湯洪洋

(貴州財經(jīng)大學(xué) 信息學(xué)院，貴州 貴陽 550025)

1 引言

《會計(jì)研究》于1980年3月創(chuàng)刊至今已將近40年，歷經(jīng)1982年和1995年兩次改版，由季刊改為雙月刊，而后又改為月刊。該刊是由國家財政部主管、中國會計(jì)學(xué)會主辦的國際一級學(xué)術(shù)期刊，是國家自然科學(xué)基金委員會確定的管理科學(xué)A類重要期刊，是CSSCI來源期刊中唯一的會計(jì)類學(xué)術(shù)期刊，是學(xué)術(shù)界公認(rèn)的會計(jì)學(xué)期刊。其涉及面囊括了財務(wù)會計(jì)、財務(wù)管理、管理會計(jì)、公司治理、審計(jì)等多個領(lǐng)域，國內(nèi)外具有良好理論基礎(chǔ)的會計(jì)研究學(xué)者和實(shí)務(wù)工作人員是其主要的受眾面。近40年以來，刊物緊跟國內(nèi)經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展的實(shí)踐，對于學(xué)術(shù)前瞻性、政策指導(dǎo)性和現(xiàn)實(shí)針對性的體現(xiàn)十分突出，致力于推進(jìn)社會理論發(fā)展和傳播，是我國高質(zhì)量會計(jì)研究成果的重要學(xué)術(shù)平臺之一。

目前國內(nèi)最大的全文數(shù)據(jù)資源庫——中國知識資源總庫(CNKI)，涵蓋了我國主要期刊發(fā)表的論文以及碩士、博士論文等，且絕大多數(shù)期刊都可回溯至其創(chuàng)刊。本文以CNKI為數(shù)據(jù)源，使用文獻(xiàn)計(jì)量的研究方法，將文獻(xiàn)時段的取值限定在10年，對《會計(jì)研究》期刊其間的學(xué)術(shù)文獻(xiàn)進(jìn)行計(jì)量，針對研究重點(diǎn)范疇和研究趨勢進(jìn)行分析總結(jié)。主要涉及計(jì)量指標(biāo)包括關(guān)鍵詞、作者以及機(jī)構(gòu)等多個方面，運(yùn)用可視化分析工具進(jìn)行分析，意在探索和總結(jié)《會計(jì)研究》近10年的研究熱點(diǎn)和發(fā)展趨勢，便于有關(guān)學(xué)者從該期刊的側(cè)重點(diǎn)以及會計(jì)領(lǐng)域發(fā)展的趨勢獲得進(jìn)一步理解，從而對相關(guān)學(xué)者決定自己的研究方向和投稿方向起到一定程度的幫助。

2 研究方法和工具

本研究數(shù)據(jù)來源是根據(jù)中國知識資源總庫(CNKI)展開的，對《會計(jì)研究》期刊2009～2018年共計(jì)1594篇學(xué)術(shù)文獻(xiàn)進(jìn)行選取，為確保理想的查全效果，使用知網(wǎng)的高級檢索功能，在檢索欄里選擇“期刊”，在“期刊來源”一欄中輸入“《會計(jì)研究》”，同時選擇“精確”檢索模式，再設(shè)置年份，最后鎖定2009～2018年的文獻(xiàn)。對檢索范圍內(nèi)的1594篇相關(guān)文獻(xiàn)，經(jīng)過排除會議記錄、征稿啟示和年度目錄等非學(xué)術(shù)文獻(xiàn)，最終整理出1446篇有效文獻(xiàn)，統(tǒng)計(jì)。從高頻關(guān)鍵詞、發(fā)文作者，發(fā)文量和發(fā)文機(jī)構(gòu)以及載文情況等方面進(jìn)行展開研究。

對于數(shù)據(jù)的統(tǒng)計(jì)分析，運(yùn)用到了Citespace(5.4.R3)知識圖譜可視化分析軟件。該軟件的基本功能是對文獻(xiàn)文本進(jìn)行采集和收集，進(jìn)而提供文獻(xiàn)可視化模式和發(fā)展趨勢分析。鑒于因Citespace工具對于導(dǎo)入格式限制的考慮，將文獻(xiàn)摘要的格式轉(zhuǎn)換為refworks后，導(dǎo)入到分析軟件中進(jìn)行分析，其中refworks是包括了作者、摘要、主題、關(guān)鍵詞等信息的文獻(xiàn)數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)。本文在CNKI平臺上對目標(biāo)文獻(xiàn)進(jìn)行檢索和采集后，通過表格、圖譜等方式科學(xué)計(jì)量，研究展示并得出分析結(jié)論。

