湯新云，李 勤

增值稅率下調(diào)對制造業(yè)轉(zhuǎn)型升級的影響——基于安徽省數(shù)據(jù)的分析

湯新云，李 勤

(安徽財(cái)經(jīng)大學(xué) 經(jīng)濟(jì)學(xué)院，安徽 蚌埠 233030)

當(dāng)前，我國制造業(yè)現(xiàn)代化發(fā)展取得了顯著成效，但是在制造業(yè)的轉(zhuǎn)型升級時(shí)期仍然存在著諸多阻礙。減稅降費(fèi)等措施能夠激勵(lì)企業(yè)增加對研發(fā)過程的投入，進(jìn)一步促進(jìn)企業(yè)加大投資。近年來，深化增值稅改革的力度也不斷加大，本文以安徽省制造業(yè)為主要研究對象，得到以下相關(guān)結(jié)論：應(yīng)交增值稅額逐年下降，增值稅率與制造業(yè)轉(zhuǎn)型升級水平顯著正相關(guān),激勵(lì)行業(yè)發(fā)展,調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu);我國貫徹稅收中性原則仍有較大的進(jìn)步空間。

增值稅率；制造業(yè)轉(zhuǎn)型升級；回歸模型

一、引言

在國內(nèi)經(jīng)濟(jì)下壓的社會環(huán)境和國際減稅降費(fèi)的浪潮下，為了進(jìn)一步促進(jìn)國內(nèi)制造業(yè)的轉(zhuǎn)型和發(fā)展，中國一直在實(shí)行相關(guān)稅制改革，深化增值稅改革、減稅降費(fèi)的效果一直是政府和學(xué)界關(guān)注的焦點(diǎn)。近年來，增值稅率下調(diào)等減費(fèi)降稅政策的實(shí)施，在經(jīng)濟(jì)與社會層面產(chǎn)生了巨大的反響，具體來說主要是對社會投資，特別是在國內(nèi)外投資項(xiàng)目和經(jīng)濟(jì)環(huán)境的方面產(chǎn)生了巨大的刺激。同時(shí)，降稅作為積極的財(cái)政政策，對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整、增強(qiáng)產(chǎn)業(yè)帶動效應(yīng)方面有著比較明顯的推動作用。

楊震、劉麗敏研究發(fā)現(xiàn)增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)稅負(fù)有重要影響，同時(shí)得出增值稅轉(zhuǎn)型后存在稅收非公平待遇的結(jié)論，上市公司的受益情況明顯高于非上市公司[1]。張玲玲在探索結(jié)構(gòu)性減稅對企業(yè)績效問題時(shí)，認(rèn)為“營改增”在短期內(nèi)降低了企業(yè)績效[2]。王炳心則指出增值稅轉(zhuǎn)型給制造業(yè)企業(yè)許多利好，減輕了企業(yè)固定設(shè)備投資的稅收負(fù)擔(dān)，激勵(lì)研發(fā)技術(shù)、企業(yè)品牌創(chuàng)新等[3]。譚文凱通過雙重差分模型論證了增值稅轉(zhuǎn)型促進(jìn)了企業(yè)對固定資產(chǎn)的投資。制造業(yè)是國家實(shí)體經(jīng)濟(jì)的基礎(chǔ)和支柱，良性發(fā)展能增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)增長的后勁，促進(jìn)上下游產(chǎn)業(yè)的循環(huán)可持續(xù)協(xié)調(diào)發(fā)展，對一國國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展起著重要的推動和激勵(lì)作用[4-5]。趙靜研究發(fā)現(xiàn)，銜接并且打通了增值稅抵扣鏈條后，各個(gè)行業(yè)都呈現(xiàn)出不同程度的減稅降費(fèi)，而且改革促進(jìn)了制造業(yè)企業(yè)服務(wù)外包，密切了相關(guān)服務(wù)業(yè)與下游制造業(yè)企業(yè)的聯(lián)系，有益于改善制造業(yè)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)[6]。陳釗、王旸也通過雙重差分模型，基于對中國上市公司的研究，得出“營改增”改革促進(jìn)上游生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)和下游制造業(yè)的優(yōu)劣互補(bǔ)、有機(jī)合作的結(jié)論[7]。

