劉震宇

一、前言

眾所周知，財(cái)稅優(yōu)惠政策對(duì)企業(yè)的科技創(chuàng)新具有激勵(lì)作用（Hinloopen J，2000）。稅收激勵(lì)與財(cái)政補(bǔ)助政策一定程度可以降低企業(yè)研發(fā)投入風(fēng)險(xiǎn)，而我國(guó)研發(fā)支出活動(dòng)有關(guān)的財(cái)稅激勵(lì)政策與發(fā)達(dá)國(guó)家還有差距，產(chǎn)生的激勵(lì)效果還有待提高（朱寶林，2014）。政府財(cái)政科技補(bǔ)助、流轉(zhuǎn)稅稅收激勵(lì)、所得稅稅收激勵(lì)政策對(duì)企業(yè)科技創(chuàng)新有顯著促進(jìn)作用，其中財(cái)政上的科技補(bǔ)助科技創(chuàng)新的影響效果最明顯，但總體發(fā)現(xiàn)財(cái)稅政策激勵(lì)效果總體上效率較低，還未達(dá)到社會(huì)所期望較高的水平（魏志梅，2017；潘亞嵐 蔣華，2012）。

本文梳理了我國(guó)現(xiàn)有的激勵(lì)創(chuàng)新財(cái)稅政策，并分析了財(cái)稅政策激勵(lì)存在的不足之處，并提出完善我國(guó)激勵(lì)科技創(chuàng)新有關(guān)財(cái)稅政策的對(duì)策建議。

二、激勵(lì)創(chuàng)新財(cái)稅政策

華為、大疆等企業(yè)的發(fā)展與其自身重視科技創(chuàng)新，研究開(kāi)發(fā)新技術(shù)，推出新產(chǎn)品引領(lǐng)和滿足客戶需求密不可分，與國(guó)家激勵(lì)科技創(chuàng)新的財(cái)稅優(yōu)惠政策也息息相關(guān)。國(guó)家相關(guān)財(cái)稅優(yōu)惠政策不僅減輕企業(yè)稅負(fù)，并且鼓勵(lì)研發(fā)經(jīng)費(fèi)投入、研發(fā)設(shè)備投資，科技成果轉(zhuǎn)化。激勵(lì)創(chuàng)新的財(cái)稅政策涉及多個(gè)領(lǐng)域和行業(yè)，其中適用范圍廣，影響程度深的主要有以下兩個(gè)：

（一）高新技術(shù)企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠

國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%稅率征收企業(yè)所得稅（《企業(yè)所得稅法》第二十八條）。高新技術(shù)企業(yè)稅前彌補(bǔ)虧損年限由5 年延長(zhǎng)至10 年。

國(guó)家對(duì)高新技術(shù)企業(yè)支持力度大，企業(yè)所得稅率減按15%征收，對(duì)比一般企業(yè)所得稅率25%，此項(xiàng)優(yōu)惠政策降低企業(yè)稅賦達(dá)至四成，力度之大顯而易見(jiàn)。高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目難度大，周期長(zhǎng)，研發(fā)初期投入大、回報(bào)小，易產(chǎn)生虧損，所得稅稅前彌補(bǔ)虧損年限由5 年延長(zhǎng)至10 年，給予高新技術(shù)企業(yè)充足的研發(fā)和成果轉(zhuǎn)化時(shí)間，延長(zhǎng)研發(fā)成果轉(zhuǎn)化后盈利時(shí)稅前抵扣的時(shí)限。高新技術(shù)企業(yè)不僅能享受稅收優(yōu)惠，還能更容易獲得國(guó)家、省、市各級(jí)的科研經(jīng)費(fèi)支持和財(cái)政撥款。

（二）研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除

企業(yè)開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除（《企業(yè)所得稅法》第三十條）。企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，再按照實(shí)際發(fā)生額的比例稅前加計(jì)扣除。

研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策適用范圍廣，減稅力度大，加計(jì)扣除不受是否具備高新技術(shù)企業(yè)資格限制，暨不具備高新技術(shù)企業(yè)資格企業(yè)也同樣享受研究開(kāi)發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除優(yōu)惠。為更好達(dá)到激勵(lì)研發(fā)目的，根據(jù)研發(fā)投入情況和財(cái)政收入等情況，國(guó)家逐步調(diào)整研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策，通過(guò)陸續(xù)下發(fā)的《關(guān)于完善研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119 號(hào)），《關(guān)于提高研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的通知》（財(cái)稅〔2018〕99 號(hào)），《關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2021 年第13 號(hào)）將研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除比例從50%逐步增加至100%。