3 研究過程和數(shù)據(jù)分析

3.1 高頻關(guān)鍵詞共現(xiàn)分析

利用Citespace關(guān)鍵詞共現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)分析工具，節(jié)點(diǎn)過濾條件“出現(xiàn)頻次”設(shè)置不小于25次，生成圖譜。從圖1中發(fā)現(xiàn)按照出現(xiàn)頻次的高低來看，分別是“內(nèi)部控制”“審計(jì)質(zhì)量”“盈余管理”“會計(jì)師事務(wù)所”“財政部”和“公司治理”。而在整個網(wǎng)絡(luò)圖譜中，“內(nèi)部控制”位于中心點(diǎn)。其中，通過整理各個關(guān)鍵詞間的互相作用關(guān)系，大體可以總結(jié)為企業(yè)的內(nèi)控有效性和審計(jì)質(zhì)量高低的關(guān)聯(lián)度，而兩者之間的確存在正相關(guān)，這是因?yàn)閮?nèi)部控制的每個因素的有效性提高都會促進(jìn)審計(jì)質(zhì)量提升。另外，從“財政部”的出現(xiàn)頻次可看出其對“財政管理”“會計(jì)行業(yè)”和“財務(wù)報告”等關(guān)鍵詞呈現(xiàn)出發(fā)散式的總分關(guān)系，這也體現(xiàn)了一切會計(jì)領(lǐng)域的管理和準(zhǔn)則遵循財政部指引和規(guī)范的原則。

3.2 關(guān)鍵詞在文獻(xiàn)數(shù)量上的分布

利用CNKI在文獻(xiàn)數(shù)量上的關(guān)鍵詞分布的分析工具，可在圖2中發(fā)現(xiàn)，在10年期間，以“內(nèi)部控制”為高頻關(guān)鍵詞的文獻(xiàn)居于首位，多達(dá)78篇文獻(xiàn)。這與我國于2012年起對上市公司進(jìn)行全面實(shí)施內(nèi)控審計(jì)有著重要聯(lián)系，為了有效通過內(nèi)控審計(jì)，企業(yè)首要的手段措施就是需要提交一份合格的內(nèi)部控制自我評價。內(nèi)部控制逐漸成為企業(yè)的一門必修課，因此圍繞“內(nèi)部控制”的研究文獻(xiàn)數(shù)量逐步攀升也就符合情理。隨后是“公司治理”“盈余管理”和“審計(jì)質(zhì)量”，分別達(dá)到44篇、38篇和32篇，而在公司治理和盈余管理方面，兩者的關(guān)系又尤為密切，企業(yè)是否具備良好的管理機(jī)制，關(guān)鍵是平衡大股東和企業(yè)管理層與其他利益主體的利益。因此，對于激勵機(jī)制和監(jiān)督機(jī)制的建立健全，從而實(shí)現(xiàn)較為完善的市場運(yùn)作機(jī)制和內(nèi)部控制作為基礎(chǔ)就顯得極為重要。由關(guān)聯(lián)效應(yīng)致使這一類關(guān)鍵詞在學(xué)術(shù)文獻(xiàn)數(shù)量上呈現(xiàn)出大批量的涌現(xiàn)，便更加容易理解。由此統(tǒng)計(jì)來看，處于研究范圍內(nèi)的文獻(xiàn)對企業(yè)單位在管理和控制上的研究重心較為突出。

圖2 2009～2018年文獻(xiàn)的關(guān)鍵詞分布統(tǒng)計(jì)

3.3 文獻(xiàn)總量及被引分析

表1數(shù)據(jù)來源于CNKI平臺的統(tǒng)計(jì)，從2009～2018年間，發(fā)現(xiàn)在年均文獻(xiàn)數(shù)上除了2016年僅有148篇以外，其他年份在文獻(xiàn)數(shù)量上均保持在一個相對穩(wěn)定的水平，而在總被引數(shù)和篇均被引數(shù)方面，自2014年起呈現(xiàn)出下滑狀態(tài)，且無回升情況。其中文獻(xiàn)數(shù)最多的年份在2009年，達(dá)到179篇；總被引數(shù)和篇均被引數(shù)最多的年份在2011年，分別達(dá)到19862次和119.65次。