從已有的文獻(xiàn)發(fā)現(xiàn)，多數(shù)學(xué)者的研究集中于增值稅轉(zhuǎn)型，重點(diǎn)關(guān)注增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)的稅負(fù)效應(yīng)，以及關(guān)注轉(zhuǎn)型能否刺激制造業(yè)的固定資產(chǎn)的投資，從而進(jìn)一步推斷能否鼓勵(lì)制造業(yè)投資。還有些學(xué)者研究關(guān)注增值稅改革最終對加強(qiáng)第一、二、三產(chǎn)業(yè)關(guān)聯(lián)度、合作性，側(cè)重于研究改革對制造業(yè)和相關(guān)服務(wù)業(yè)的上下游的密切性問題。而增值稅稅率下調(diào)對制造業(yè)具體的轉(zhuǎn)型升級的影響，相關(guān)文獻(xiàn)對此類問題的研究較少。

另外，學(xué)界普遍認(rèn)為制造業(yè)企業(yè)成本太高，有礙轉(zhuǎn)型升級的進(jìn)一步發(fā)展。劉娟在國際減稅趨勢的大環(huán)境下也證實(shí)我國制造業(yè)的稅負(fù)高于其他一般國家[8]。為了減輕企業(yè)稅賦、激發(fā)市場活力，中國的增值稅改革進(jìn)程也將會一直持續(xù)進(jìn)行。本文旨在研究在制造業(yè)轉(zhuǎn)型升級的重要階段，增值稅率下調(diào)對制造業(yè)的影響。安徽省是制造業(yè)大省，行業(yè)的創(chuàng)新能力和發(fā)展?jié)摿Χ加泻艽蟮纳仙臻g，是由量變向質(zhì)變發(fā)展的過渡時(shí)期。同時(shí)安徽省也是最早一批“營改增”改革的10個(gè)試點(diǎn)之一，因此，研究增值稅稅率下降對安徽省的27類制造業(yè)分行業(yè)的影響總體來說有正面的促進(jìn)作用。

二、我國制造業(yè)轉(zhuǎn)型升級現(xiàn)狀

近年來，制造業(yè)增值稅稅率全面下調(diào)分為兩個(gè)階段，第一階段是自2018年5月1日起，增值稅率由原來的17%降到16%，降低1個(gè)百分比。增值稅改革實(shí)施后的5—8月，根據(jù)政府報(bào)告顯示，僅僅制造業(yè)就實(shí)現(xiàn)凈減稅規(guī)模近500億元，有效拉動制造業(yè)行業(yè)整體的累計(jì)固定資產(chǎn)投資，有效成為制造業(yè)轉(zhuǎn)型升級的助力。

如圖1所示，2018年2—4月，制造業(yè)固定資產(chǎn)投資同比增長分別為4.3%、3.8%、4.8%，5—8月，固定資產(chǎn)投資增幅則分別達(dá)到5.2%、6.8%、7.3%、7.5%。配合供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的步伐，增值稅稅率下降為企業(yè)擴(kuò)大投資增添了動力和活力，增加制造業(yè)固定資產(chǎn)投資，進(jìn)而增加產(chǎn)業(yè)利潤，提高產(chǎn)業(yè)的盈利能力和經(jīng)營能力。本文將分析增值稅稅率下調(diào)怎樣影響制造業(yè)轉(zhuǎn)型升級。

圖1 2018年2—8月制造業(yè)累計(jì)固定資產(chǎn)投資同比增長率

第二階段是2019年4月1日起，增值稅稅率由原來的16%降低至13%，下降了3個(gè)百分比。相比第一階段，增值稅改革的力度和深度明顯加強(qiáng)，極大地降低了企業(yè)稅負(fù)費(fèi)用成本。但是制造業(yè)累計(jì)固定資產(chǎn)投資額在4月1日起適用更低的稅率政策時(shí)，其同比增長率卻出現(xiàn)了斷崖式的下降，如圖2所示。而且下調(diào)后固定資產(chǎn)投資增幅出現(xiàn)不穩(wěn)定狀態(tài)，可能原因如下：

