王斌

[摘要]本文以中國機械工業(yè)集團有限公司內部審計工作為例，探討企業(yè)內部審計對社會審計人力資源采購的新模式。

[關鍵詞]內部審計 ? 社會審計 ? 采購 ? 招投標

在企業(yè)內部審計工作中，由于審計項目多、業(yè)務量大、企業(yè)審計人員不足等原因，常常借用會計師事務所即社會審計的力量，將包括經濟責任審計、專項審計在內的部分審計項目整體委托給社會審計機構開展，由社會審計機構向企業(yè)出具審計報告。這一委托審計模式一定程度上提升了審計工作的效率，減輕了企業(yè)內部審計的負擔，但也存在審計成本偏高、審計人員業(yè)務不精煉、審計報告質量較低的問題，難以滿足企業(yè)內部審計的需要。如何在充分利用社會審計人力資源的同時，提升審計質量并有效控制審計成本，是企業(yè)內部審計面臨的課題。

一、新模式的主要特點

2020年，中國機械工業(yè)集團有限公司（以下簡稱國機集團）通過面向社會公開招投標，選定三家會計師事務所，簽訂為期三年的審計業(yè)務合作協(xié)議，由事務所根據(jù)企業(yè)需求提供量身定制的審計人員庫。實施審計項目時，由企業(yè)審計人員作為主審，除了利用企業(yè)內部的審計人員之外，根據(jù)工作需要從會計師事務所的審計人員庫中擇優(yōu)抽調部分人員擔任審計小組組長或組員，現(xiàn)場參與審計實施，審計結束后向主審提供審計底稿，企業(yè)按照實際抽調的人數(shù)、工作日數(shù)和每人每天的費用標準（中標價格）向事務所支付服務費。通過綜合利用內部審計與社會審計人力資源，保質保量完成審計任務。

二、新模式的實施路徑

新模式的實施路徑見圖1。

1.履行審批程序。由國機集團審計部向公司分管領導提交書面請示，闡明以新模式采購社會審計人力資源的主要理由、操作方式、經費來源等，獲得分管領導的批準。

2.確定招標要點，進行招投標。國機集團選定下屬中設國際招標有限責任公司作為招標代理機構，與其協(xié)商確定招標內容，要點包括招標時間、項目概述、投標報價（按會計師事務所不同等級審計人員每人每天的服務費報價）、報送資料（含審計人員信息匯總表及個人簡歷）、評分細則（見表1）、關鍵性合同條款等。招標文件確定后，由招標公司履行招投標的規(guī)范程序，收集會計師事務所的投標資料。

3.開標及評標。在規(guī)定的開標日，由招標公司主持，國機集團總部相關職能部門參與評標，紀檢部門監(jiān)督，現(xiàn)場（或視頻方式）集中開標和評標，最終按照分值排序選定三家會計師事務所。在開評標過程中，評委應認真閱讀投標文件，就有關疑問向投標單位現(xiàn)場提問，核實關鍵信息，在此基礎上分別就會計師事務所的實力資信、審計人員的職業(yè)水平和業(yè)務技能、費用報價等方面進行打分，確保評選出性價比較高的會計師事務所。

4.簽訂合作協(xié)議。確定中標單位后，招標公司向中標的會計師事務所發(fā)送中標通知，國機集團與三家事務所分別簽訂正式的《合作審計業(yè)務約定書》（附件應包括與投標文件一致的審計人員信息庫）。

5.抽調審計人員。審計項目開始前，主審應從會計師事務所審計人員信息庫中挑選若干名審計人員，提前與事務所溝通，協(xié)調落實人員安排。審計人員確定后，主審應向事務所發(fā)送抽調函，明確審計項目及時間、地點、人員、價格等信息，并與審計人員取得聯(lián)系，告知具體分工及注意事項，發(fā)送審前資料，指導審計人員做好審前準備。

6.開展審計實務。審計過程中，項目主審應與事務所抽調人員保持工作溝通和交流，指導和督促其開展好審計工作，提高審計效率，保證審計質量?，F(xiàn)場審計結束后，抽調審計人員應向主審提供完整的審計底稿。

7.進行審后評價。國機集團制定了中介審計人員工作表現(xiàn)評價制度，設計了評價表格（見表2），從人員的責任心及配合度、專業(yè)水平及業(yè)務能力、對相關審計領域的熟悉度、總體工作表現(xiàn)等方面，分“滿意、較滿意、一般”三個層級進行評價。審計結束后，項目主審應本著實事求是的原則，對事務所抽調人員及時開展審后評價，并將評價結果定期反饋給相關會計師事務所。審后評價的結果決定后續(xù)審計項目中是否繼續(xù)抽調相關審計人員。