3.4 發(fā)文作者

利用CiteSpace工具對《會計(jì)研究》的作者及合作情況進(jìn)行分析，以“作者”為節(jié)點(diǎn)類型，進(jìn)行過濾后經(jīng)過運(yùn)算，生成可視化圖譜。在圖3中，“伍中信”“湯谷良”和“葛家澍”在發(fā)文量和被引數(shù)上均位于前列。其中，葛家澍于2009年發(fā)表的《關(guān)于公允價值會計(jì)的研究——面向財務(wù)會計(jì)的本質(zhì)特征》被引數(shù)和在CNKI上的下載次數(shù)分別為361次和12819次；隨后是伍中信的《產(chǎn)權(quán)保護(hù)、公允價值與會計(jì)穩(wěn)健性》，發(fā)表于2010年，被引數(shù)和知網(wǎng)下載量分別達(dá)到了160次和7297次，湯谷良在2010年發(fā)表的《交互預(yù)算:應(yīng)對戰(zhàn)略不確定性、契合管理控制的新機(jī)制——基于天津一汽豐田公司的案例研究》，在被引數(shù)和知網(wǎng)下載數(shù)上分別達(dá)到108次和3481次。

表1 2009～2018年載文量及被引情況

在作者合作方面，作者合著情況圖譜的節(jié)點(diǎn)數(shù)為124，連線數(shù)為49；從圖譜中發(fā)現(xiàn)比較具有代表性的作者連接線有“葛家澍-劉峰-杜興強(qiáng)”“楊海峰-趙英吉-黃長胤”。在整個網(wǎng)絡(luò)圖中，國內(nèi)學(xué)者在會計(jì)領(lǐng)域的研究合著總體處于偏少的狀態(tài)，大多數(shù)學(xué)者更趨向單獨(dú)研究；在該圖譜中未出現(xiàn)絕對中心節(jié)點(diǎn)亦或是中心度較高的節(jié)點(diǎn)，可進(jìn)一步得出，該領(lǐng)域的研究較為分散，相互間關(guān)聯(lián)和引用較少。

圖3 2009～2018年作者及合作情況

3.5 發(fā)文機(jī)構(gòu)分布

在圖4中，發(fā)文量最多的是中央財經(jīng)大學(xué)會計(jì)學(xué)院，達(dá)到85篇，其次是中國人民大學(xué)商學(xué)院，為66篇。排在第三位的是西南財經(jīng)大學(xué)會計(jì)學(xué)院，發(fā)文量也達(dá)到了56篇。隨后是財政部會計(jì)司和中南財經(jīng)大學(xué)會計(jì)學(xué)院，發(fā)文量和影響力也都比較靠前。根據(jù)以上數(shù)據(jù)可認(rèn)為這些院校和機(jī)構(gòu)就《會計(jì)研究》期刊的發(fā)文的主要來源和核心發(fā)文平臺。鑒于《會計(jì)研究》在國內(nèi)會計(jì)領(lǐng)域的權(quán)威影響力，可以發(fā)現(xiàn)，高校仍是我國會計(jì)領(lǐng)域的重要研究機(jī)構(gòu)，這也體現(xiàn)出財經(jīng)類院校是會計(jì)學(xué)科研的主力單位，它們的科研水平從很大程度上反映出會計(jì)學(xué)科的科研能力。