通過(guò)對(duì)華為公司財(cái)務(wù)報(bào)表及相關(guān)數(shù)據(jù)的測(cè)算，此項(xiàng)政策的減稅力度之巨。華為公司作為全球最大專利持有企業(yè)之一，其2020 年度報(bào)告披露內(nèi)容顯示，年研發(fā)投入占銷售收入10%以上，近10 年研發(fā)費(fèi)用投入超過(guò) 7，200億元。按50%加計(jì)扣除測(cè)算，近十年就減免稅金540 億元，平均每年54億元。若是研發(fā)比例為75%或100%，相應(yīng)減稅額度將更大。

研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除力度持續(xù)加大，有效激發(fā)企業(yè)研發(fā)投入力度和創(chuàng)新活力，全國(guó)研究與試驗(yàn)發(fā)展經(jīng)費(fèi)從2015 年1.42 萬(wàn)億元增至2020 年2.44 萬(wàn)億元。國(guó)家稅務(wù)總局?jǐn)?shù)據(jù)顯示，2015 年至2020 年，全國(guó)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的企業(yè)戶數(shù)，從5.3 萬(wàn)戶升至33.9 萬(wàn)戶；減稅額由726 億元升至3，600億元。

三、財(cái)稅政策激勵(lì)的不足

（一）擴(kuò)大或虛增研發(fā)費(fèi)范圍

根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的公告》（2021 年第13 號(hào)），當(dāng)前制造業(yè)企業(yè)研發(fā)加計(jì)扣除比例已達(dá)100%，納稅扣除額非常巨大。公司會(huì)對(duì)激勵(lì)作出反應(yīng)，面對(duì)如此巨大的扣除額度，為享受政策紅利，獲取稅收優(yōu)惠，部分企業(yè)存在擴(kuò)大或虛增研發(fā)費(fèi)用的情況：將與研發(fā)活動(dòng)無(wú)關(guān)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本列入研發(fā)支出，將界定不清晰的費(fèi)用和部分產(chǎn)品成本劃分為研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用。產(chǎn)生此種情況主要有內(nèi)部和外部?jī)煞矫嬖颉?/p>

內(nèi)部原因。首先，企業(yè)存在降低稅負(fù)、獲取現(xiàn)實(shí)利益的動(dòng)機(jī)和擴(kuò)大研發(fā)費(fèi)用范圍、虛列研發(fā)支出的投機(jī)行為。其次，企業(yè)生產(chǎn)成本核算、研發(fā)費(fèi)用列支等原始憑證與相關(guān)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)屬于企業(yè)內(nèi)部資料，根據(jù)信息不對(duì)稱理論，外部單位與組織獲取難度高。另外，企業(yè)部分研發(fā)活動(dòng)、生產(chǎn)活動(dòng)存在人員與設(shè)備使用重合現(xiàn)象，易造成相應(yīng)期間費(fèi)用與人員薪酬劃分不清，需按照一定權(quán)重對(duì)其進(jìn)行歸類，由于企業(yè)在歸類費(fèi)用時(shí)存在較強(qiáng)的主觀性，進(jìn)而實(shí)施研發(fā)費(fèi)用操縱行為。外部原因，首先，受專業(yè)限制，稅務(wù)機(jī)關(guān)欠缺對(duì)企業(yè)研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目技術(shù)領(lǐng)域的審核能力，無(wú)法準(zhǔn)確辨識(shí)項(xiàng)目是否具備技術(shù)工藝創(chuàng)新性，也無(wú)法判斷企業(yè)支出是屬于研發(fā)支出還是常規(guī)生產(chǎn)成本。另外，當(dāng)前企業(yè)享受研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除采用“自行判別，申報(bào)享受，相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式，企業(yè)按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求自行判別，留存相應(yīng)材料備查，即可辦理納稅抵扣，稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)需對(duì)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用進(jìn)行審核后再允許抵扣。隨著加大放、管、服力度，稅務(wù)機(jī)關(guān)審核、稽查頻率必然逐步降低，審核范圍逐步縮小，僅憑企業(yè)自行判別不足以抵御巨大的減稅收益，將會(huì)導(dǎo)致部分企業(yè)存在擴(kuò)大加計(jì)扣除范圍的空間和機(jī)會(huì)。