首先，第一階段制造業(yè)增值稅稅率下調(diào)，刺激了制造業(yè)多元的、較長期穩(wěn)定的投資并拓寬產(chǎn)業(yè)規(guī)模，使第二階段制造業(yè)投資力度后勁不足；其次，在供給側(cè)改革的過程中，低端產(chǎn)業(yè)向高端產(chǎn)業(yè)過渡，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整與優(yōu)化導(dǎo)致短期內(nèi)的制造業(yè)累計(jì)固定資產(chǎn)投資同比增長率不穩(wěn)定地下降。產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和投資后勁不足需要產(chǎn)業(yè)具備一定的抗風(fēng)險(xiǎn)能力，直接表現(xiàn)為制造業(yè)在轉(zhuǎn)型升級過程中的償債能力，如流動資產(chǎn)和流動負(fù)債的比率下降，資金流供應(yīng)相對不足而貸款等相關(guān)的負(fù)債較多，其產(chǎn)業(yè)的抗風(fēng)險(xiǎn)能力就會下降。本文將探討增值稅稅率下調(diào)對制造業(yè)的抗風(fēng)險(xiǎn)能力影響的程度。

盡管在第二次增值稅稅率下調(diào)，制造業(yè)整體投資后勁表現(xiàn)乏力，但是，在研發(fā)投入方面，高端制造和裝備制造行業(yè)卻強(qiáng)勁增長。2019年上半年，新增固定資產(chǎn)投資同比增長9.9%和9.6%。同時(shí)，下調(diào)了3%的增值稅稅率，使企業(yè)經(jīng)營成本降低，也使得更多資金也投入到技術(shù)改造中，2019年上半年，高技術(shù)制造業(yè)投資同比增長10.4%。根據(jù)國家稅務(wù)總局政府工作報(bào)告顯示，通過計(jì)算增值稅發(fā)票數(shù)據(jù)，2019年5月和6月，企業(yè)設(shè)備投資同比增長9.5%和9.2%。研發(fā)投入和技術(shù)投資的成本需要一段時(shí)間轉(zhuǎn)化為產(chǎn)業(yè)的經(jīng)營效益，也表現(xiàn)了該產(chǎn)業(yè)的發(fā)展能力，可見，增值稅稅率下調(diào)對制造業(yè)的發(fā)展能力也有一定程度的影響。

圖2 2019年2—8月制造業(yè)累計(jì)固定資產(chǎn)投資同比增長率

三、實(shí)證研究

（一）安徽省制造業(yè)轉(zhuǎn)型升級指標(biāo)體系的構(gòu)建

實(shí)踐是檢驗(yàn)真理的唯一標(biāo)準(zhǔn)，制造業(yè)發(fā)展水平和競爭能力最終表現(xiàn)為市場的競爭優(yōu)勢和發(fā)展?jié)摿ΑＰ袠I(yè)的經(jīng)營績效水平是反映制造業(yè)轉(zhuǎn)型升級的動態(tài)全過程。鐘燕、盛智穎指出盈利能力是評價(jià)上市公司綜合績效的關(guān)鍵因素[9]，紀(jì)宣明和黎麗指出評價(jià)公司績效要從盈利能力、發(fā)展?jié)撃堋攤芰Φ榷喾矫娣治鯷10]。以徐國華等人為代表提出經(jīng)營業(yè)績綜合評價(jià)體系，主要包括盈利能力、償債能力、資產(chǎn)管理能力、成長能力、股本擴(kuò)張能力和主營業(yè)務(wù)鮮明狀況六個(gè)角度[11]。其中資產(chǎn)管理能力表現(xiàn)為公司經(jīng)營一段時(shí)間的各種資產(chǎn)周轉(zhuǎn)情況，資金鏈的平穩(wěn)運(yùn)行，反映公司的經(jīng)營能力；成長能力反映公司在未來一段時(shí)間將會壯大發(fā)展的程度，即發(fā)展能力；由于制造業(yè)行業(yè)的特性，已上市的制造業(yè)占總體的比重不高，故而股本擴(kuò)張能力不適合本文研究對象的指標(biāo)；從行業(yè)角度分析，安徽省制造業(yè)大而不精，即便是鋼鐵、玻璃等化工業(yè)也不夠突出，因此主營業(yè)務(wù)鮮明狀況這一指標(biāo)也不適用。財(cái)政部設(shè)計(jì)的國有資本金績效評價(jià)體系也包括償債能力、發(fā)展能力和資產(chǎn)運(yùn)營狀況。

