校增值稅簡(jiǎn)易計(jì)稅的范圍，進(jìn)而使高校主動(dòng)選擇進(jìn)入增值稅鏈條而又不增加稅負(fù)。

再次，高校的稅務(wù)管理工作需要各部門的密切配合與協(xié)作，為此，高校應(yīng)加強(qiáng)對(duì)增值稅的宣傳和培訓(xùn)力度，對(duì)涉及此項(xiàng)業(yè)務(wù)較多的部門進(jìn)行宣傳講解，尤其是科研管理部門，其工作主要圍繞“四技服務(wù)”活動(dòng)展開，即技術(shù)開發(fā)、技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)等橫向合作活動(dòng)，這些恰恰是屬于增值稅的納稅范疇，高校財(cái)務(wù)部門應(yīng)協(xié)同科研部門，做好技術(shù)服務(wù)類別免稅申請(qǐng)材料、流程的指導(dǎo)，盡可能要求對(duì)方開具增值稅專用發(fā)票，增加增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣。若高校經(jīng)過測(cè)算選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方式的，也應(yīng)向高校內(nèi)部相關(guān)部門做好解釋、宣傳工作，便于對(duì)外服務(wù)業(yè)務(wù)的開展。

（三）防范高校個(gè)人所得稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)的策略

個(gè)人所得稅改革的目的是減輕廣大納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，使個(gè)人所得稅稅負(fù)水平更趨于合理，使個(gè)人所得稅制更具科學(xué)性、公平性。但面對(duì)高校高收入科研教師在新政策實(shí)施后稅負(fù)增加的特殊情況，建議補(bǔ)充制定合理的激勵(lì)性稅收政策，對(duì)于參與有益于國(guó)家發(fā)展的科研項(xiàng)目而取得的勞務(wù)報(bào)酬或者稿酬所得，可以提高減除費(fèi)用的比例。按目前政策的規(guī)定，勞務(wù)報(bào)酬、稿酬和特許權(quán)使用費(fèi)可以先減除20%的費(fèi)用后再計(jì)入綜合所得，筆者認(rèn)為，減除費(fèi)用的比例可以適度提高，但并不是采取一刀切的模式，因?yàn)楝F(xiàn)在高校教師研究的科研項(xiàng)目名目眾多且科研報(bào)酬差額很大，對(duì)于取得科研報(bào)酬較少的納稅人，在新稅制下適用的比例較低，總體稅負(fù)是減輕的，對(duì)于對(duì)社會(huì)貢獻(xiàn)不大的科研項(xiàng)目，若同樣采取激勵(lì)性稅收政策，則無法真正產(chǎn)生激勵(lì)性的作用。相關(guān)部門可以考慮建立科研項(xiàng)目庫(kù)，將科研項(xiàng)目按對(duì)社會(huì)的貢獻(xiàn)區(qū)分為A類、B類、C類三個(gè)等級(jí)，同時(shí)出臺(tái)加計(jì)減除科研報(bào)酬費(fèi)用比例的項(xiàng)目分類目錄，再按分類等級(jí)區(qū)分減除比例，從而激勵(lì)高校教師提高科研質(zhì)量（見表2）。此外，高校應(yīng)加大對(duì)個(gè)人所得稅政策的宣傳力度，增強(qiáng)高校教師自覺納稅的意識(shí)，進(jìn)而提高其科研積極性。

表2 科研報(bào)酬所得減除費(fèi)用比例

（四）防范高校其他涉稅風(fēng)險(xiǎn)的策略

首先，高校應(yīng)完善信息共享平臺(tái)，強(qiáng)化稅收管控。稅收管控過程中需要相關(guān)業(yè)務(wù)部門的大力配合，及時(shí)將稅務(wù)信息分享給財(cái)務(wù)部門，在這一過程中，信息共享平臺(tái)的搭建就顯得尤為重要。通過信息共享平臺(tái)，整合管理涉稅業(yè)務(wù)，進(jìn)而完善稅務(wù)基礎(chǔ)信息，重視稅收管控的過程，使稅收管控和稅收申報(bào)環(huán)節(jié)有效銜接，避免由于相關(guān)信息未得到及時(shí)共享而產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，高校應(yīng)設(shè)置納稅備查簿，做好免稅備查登記工作，避免因?yàn)橘Y料不充分造成稅務(wù)稽核風(fēng)險(xiǎn)。

其次，高校應(yīng)完善票據(jù)管理體系，大力推進(jìn)票據(jù)的網(wǎng)絡(luò)化管理，跟蹤每一張票據(jù)的具體使用情況，力求將票據(jù)、項(xiàng)目、收入、稅務(wù)稽核等相關(guān)因素相結(jié)合，加強(qiáng)票據(jù)管理力度。高?？梢灾贫ú煌悇e票據(jù)的管理辦法，比如在增值稅票據(jù)管理制度中規(guī)范其開具、保管、領(lǐng)用、接收等流程，以保證票據(jù)使用合理化、合規(guī)化。針對(duì)“預(yù)借”發(fā)票問題，可以出臺(tái)相關(guān)管理規(guī)定，考慮各種可能的風(fēng)險(xiǎn)，使票據(jù)管理和稅收政策之間的矛盾所造成的負(fù)面影響降到最低，進(jìn)而有效防范由票據(jù)管理不規(guī)范而產(chǎn)生的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

再次，高校應(yīng)增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，簡(jiǎn)化辦稅流程。高校應(yīng)加強(qiáng)各層級(jí)稅收政策宣傳，提高全體人員稅收風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，從高校的各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)，到各部門的教職員工，都要樹立主動(dòng)納稅的意識(shí)，重視稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督和檢查，遇到涉稅業(yè)務(wù)問題認(rèn)真積極探討與解決；強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理人員的稅收知識(shí)體系，組織相關(guān)辦稅人員參加稅務(wù)機(jī)關(guān)的培訓(xùn)活動(dòng)，掌握最新的稅收動(dòng)態(tài)與政策，使其能夠?yàn)楦咝５膸熒鷨T工清晰地解答稅務(wù)咨詢；對(duì)于辦稅環(huán)境復(fù)雜的業(yè)務(wù)，高校應(yīng)合理簡(jiǎn)化辦稅流程，進(jìn)而規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

四、結(jié)語(yǔ)

財(cái)稅新政下，高校稅務(wù)管理環(huán)節(jié)存在的問題及涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)主要體現(xiàn)在企業(yè)所得稅政策缺乏針對(duì)性、企業(yè)所得稅納稅主體身份界定模糊、高校未能順應(yīng)“營(yíng)改增”改革趨勢(shì)、新個(gè)人所得稅法的實(shí)施使部分高校教師科研收入稅負(fù)增加、個(gè)人所得稅稅收管控的步伐難以適應(yīng)復(fù)雜多變的環(huán)境、印花稅稅收管控與稅收申報(bào)環(huán)節(jié)不銜接、高校票據(jù)管理缺乏制度化與規(guī)范化等諸多方面，為此，相關(guān)部門應(yīng)完善稅收政策、明確納稅人身份、適當(dāng)擴(kuò)大高校減稅優(yōu)惠政策，高校應(yīng)不斷完善會(huì)計(jì)核算體系、規(guī)范增值稅業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算、加強(qiáng)稅收政策宣傳和培訓(xùn)力度、建立信息共享平臺(tái)、強(qiáng)化票據(jù)管理、增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、簡(jiǎn)化辦稅流程等，有效規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)。