擴(kuò)大或虛增研發(fā)費(fèi)用的主要問(wèn)題是部分企業(yè)濫用優(yōu)惠政策降低稅賦成本，并沒(méi)有將稅收政策用于新產(chǎn)品、技術(shù)的研究開(kāi)發(fā)，將導(dǎo)致稅收補(bǔ)貼沒(méi)有發(fā)揮應(yīng)有的激勵(lì)作用和效果，無(wú)法達(dá)到扶持創(chuàng)新研發(fā)的目標(biāo)，無(wú)法發(fā)揮引導(dǎo)科技創(chuàng)新支撐社會(huì)發(fā)展作用，造成社會(huì)資源的無(wú)效配置。

（二）高新技術(shù)企業(yè)資格獲取過(guò)于寬泛

高新技術(shù)企業(yè)資格獲取優(yōu)惠政策多，扶持力度大，為享受相應(yīng)優(yōu)惠，各行業(yè)企業(yè)都積極爭(zhēng)取高新技術(shù)企業(yè)稱號(hào)。高新技術(shù)企業(yè)資格認(rèn)定依據(jù)為《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》（國(guó)科發(fā)火[2016]32 號(hào)）及其工作指引，科技部、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合負(fù)責(zé)指導(dǎo)、管理和監(jiān)督。截至2021 年12 月31 日，中國(guó)上市公司數(shù)量為 3，814 家，其中獲得高新企業(yè)認(rèn)定的有1，769 家（國(guó)泰安數(shù)據(jù)庫(kù)），占上市公司數(shù)量的46.28%（注：上市公司為母公司，其所屬合并范圍內(nèi)子公司為高新技術(shù)企業(yè)，其母公司認(rèn)定為高技術(shù)企業(yè)）。高新技術(shù)企業(yè)資格占比之高，近乎上市公司半壁江山。

圖1 分行業(yè)高新技術(shù)企業(yè)占比

“高新技術(shù)企業(yè)”其特點(diǎn)應(yīng)在于“高”和“新”，通過(guò)上市公司高新技術(shù)企業(yè)占比近50%可以看出，這么高的比例無(wú)法體現(xiàn)出“高”和“新”，似乎高新的門檻不高，又或者資格獲取過(guò)于寬泛。高新技術(shù)企業(yè)資格獲取過(guò)于寬泛主要是有兩方面原因構(gòu)成，一是部分企業(yè)在高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定和復(fù)審中財(cái)務(wù)操縱行為，另一個(gè)是高新技術(shù)領(lǐng)域涵蓋過(guò)于寬泛。

財(cái)政資源是有限的，政府應(yīng)該將有限的資源使用在核心技術(shù)關(guān)鍵領(lǐng)域，對(duì)未來(lái)起到戰(zhàn)略性作用的領(lǐng)域。但是我國(guó)上市工作中，獲得高新企業(yè)認(rèn)定比例較高的行業(yè)主要包括建筑業(yè)，租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)，文化體育服務(wù)業(yè)，但是上述行業(yè)應(yīng)不屬于我國(guó)亟待發(fā)展的關(guān)鍵領(lǐng)域，核心領(lǐng)域。

建筑業(yè)的95 家上市企業(yè)中有51 家企業(yè)或其子公司獲得了高新企業(yè)認(rèn)定，占比53.68%（國(guó)泰安數(shù)據(jù)庫(kù)）。相比于其他行業(yè)，建筑業(yè)企業(yè)多為勞動(dòng)密集型企業(yè)，更多從事基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，結(jié)合建筑業(yè)實(shí)際情況，建筑施工企業(yè)主要從高新技術(shù)服務(wù)領(lǐng)域中的研發(fā)與設(shè)計(jì)服務(wù)方面申請(qǐng)高新技術(shù)企業(yè)，但目前建筑業(yè)更多從事基礎(chǔ)建設(shè)，高新技術(shù)服務(wù)領(lǐng)域的研發(fā)與設(shè)計(jì)服務(wù)方面收入相對(duì)較少，且對(duì)于科技含量不高、仍以勞動(dòng)密集為主導(dǎo)的建筑行業(yè)，發(fā)明創(chuàng)新可以創(chuàng)造的價(jià)值難以明確計(jì)量，高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定作為國(guó)家為鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新的手段，對(duì)建筑業(yè)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定通過(guò)率過(guò)高，失去了促進(jìn)企業(yè)科技轉(zhuǎn)型的意義，對(duì)建筑業(yè)的激勵(lì)效果并不明顯。