許宏才提出，要推進(jìn)增值稅改革，使企業(yè)稅費(fèi)成本大大降低，促進(jìn)企業(yè)升級改造，擴(kuò)大產(chǎn)業(yè)規(guī)模，從而增加主營業(yè)務(wù)收入、減少主營業(yè)務(wù)成本，提升凈資產(chǎn)收益率和流動資產(chǎn)凈利潤率，增強(qiáng)制造業(yè)盈利能力。同時(shí)，稅負(fù)降低使企業(yè)釋放了流動資金，有能力償還部分的流動負(fù)債，而且企業(yè)有空間適當(dāng)?shù)貙?shí)行價(jià)格戰(zhàn)，緩解當(dāng)前制造業(yè)存貨多的現(xiàn)象，從而提高制造業(yè)的流動比率和速動比率，提高制造業(yè)轉(zhuǎn)型升級特別時(shí)期的償債能力和抵抗風(fēng)險(xiǎn)的能力。一個(gè)行業(yè)要跟上大環(huán)境的快節(jié)奏發(fā)展步伐，還要提高資金在產(chǎn)業(yè)的流轉(zhuǎn)速率，增值稅稅率下調(diào)，降低企業(yè)經(jīng)營成本，既能增加主營業(yè)務(wù)收入，也可能刺激流動資產(chǎn)，影響流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率，或者是加大對固定資產(chǎn)的投入，影響固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率?？傮w表現(xiàn)為：總資產(chǎn)發(fā)生變化，影響總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率，這些都反映制造業(yè)的經(jīng)營能力情況。深化增值稅改革也鼓勵(lì)了制造業(yè)的研發(fā)和技術(shù)改造，這些投入需要一定的周期才能轉(zhuǎn)化為企業(yè)回報(bào)，刺激凈資產(chǎn)收益率增長率、利潤總額增長率，凈利潤增長率的上升，反映制造業(yè)發(fā)展能力。

本文借鑒多位學(xué)者的觀點(diǎn)[12-13]，認(rèn)為增值稅稅率下調(diào)對指標(biāo)具有影響性，并從償債能力、發(fā)展能力、經(jīng)營能力和盈利能力四個(gè)方面分析制造業(yè)轉(zhuǎn)型升級時(shí)期的綜合經(jīng)濟(jì)效益和發(fā)展績效。因此選取4類10項(xiàng)指標(biāo)構(gòu)建安徽省制造業(yè)轉(zhuǎn)型升級體系（具體見表1）。

表1 安徽省制造業(yè)轉(zhuǎn)型升級水平體系

評價(jià)項(xiàng)目一級指標(biāo)二級指標(biāo)作用方向 安徽省制造業(yè)轉(zhuǎn)型升級水平償債能力流動比率X1正影響 速動比率X2正影響 盈利能力凈資產(chǎn)收益率X3正影響 流動資產(chǎn)凈利潤率X4正影響 經(jīng)營能力流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率X5正影響 固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率X6正影響 總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率X7正影響 發(fā)展能力利潤總額增長率X8正影響 凈利潤增長率X9正影響 凈資產(chǎn)收益率增長率X10正影響

（二）安徽省制造業(yè)轉(zhuǎn)型升級水平得分的計(jì)算

制造業(yè)是實(shí)體經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，也是一個(gè)大類，根據(jù)中國工業(yè)統(tǒng)計(jì)年鑒可劃分為31類。政府借鑒國外經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合中國基本國情，探索增值稅改革路徑?！盃I改增”試點(diǎn)則在2012年1月1日開始實(shí)施，在此之后幾乎每年都會推行相關(guān)的增值稅政策，使用的范圍不斷擴(kuò)大。本文以2012年至2016年數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，由于某些行業(yè)數(shù)據(jù)的缺失，最終選取27類制造業(yè)行業(yè)進(jìn)行主成分分析[14-15]，數(shù)據(jù)來源于安徽省統(tǒng)計(jì)局。

1. 數(shù)據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)化及適用性檢驗(yàn)

2. 提取公因子

通過主成分因子的特征根和方差貢獻(xiàn)率，由此提取出4個(gè)公因子來代替原有的10個(gè)指標(biāo)數(shù)據(jù)，進(jìn)一步描述制造業(yè)轉(zhuǎn)型升級的得分情況。通過其累積貢獻(xiàn)率達(dá)到了81.663%，超過公認(rèn)累計(jì)值75%，確定這四個(gè)主成分可有效保留原始數(shù)據(jù)的真實(shí)性。

3. 定義公因子

對于所提取的主成分因子，部分因子間存在高度正相關(guān)，初步得到的因子模型，主成分因子不一定能真實(shí)有效地反映實(shí)質(zhì)問題，所以運(yùn)用正交旋轉(zhuǎn)法得到因子載荷矩陣。根據(jù)因子載荷矩陣和方差貢獻(xiàn)率（見表2）結(jié)果可知：

