吳倩倩 李麗

摘?要：對(duì)重污染企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露過程存在的問題進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)目前主要存在披露內(nèi)容和方式簡(jiǎn)單、企業(yè)自主披露隨意性強(qiáng)和相關(guān)人員環(huán)保意識(shí)淡薄等問題?；诖耍岢鼋∪扼w系、建立相關(guān)部門審計(jì)監(jiān)督、提高相關(guān)人員的主觀能動(dòng)性建議。

關(guān)鍵詞：環(huán)境會(huì)計(jì)?信息披露?重污染企業(yè)

近年來(lái)，我國(guó)環(huán)境問題越來(lái)越嚴(yán)重，日益加重的環(huán)境污染嚴(yán)重威脅人民的健康、財(cái)產(chǎn)安全，也不可逆轉(zhuǎn)地破壞了生態(tài)平衡，環(huán)境問題已成為社會(huì)各界關(guān)心的核心內(nèi)容[1，2，3]。黨的十八大提出了新時(shí)代統(tǒng)籌推進(jìn)“五位一體”的總體戰(zhàn)略目標(biāo)，其中生態(tài)文明建設(shè)將社會(huì)對(duì)環(huán)境問題的關(guān)注提到了新的高度。重污染企業(yè)給生態(tài)環(huán)境帶來(lái)了空氣污染、臭氧層破壞、土地面積減少等消極影響。針對(duì)上述問題，環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露是行之有效的方法之一，該方法在經(jīng)濟(jì)發(fā)展與環(huán)境保護(hù)之間起到紐帶作用，重污染企業(yè)只要充分、真實(shí)、全面的披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息，把環(huán)境會(huì)計(jì)信息盡可能量化，并將其納入企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃和會(huì)計(jì)核算中，就可以最大限度的減少對(duì)生態(tài)環(huán)境的負(fù)面影響[4]。然而，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)沒有對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告，整個(gè)會(huì)計(jì)核算體系中也沒有包括環(huán)境支出和收益。因此，環(huán)境信息并沒有被充分的利用，導(dǎo)致企業(yè)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露程度很低。

環(huán)境信息的披露不僅不會(huì)影響企業(yè)的發(fā)展，而且可以提高人們的環(huán)保意識(shí)，還對(duì)生態(tài)的可持續(xù)發(fā)展起著舉足輕重的作用。因此，健全會(huì)計(jì)信息披露的制度體系迫在眉睫。目前，國(guó)內(nèi)外學(xué)者均重視環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的研究與應(yīng)用。Yan?Qiu，Amama?Shaukat，Rajesh?Tharyan[5]發(fā)現(xiàn)企業(yè)的盈利能力與環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露不存在關(guān)系，但是企業(yè)以前年度盈利越大，當(dāng)年更愿意披露環(huán)境信息;Norhasimah?Md?Nor[6]認(rèn)為企業(yè)愿意披露環(huán)境信息的主要原因是為了增強(qiáng)在社會(huì)中的地位，創(chuàng)立良好的企業(yè)形象;Isabel[7]等人在研究西班牙的公司過程中，發(fā)現(xiàn)政府政策的制定可以加強(qiáng)企業(yè)對(duì)環(huán)境信息的披露。與西方國(guó)家相比，我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)研究還處于基礎(chǔ)階段，發(fā)展較慢。郭曉梅[8]認(rèn)為環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的本質(zhì)是企業(yè)為了樹立良好的聲譽(yù)，維護(hù)利益相關(guān)者的利益，使企業(yè)更快更好的發(fā)展;萬(wàn)壽義[9]認(rèn)為公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?cè)胶?、?guī)模越大的公司更愿意披露環(huán)境信息;錢偉[10]通過案例分析、內(nèi)容分析和比較分析等方法對(duì)某煤炭企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露問題進(jìn)行了探究。

本文通過文獻(xiàn)綜述分析了現(xiàn)階段重污染企業(yè)信息披露存在的問題，對(duì)其原因進(jìn)行了分析，并提出針對(duì)性處置措施。本文可引起企業(yè)更加重視環(huán)境信息披露問題，為其環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露提供指導(dǎo)及參考。