租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)是生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)的一個(gè)重要組成部分，主要是為生產(chǎn)和商務(wù)活動(dòng)提供服務(wù)，其中科技水平含量不高，但該行業(yè)55 家上市公司中有20 家公司或其子公司被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)，占企業(yè)總數(shù)的36%，（國(guó)泰安數(shù)據(jù)庫(kù)）比率相對(duì)較高，高新企業(yè)認(rèn)定對(duì)該行業(yè)起到的激勵(lì)作用不明顯。

文化、體育和娛樂(lè)業(yè)涉及面較廣，包括出版發(fā)行、廣告?zhèn)鞑?、廣播電視節(jié)目制作、廣播電視節(jié)目收轉(zhuǎn)、動(dòng)漫電影及電視劇制作、影院劇院等，以及舉辦各種比賽和為體育比賽或體育活動(dòng)提供場(chǎng)所的業(yè)務(wù)。該行業(yè)59 家上市公司中有23 家企業(yè)或其子公司獲得了高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定，占比近39%。（國(guó)泰安數(shù)據(jù)庫(kù)）

在高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定方面，以上三個(gè)行業(yè)都屬于高新技術(shù)領(lǐng)域，并且上市公司中高新技術(shù)企業(yè)比例偏高。但企業(yè)所得稅研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除方面，房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂(lè)業(yè)屬于不適用加計(jì)扣除的行業(yè)負(fù)面清單（財(cái)稅〔2015〕119 號(hào)）。以上兩個(gè)文件在行業(yè)范圍方面存在不一致，說(shuō)明政府在某種程度上對(duì)以上行業(yè)是否是研發(fā)創(chuàng)新激勵(lì)的范圍存在異議。將此類行業(yè)納入高新技術(shù)領(lǐng)域，說(shuō)明高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定過(guò)于寬泛。

四、建議

（一）加大審核稽查，明晰國(guó)家研發(fā)支持扶持范疇

公司都是理性的，會(huì)對(duì)激勵(lì)做出反映。當(dāng)前的研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除對(duì)企業(yè)激勵(lì)巨大，公司必然會(huì)擴(kuò)大加計(jì)扣除的范圍和額度，也勢(shì)必存在將界限不清的費(fèi)用劃分為研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的情況。稅務(wù)機(jī)關(guān)等主管部門應(yīng)加大相應(yīng)的審核、審查力度，才能有效防范濫用加計(jì)扣除政策。重點(diǎn)審核，檢查是否擴(kuò)大或虛增研發(fā)費(fèi)范圍，相應(yīng)項(xiàng)目是否使用新技術(shù)、新工藝，相應(yīng)項(xiàng)目是否有研發(fā)成果轉(zhuǎn)化。強(qiáng)化審查監(jiān)督，規(guī)范研發(fā)費(fèi)管理使用，使真正的研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)和研究開(kāi)發(fā)支出精準(zhǔn)的享受政策優(yōu)惠，獲得財(cái)政支持。政府通過(guò)精準(zhǔn)的財(cái)稅支持，推進(jìn)科技創(chuàng)新的正外部性內(nèi)在化，有效配置資源，實(shí)現(xiàn)社會(huì)收益最大化。

（二）以產(chǎn)出激勵(lì)為主，提升企業(yè)科技創(chuàng)新積極性

當(dāng)前科技創(chuàng)新激勵(lì)政策主要對(duì)企業(yè)研發(fā)支出進(jìn)行相應(yīng)補(bǔ)貼，或者根據(jù)高新資質(zhì)對(duì)企業(yè)進(jìn)行補(bǔ)貼，沒(méi)有加強(qiáng)對(duì)研發(fā)產(chǎn)出或研發(fā)成果轉(zhuǎn)化的關(guān)注和考核。激勵(lì)政策缺乏對(duì)研發(fā)產(chǎn)出評(píng)估，衡量企業(yè)研發(fā)成果的標(biāo)準(zhǔn)較低，僅高新技術(shù)企業(yè)資格審查中，對(duì)近一年高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)同期總收入的比例不低于60%進(jìn)行考核。