主成分1能反映安徽省制造業(yè)轉(zhuǎn)型升級水平的24.269%，其主要由總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率和流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率3個(gè)指標(biāo)做出正向的貢獻(xiàn)。定義主成分1為經(jīng)營能力因子，增值稅稅率下調(diào)對總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率和流動產(chǎn)周轉(zhuǎn)率的影響是正向，進(jìn)而可影響制造業(yè)轉(zhuǎn)型升級水平。

主成分2反映制造業(yè)轉(zhuǎn)型升級水平的22.031%，其主要由流動資產(chǎn)凈利潤率和凈資產(chǎn)收益率做出正向的貢獻(xiàn)。定義主成分2為盈利能力因子，增值稅稅率下調(diào)對流動資產(chǎn)凈利潤率和凈資產(chǎn)收益率也具有正向促進(jìn)作用。

主成分3反映制造業(yè)轉(zhuǎn)型升級水平的18.162%，其主要由流動比率和速動比率做出正向的貢獻(xiàn)?？啥x主成分3為償債能力因子，增值稅稅率下調(diào)對流動比率和速動比率有正向的推動影響。

主成分4反映制造業(yè)轉(zhuǎn)型升級水平的17.201%，其主要有凈資產(chǎn)收益率增長率、利潤總額增長率、凈利潤增長率。定義主成分4為發(fā)展能力因子，增值稅稅率下調(diào)對凈資產(chǎn)收益率增長率、利潤總額增長率、凈利潤增長率具有正向傳導(dǎo)作用，總體表現(xiàn)為增值稅稅率下調(diào)對制造業(yè)的轉(zhuǎn)型升級有正向的影響，在實(shí)體經(jīng)濟(jì)運(yùn)行上有一定的成效。

最終計(jì)算出經(jīng)營能力因子、盈利能力因子、償債能力因子和發(fā)展能力因子的表達(dá)式如下：

而后計(jì)算出安徽省制造業(yè)轉(zhuǎn)型升級水平得分：

表2 所提取的四項(xiàng)主成分各自的貢獻(xiàn)率和累積貢獻(xiàn)率

成分初始特征值提取平方和載入旋轉(zhuǎn)平方和載入 合計(jì)方差的%累積%合計(jì)方差的%累積%合計(jì)方差的%累積% 13.34633.46033.4603.34633.46033.4602.42724.26924.269 21.93419.34452.8041.93419.34452.8042.20322.03146.300 31.48214.82367.6271.48214.82367.6271.81618.16264.462 41.40414.03681.6631.40414.03681.6631.72017.20181.663 50.7717.71389.376 60.5155.14894.524 70.3543.54098.064 80.1551.55199.615 90.0220.22499.839 100.0160.161100.000

（三）回歸模型的建立

1. 變量選取與模型設(shè)定

被解釋變量：制造業(yè)轉(zhuǎn)型升級水平得分[16]。由上述主成分分析實(shí)證得到的27類制造業(yè)行業(yè)轉(zhuǎn)型升級水平得分為被解釋變量，反映在2012年至2016年，27類制造業(yè)行業(yè)經(jīng)營成果和市場競爭力，動態(tài)化表現(xiàn)制造業(yè)轉(zhuǎn)型升級的歷史過程。解釋變量：增值稅率。本文以應(yīng)交增值稅額與主營業(yè)務(wù)收入比值來表達(dá)制造業(yè)的增值稅率[17]。本文建立基本理論模型如下：

2. 提出假設(shè)

本文定義的增值稅率是應(yīng)交增值稅和主營業(yè)務(wù)收入的比值。從市場角度分析，產(chǎn)業(yè)與產(chǎn)業(yè)之間是環(huán)環(huán)相扣、密不可分的，增值稅改革的適用范圍不斷擴(kuò)大，相互之間會產(chǎn)生正的外部性。一方面表現(xiàn)為應(yīng)交增值稅額是逐年下降；另一方面表現(xiàn)為鼓勵(lì)社會投資、刺激企業(yè)活力、調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。若實(shí)證結(jié)果中解釋變量的系數(shù)為正，則表明深化增值稅改革、降低增值稅稅率，對制造業(yè)行業(yè)起激勵(lì)和促進(jìn)作用。因此本文初步假設(shè)H：