一、環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露存在的問題

環(huán)境會(huì)計(jì)是運(yùn)用傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的理論和方法，賦予自然資源一定的價(jià)值，并確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告企業(yè)的環(huán)境資產(chǎn)、負(fù)債等事項(xiàng)，可客觀反映環(huán)境問題對(duì)企業(yè)價(jià)值產(chǎn)生的影響[11]，為政府、投資者等提供一定參考價(jià)值。目前主要存在的問題如下：

（一）披露內(nèi)容和方式簡(jiǎn)單

我國(guó)對(duì)于環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，不同的企業(yè)披露的方式存在差異：有的企業(yè)在董事會(huì)報(bào)告中披露;有的在附注中說(shuō)明一下;有的與年度財(cái)務(wù)報(bào)告一起披露;少數(shù)企業(yè)在重要事項(xiàng)中披露;大部分企業(yè)沒有獨(dú)立的環(huán)境報(bào)告。對(duì)于相同的披露內(nèi)容，一些企業(yè)將其納入財(cái)務(wù)形式，另一些企業(yè)納入非財(cái)務(wù)形式，非財(cái)務(wù)形式一般以文字形式披露，不能以貨幣量化這些信息，這使得企業(yè)所披露的環(huán)境信息無(wú)法反映環(huán)境會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，更無(wú)法在企業(yè)之間形成對(duì)比[12]。另外，一些企業(yè)更喜歡披露積極的信息，就像我們所說(shuō)的“報(bào)喜不報(bào)憂，消極信息披露較少甚至不披露，披露的信息一般僅能影響企業(yè)的股價(jià)和形象[13]。

（二）企業(yè)自主披露隨意性強(qiáng)

目前，重污染企業(yè)缺乏外部審計(jì)的監(jiān)督，對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容隨意性強(qiáng)，沒有針對(duì)性。第一，大部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所只是針對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)容出具審計(jì)意見，而對(duì)于環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露方面沒有做出具體的要求。一些重污染企業(yè)為了追求利潤(rùn)最大化，可能沒有經(jīng)過會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)，就披露了相關(guān)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息，導(dǎo)致環(huán)境信息披露數(shù)量多，質(zhì)量差[14]。第二，國(guó)家關(guān)于環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的政策過于籠統(tǒng)，沒有制定詳細(xì)的重污染企業(yè)規(guī)范制度，而且也沒有獨(dú)立的環(huán)境會(huì)計(jì)信息機(jī)構(gòu)，導(dǎo)致重污染企業(yè)可能為了追求更高的利潤(rùn)，故意隱瞞或者虛假披露部分環(huán)境信息，其可靠性和真實(shí)性有待證實(shí)。

（三）相關(guān)人員環(huán)保意識(shí)淡薄

近幾年，為了緩解就業(yè)壓力，我國(guó)各類院校為社會(huì)輸送了許多的會(huì)計(jì)專業(yè)的應(yīng)屆生，但是能力強(qiáng)、素質(zhì)高的人才卻很少。而且大部分人只是了解會(huì)計(jì)的理論知識(shí)，從事的是傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)方面的工作，對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)了解的微乎其微，甚至有些企業(yè)為了縮減成本，沒有對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行相關(guān)的培訓(xùn)，間接導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員缺乏對(duì)環(huán)境、可持續(xù)發(fā)展、綠色技術(shù)創(chuàng)新等相關(guān)知識(shí)的掌握，最終導(dǎo)致環(huán)境信息披露很難在重污染企業(yè)得到有效的實(shí)施[15]。另外，企業(yè)的目標(biāo)是追求自身利益最大化，一些管理者沒有將生態(tài)環(huán)境納入企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃內(nèi)，以犧牲環(huán)境為代價(jià)來(lái)創(chuàng)造利益，不重視政府制定的相關(guān)政策，以至于對(duì)環(huán)境造成了很大的污染。