8.支付服務費用。國機集團按照審計項目抽調審計人員的費用標準、人數(shù)、天數(shù)相乘后核定服務費（含稅）。由會計師事務所開具增值稅專用發(fā)票，國機集團在履行報銷程序后，向對方支付服務費。如果雙方協(xié)商一致，也可在若干審計項目完成后，由國機集團一次性支付服務費。支付給會計師事務所的審計費=∑（某等級審計人員每人每日費用×該等級審計人員的抽調人數(shù)×工作天數(shù)）

三、合同條款的約定

企業(yè)（甲方）與會計師事務所（乙方）合同條款的擬定遵循公平公正、科學合理、周到詳盡的原則，并審慎規(guī)避潛在糾紛，部分重要條款可擬定如下：

（一）有關費用條款

1.乙方派出審計人員參與異地審計期間的差旅費（含往返交通費、住宿費、工作餐費，標準與企業(yè)一般審計人員一致，不含差旅補助）由甲方負擔。

2.同城審計期間的交通費由乙方負擔，乙方派出審計人員的工作餐費由被審計單位負擔。

3.涉及異地審計項目，路程往返按一天計算勞務費用。

4.異地審計如存在跨周末作業(yè)的情形，周末兩天視同工作日計算勞務費。

5.根據(jù)工作需要，乙方派出審計人員應提前熟悉甲方審計項目資料，相關工作量不計入最終費用結算中。

6.合同一經簽訂，在有效期內乙方不得單方面調整同一等級審計人員的費用標準。

（二）有關履責條款

1.乙方審計人員應保持相對穩(wěn)定，每半年應向甲方報送最新的審計人員信息庫。

2.乙方派出審計人員參與甲方審計項目期間，不應同時承擔乙方的其他工作。

3.乙方派出審計人員一經確定，在項目實施期間，未經甲方同意不得更換;因乙方或乙方派出審計人員存在特殊情況確需更換的，經甲方同意后，乙方應無條件調劑同等級審計人員參與審計項目，因此額外發(fā)生的費用由乙方承擔。

（三）人身安全免責條款

乙方須為派出審計人員購買人身意外傷害保險，并保證派出審計人員的身體健康。如乙方派出審計人員在參與實施甲方審計項目的過程中發(fā)生人身傷亡事故，除確定甲方或被審計單位存在故意或重大過失的情形外，甲方及被審計單位不承擔任何責任。

四、審計人員的選定、使用及評價

（一）審計人員的選定

主審應根據(jù)項目所在地、被審計單位行業(yè)特征、審計重點及難點等方面，瀏覽會計師事務所審計人員信息庫，挑選工作地域、業(yè)務專長、審計經驗相近的審計人員，查閱人員簡歷，針對每個審計崗位鎖定若干名備選審計人員，并排列優(yōu)先次序。經與事務所溝通后，如果位列靠前的審計人員已有工作安排，則依次抽調位列靠后的審計人員。如果備選人員全部無法安排，則請事務所根據(jù)相關要求另行推薦，總體原則是由企業(yè)掌握抽調人員的主動權，盡量使用主審選擇的審計人員，而非全權交由事務所自行安排。

（二）審計人員的使用

因社會審計在企業(yè)財務決算審計領域扮演著重要角色，很多中介審計人員擅長企業(yè)財務決算審計，對企業(yè)合規(guī)性審計、政策執(zhí)行情況審計及某一領域的專項審計可能并不擅長。這就要求項目主審：一是需提前關注審計人員的業(yè)務背景和審計經歷，有針對性地抽調人員;二是應發(fā)揮抽調人員在擅長領域的優(yōu)勢作用，安排相應的審計崗位和審計業(yè)務，揚長避短，避免人崗不匹配的情況發(fā)生;三是主審要保持與抽調人員的溝通和交流，給予必要指導，使其盡快適應審計環(huán)境，熟悉審計對象，提高審計效率，保證審計質量;四是應虛心學習和借鑒中介審計人員在日常審計工作中好的經驗和做法，尤其是先進的審計技術、審計技能及某一領域的審計經驗等，合理嫁接到企業(yè)內部審計工作中，促進內部審計工作的改進和提升。

（三）審計人員的評價

國機集團對抽調審計人員的工作表現(xiàn)堅持動態(tài)評價，定期匯總評價結果，同一審計人員參與的不同審計項目可匯總在一起，按時間順序逐行列示，便于動態(tài)跟蹤和整體評價該名審計人員的工作表現(xiàn)。對連續(xù)獲得“非常滿意”或“滿意”評價的審計人員，企業(yè)于年底前向其所在會計師事務所發(fā)送表揚信或感謝信，肯定其工作表現(xiàn)，并在后續(xù)審計項目中優(yōu)先抽調，在企業(yè)內部審計人員招聘中優(yōu)先錄用;對接連表現(xiàn)“一般”的審計人員，應避免在日后審計項目中繼續(xù)使用。

（作者單位：中國機械工業(yè)集團有限公司，郵政編碼：100080，電子郵箱：wangbinpku@126.com）