從發(fā)文機(jī)構(gòu)的共現(xiàn)圖譜中，機(jī)構(gòu)節(jié)點(diǎn)個數(shù)為135(N=135)，其中有合作關(guān)系的機(jī)構(gòu)有197個(E=197)，網(wǎng)絡(luò)密度比較低(Density=0.0218)。那么可知在該期刊的發(fā)文合作上，，機(jī)構(gòu)分布情況較為廣泛，而各個機(jī)構(gòu)之間的互動合著偏少。其中最大的合作網(wǎng)絡(luò)則是以中央財經(jīng)大學(xué)會計(jì)學(xué)院為網(wǎng)絡(luò)核心，與北京大學(xué)光華管理學(xué)院、中國人民大學(xué)商學(xué)院、西南財經(jīng)大學(xué)會計(jì)學(xué)院和中南財經(jīng)政法大學(xué)會計(jì)學(xué)院等構(gòu)成的研究網(wǎng)絡(luò)。其次是以中國人民大學(xué)商學(xué)院為核心，與財政部會計(jì)司、北京工商大學(xué)商學(xué)院、東北財經(jīng)大學(xué)會計(jì)學(xué)院等組成的網(wǎng)絡(luò)。

3.6 期刊文獻(xiàn)的學(xué)科分布

通過觀察圖5的學(xué)科分布發(fā)現(xiàn)，其中文獻(xiàn)在企業(yè)經(jīng)濟(jì)的學(xué)科領(lǐng)域占比最高，以773篇的文獻(xiàn)數(shù)占到了24.6%，其次是會計(jì)學(xué)科23.3%的占比，文獻(xiàn)數(shù)也達(dá)到了729篇。隨后分別是金融、投資、證券，占比分別達(dá)到11.4%、10.0%、9.8%。而數(shù)學(xué)和經(jīng)濟(jì)理論及經(jīng)濟(jì)思想史以及經(jīng)濟(jì)法等偏向于理論類的學(xué)術(shù)文獻(xiàn)占比相對較少，可看出該期刊主要服務(wù)于企業(yè)的各方面運(yùn)作和管理等應(yīng)用性較強(qiáng)的領(lǐng)域。

圖4 2009～2018年發(fā)文機(jī)構(gòu)共現(xiàn)圖譜

圖5 2009～2019年文獻(xiàn)的學(xué)科分布

5 結(jié)語

從研究熱點(diǎn)來看，近10年間《會計(jì)研究》主要圍繞企業(yè)在內(nèi)控有效性和審計(jì)質(zhì)量高低之間的關(guān)系和相互作用。同時，這一熱點(diǎn)在文獻(xiàn)數(shù)量上的體現(xiàn)，也很好的對應(yīng)了這一研究趨勢。從時間分布上看，這10年間，論文數(shù)量始終保持穩(wěn)定態(tài)勢。單從被引情況來看，2009～2014年，處于較穩(wěn)定狀態(tài)。而自2014年起，無論是總被引數(shù)還是篇均被引數(shù)，開始出現(xiàn)明顯下降趨勢。在作者合作分布方面，作者共現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)節(jié)點(diǎn)分布比較分散，各個作者之間的合作程度偏低，多為2～5人的小團(tuán)體。他們作為該期刊的核心力量，也從一定程度上為我國會計(jì)領(lǐng)域的發(fā)展起著重要影響。在研究機(jī)構(gòu)分布上，研究機(jī)構(gòu)間的合作較少，高校是《會計(jì)研究》期刊其文獻(xiàn)來源的主要機(jī)構(gòu)。其中中央財經(jīng)大學(xué)會計(jì)學(xué)院、中國人民大學(xué)商學(xué)院、西南財經(jīng)大學(xué)會計(jì)學(xué)院是該期刊的中堅(jiān)力量，為期刊的發(fā)展提供了科研支撐和學(xué)術(shù)保證。通過關(guān)鍵詞共現(xiàn)圖譜分析，《會計(jì)研究》所涉及的主要領(lǐng)域有內(nèi)部控制、審計(jì)質(zhì)量、盈余管理和公司治理等，這些研究為近10年來《會計(jì)研究》期刊的發(fā)展夯實(shí)了基礎(chǔ)，也是該期刊現(xiàn)階段的核心研究內(nèi)容。隨著時間的推移，《會計(jì)研究》的研究熱點(diǎn)都發(fā)生著變化，由之前的內(nèi)部控制、計(jì)量屬性和中國會計(jì)學(xué)會等研究熱點(diǎn)，已逐漸的轉(zhuǎn)化為回歸結(jié)果、資本市場等。通過近幾年突現(xiàn)詞的檢測，可以推測近幾年《會計(jì)研究》的熱點(diǎn)為變量、管理會計(jì)、回歸結(jié)果等研究領(lǐng)域。