二、環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的成因

（一）披露體系不完善

目前我國(guó)重污染企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露體系不完善主要有兩個(gè)原因：一方面是我國(guó)近幾年才著手研究企業(yè)發(fā)展與環(huán)境會(huì)計(jì)之間的聯(lián)系，研究時(shí)間短，沒有對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)中的重點(diǎn)和難點(diǎn)界定統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，無(wú)據(jù)可依。理論的欠缺也阻礙了企業(yè)關(guān)于環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露，導(dǎo)致不能規(guī)范環(huán)境會(huì)計(jì)的計(jì)量與確認(rèn)，這也表明了企業(yè)并不能用單一的貨幣來(lái)衡量環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露情況。另一方面是相關(guān)的法律法規(guī)沒有對(duì)重污染企業(yè)披露的方式和內(nèi)容做出明確的要求，一般企業(yè)選擇定性的披露環(huán)境信息，內(nèi)容簡(jiǎn)單、實(shí)用性差，而且政府發(fā)布的法律法規(guī)都是針對(duì)一些特定的企業(yè)，并沒有從重污染企業(yè)的角度制定相關(guān)的法律法規(guī)要求。

（二）環(huán)境會(huì)計(jì)缺乏審計(jì)監(jiān)督

重污染企業(yè)缺乏外部審計(jì)的監(jiān)督，使得企業(yè)更傾向于披露正面的環(huán)境信息，塑造良好的企業(yè)形象，最終也不利于健全環(huán)境會(huì)計(jì)信息體系[16]。第一，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在有限的時(shí)間內(nèi)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)意見，很容易忽略“重要事項(xiàng)”和“財(cái)務(wù)報(bào)表附注中”關(guān)于環(huán)境信息的文字描述，再加上CPA專業(yè)技能和綜合素質(zhì)的影響，并不能保證環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的真實(shí)性、及時(shí)性、完整性、有效性。第二，近幾年我國(guó)才重視重污染企業(yè)對(duì)環(huán)境信息的披露，倡導(dǎo)保護(hù)生態(tài)環(huán)境，提高人民的環(huán)保意識(shí)，但國(guó)家對(duì)于環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露也沒有建立完整的體系和統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，無(wú)法建立獨(dú)立的環(huán)境會(huì)計(jì)信息機(jī)構(gòu)來(lái)監(jiān)督企業(yè)披露的內(nèi)容。

（三）相關(guān)人員缺乏主觀能動(dòng)性

首先，管理層為了追求短期利潤(rùn)最大化，只考慮了環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的暫時(shí)成本，忽視了環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露帶來(lái)的潛在利益，但從長(zhǎng)期來(lái)看，其收益可能遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于成本;其次，有些企業(yè)為了形象和聲譽(yù)或者是迫于政府的壓力，選擇性的披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息，但也只是補(bǔ)充性的說(shuō)明，忽略負(fù)面信息，比如只說(shuō)明對(duì)環(huán)保的投入金額，對(duì)于違規(guī)、處罰、或有負(fù)債只字未提[17];最后，會(huì)計(jì)人員缺乏環(huán)境保護(hù)意識(shí)，對(duì)于綠色會(huì)計(jì)的計(jì)量與確認(rèn)的操作還不夠熟練，后續(xù)的培訓(xùn)也不健全。因此，一定要加強(qiáng)后續(xù)的培訓(xùn)工作，提高人員的環(huán)保意識(shí)，加強(qiáng)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露，各部門加大監(jiān)督力度，宣傳環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的重要性。