增值稅率與制造業(yè)轉(zhuǎn)型升級水平顯著正相關(guān)。

（四）回歸模型的實(shí)證結(jié)果和分析

回歸分析結(jié)果如表3所示，值等統(tǒng)計(jì)指標(biāo)的顯著性水平均為0.000，說明回歸效果較好。2值為0.1289，說明模型中解釋變量對被解釋變量的比例程度達(dá)到0.1289，增值稅率對制造業(yè)轉(zhuǎn)型升級水平整體影響程度約12.89%，制造業(yè)發(fā)展的稅制環(huán)境要貫徹稅收中性原則仍有很大的提升空間。

表3 回歸分析

變量CxitR2F-statistic 回歸系數(shù)-0.2564***（0.0707）8.7367***（1.9693）0.128919.6813***

注:括號內(nèi)是標(biāo)準(zhǔn)誤差，“***”“**”“*”分別表示1%、5%和10%的顯著性水平。

具體的回歸模型如下：

增值稅率對制造業(yè)轉(zhuǎn)型升級水平有顯著性正影響，在99%的置信水平下，系數(shù)為正，實(shí)證結(jié)果與假設(shè)一致。增值稅率的回歸系數(shù)為8.7367，表明增值稅率每增加一個(gè)百分點(diǎn)，制造業(yè)轉(zhuǎn)型升級水平整體上升8.7367%，即隨著增值稅改革力度加大和政策的落實(shí)，直接影響制造業(yè)整體應(yīng)交增值稅額下降，間接影響主營業(yè)務(wù)收入上升，應(yīng)交增值稅和主營業(yè)務(wù)收入的比值上升，極大地促進(jìn)了制造業(yè)的轉(zhuǎn)型。

四、結(jié)論與政策建議

（一）結(jié)論

根據(jù)實(shí)證分析，本文得出以下結(jié)論：

1. 增值稅率改革程度不斷深化，制造業(yè)應(yīng)交增值稅額不斷下降，增值稅率的系數(shù)為正，促進(jìn)且推動了制造業(yè)轉(zhuǎn)型升級水平的提升。因此，我國政府仍實(shí)行深化增值稅率政策的方向是正確的，對制造業(yè)轉(zhuǎn)型升級具有重要的推進(jìn)作用，在應(yīng)對經(jīng)濟(jì)下行壓力時(shí)，在一定程度上穩(wěn)固了供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的成效。

2. 增值稅率對制造業(yè)轉(zhuǎn)型升級水平整體影響程度較大，稅收政策對制造業(yè)產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的干預(yù)程度影響較大，說明我國的“稅收中性”在實(shí)踐中的運(yùn)用效果不佳。鑒于我國在1994年才借鑒稅收中性原則，發(fā)展歷程較短，所以在具體實(shí)踐中運(yùn)用效果有待完善。

（二）政策性建議

1. 促進(jìn)稅制改革與制造業(yè)轉(zhuǎn)型升級步伐協(xié)調(diào)一致，在制造業(yè)轉(zhuǎn)型升級的關(guān)鍵期，研發(fā)費(fèi)用的相關(guān)稅費(fèi)也要加以扣除，激勵(lì)企業(yè)增強(qiáng)創(chuàng)新能力，增值稅的改革要與其相輔相成、統(tǒng)籌有序、循序推進(jìn)發(fā)展。

2. 擴(kuò)大增值稅抵扣范圍，有利于平衡和協(xié)調(diào)各行業(yè)共同發(fā)展，推動行業(yè)間的公平競爭。

3. 減少稅率檔次。稅制簡化、方便管理、對經(jīng)濟(jì)扭曲程度低是現(xiàn)代化增值稅制的目標(biāo)，更易于營造“稅收中性”環(huán)境。同時(shí)政府要兼顧稅收調(diào)控和稅收中性，使稅制政策在一定程度上可以矯正市場的不足和缺陷，使其成為制造業(yè)轉(zhuǎn)型升級的助力。

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F424；F812.42

A

1674-327X (2021)02-0021-05

10.15916/j.issn1674-327x.2021.02.007

2020-06-14

安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)省級大學(xué)生創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)訓(xùn)練計(jì)劃項(xiàng)目(S201910378381)；安徽省高校人文社科重點(diǎn)研究項(xiàng)目(SK2020A0013)

湯新云(1979-)，男，湖北浠水人，副教授，博士。

(責(zé)任編校：許偉麗)