三、解決環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露問題的對(duì)策

（一）健全披露體系

隨著環(huán)境信息的多元化和復(fù)雜性，政府部門的積極配合對(duì)于企業(yè)環(huán)境信息的披露發(fā)揮著重要作用。第一，政府應(yīng)該頒布相關(guān)的法律法規(guī)，建立完善的政策法律體系[18]，加強(qiáng)關(guān)于環(huán)境信息披露方面的理論指導(dǎo)，盡可能避免重污染企業(yè)環(huán)境信息披露出現(xiàn)水平低、質(zhì)量差的現(xiàn)象。第二，大部分重污染企業(yè)自主披露環(huán)境信息能力很弱，披露內(nèi)容避重就輕，國(guó)家不僅要實(shí)行強(qiáng)制與自愿相結(jié)合的環(huán)境信息披露方式[19]，倡導(dǎo)重污染企業(yè)出具獨(dú)立的環(huán)境報(bào)告，有利于利益相關(guān)者做出理性的決策，還要制定統(tǒng)一的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露標(biāo)準(zhǔn)，給予重污染行業(yè)相應(yīng)的指導(dǎo)，促進(jìn)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的發(fā)展。

（二）建立相關(guān)部門審計(jì)監(jiān)督

審計(jì)是環(huán)境會(huì)計(jì)信息真實(shí)披露的保障，主要責(zé)任是監(jiān)督企業(yè)環(huán)境履行的情況，政府部門根據(jù)重污染企業(yè)的發(fā)展制定嚴(yán)格的審計(jì)披露制度，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員專業(yè)化的培訓(xùn)，以便于審計(jì)人員對(duì)審計(jì)工作有深入地了解和認(rèn)識(shí)，將審計(jì)的功能充分發(fā)揮出來(lái)。一些發(fā)達(dá)國(guó)家，不僅要求企業(yè)將環(huán)境報(bào)告披露出來(lái)，而且要求獨(dú)立第三方審計(jì)機(jī)構(gòu)出具相關(guān)的環(huán)境信息披露的報(bào)告[20]，因此，完善的外部審計(jì)制度提高了重污染企業(yè)環(huán)境信息披露的真實(shí)性和可靠性。此外，國(guó)家統(tǒng)一環(huán)境信息披露要求，完善相關(guān)政策，建立第三方獨(dú)立的環(huán)境信息監(jiān)督機(jī)構(gòu)，增加環(huán)境會(huì)計(jì)信息的透明度。最后，各部門加強(qiáng)監(jiān)管的力度，如證監(jiān)會(huì)、環(huán)保局定期和不定期的檢查企業(yè)關(guān)于環(huán)境信息的披露，各媒體曝光重污染企業(yè)刻意隱瞞環(huán)境信息的披露等內(nèi)容。

（三）提高相關(guān)人員的主觀能動(dòng)性

首先，企業(yè)管理層在追求利益時(shí)，完善內(nèi)部控制制度，全局掌握企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，加大環(huán)保投資，優(yōu)先綠色發(fā)展，承擔(dān)社會(huì)責(zé)任，充分認(rèn)識(shí)到環(huán)境信息披露的重要性;其次，提高各利益相關(guān)者對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的要求，這樣企業(yè)為了籌集到進(jìn)一步發(fā)展所需要的資金，更愿意主動(dòng)披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息;再次，提高會(huì)計(jì)人員的道德素質(zhì)和專業(yè)水平，鼓勵(lì)他們參與環(huán)境會(huì)計(jì)的學(xué)習(xí)與討論，加強(qiáng)后續(xù)的培訓(xùn)工作[21];最后，證監(jiān)會(huì)加大監(jiān)督力度，社會(huì)媒體在環(huán)境信息披露方面加大宣傳力度，政府出臺(tái)相關(guān)監(jiān)管制度[22]，制定合適的獎(jiǎng)懲制度，提高對(duì)重污染企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的意識(shí)。

本文對(duì)重污染企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的問題進(jìn)行了分析，發(fā)現(xiàn)目前主要存在披露內(nèi)容和方式簡(jiǎn)單、企業(yè)自主披露隨意性強(qiáng)、相關(guān)人員環(huán)保意識(shí)淡薄等問題?；诖?，提出通過健全披露體系、建立相關(guān)部門審計(jì)監(jiān)督、提高相關(guān)人員的主觀能動(dòng)性等途徑進(jìn)行優(yōu)化和改革，增加環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的真實(shí)性、透明性、及時(shí)性、可靠性，為促進(jìn)重污染企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展提供一些參考依據(jù)。

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（吳倩倩、李麗，延安大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院）