激勵(lì)和考核具有導(dǎo)向作用，企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)圍繞盈利和激勵(lì)作出反應(yīng)。財(cái)稅政策激勵(lì)研發(fā)投入，企業(yè)就關(guān)注研發(fā)支出；財(cái)稅政策未激勵(lì)研發(fā)產(chǎn)出，企業(yè)就不關(guān)注研發(fā)成果轉(zhuǎn)化。正是現(xiàn)行財(cái)稅政策主要關(guān)注和激勵(lì)研發(fā)投入和研發(fā)支出，企業(yè)才在研發(fā)支出上想辦法，擴(kuò)大研發(fā)費(fèi)用列支范圍，獲得稅收利得。也因目前側(cè)重研發(fā)支出的激勵(lì)政策，我國(guó)研發(fā)投入額名列世界前列，但是我國(guó)科技成果并未占據(jù)世界相應(yīng)位置。我國(guó)專利數(shù)量很高，專利質(zhì)量水平不高，專利成果轉(zhuǎn)化不高。

現(xiàn)行財(cái)稅政策并未對(duì)研發(fā)成果轉(zhuǎn)換進(jìn)行激勵(lì)，主管機(jī)關(guān)沒(méi)有重點(diǎn)對(duì)研發(fā)成果進(jìn)行審查、檢查，也沒(méi)有進(jìn)一步驗(yàn)證相應(yīng)項(xiàng)目和產(chǎn)品是否應(yīng)用新技術(shù)，從另一個(gè)角度反向驗(yàn)證項(xiàng)目的創(chuàng)新性。財(cái)稅政策應(yīng)從以研發(fā)投入為基礎(chǔ)的激勵(lì)逐步轉(zhuǎn)化為以研發(fā)產(chǎn)出為基礎(chǔ)的激勵(lì)，不僅可以避免現(xiàn)階段企業(yè)通過(guò)虛增或擴(kuò)大研發(fā)支出范圍享受稅收優(yōu)惠的情況，還可以精準(zhǔn)推動(dòng)研發(fā)成果的轉(zhuǎn)化和形成。使企業(yè)在考慮研發(fā)的前提下，更加審慎關(guān)注研發(fā)成果轉(zhuǎn)化和應(yīng)用。

（三）細(xì)化高新技術(shù)技術(shù)方向，強(qiáng)化科技創(chuàng)新審核標(biāo)準(zhǔn)

科技創(chuàng)新首先要在關(guān)乎國(guó)家發(fā)展的關(guān)鍵核心領(lǐng)域和受制于人的領(lǐng)域積極推進(jìn)，只有在提升國(guó)家核心能力和補(bǔ)短板方面積極創(chuàng)新發(fā)展，才能提升國(guó)家核心競(jìng)爭(zhēng)力，同時(shí)也提升企業(yè)綜合實(shí)力。有限的資源和政策扶持應(yīng)更高效地用于國(guó)家亟待發(fā)展的行業(yè)中，形成以需求為導(dǎo)向，避免投入至租賃，文化，體育等非核心產(chǎn)業(yè)中，才能更好發(fā)揮國(guó)家引領(lǐng)和組織者作用。財(cái)稅政策針對(duì)關(guān)鍵領(lǐng)域和核心領(lǐng)域進(jìn)行激勵(lì)扶持將有效的促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新，提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，推動(dòng)高質(zhì)量發(fā)展，形成新發(fā)展格局。

五、結(jié)語(yǔ)

科技創(chuàng)新是推動(dòng)社會(huì)發(fā)展的重要驅(qū)動(dòng)因素，國(guó)家發(fā)揮組織者作用，通過(guò)財(cái)稅政策進(jìn)一步激勵(lì)科技創(chuàng)新。通過(guò)分析當(dāng)前主要的財(cái)稅政策存在一定不足，提出相應(yīng)政策建議，進(jìn)一步加強(qiáng)關(guān)鍵領(lǐng)域科技創(chuàng)新，進(jìn)一步推進(jìn)研發(fā)成果轉(zhuǎn)換，進(jìn)一步加強(qiáng)稅收優(yōu)惠審查，降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，充分發(fā)揮財(cái)稅政策的精準(zhǔn)激勵(lì)，提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，推動(dòng)高質(zhì)量發(fā)展，形成新發(fā)展格局。

引用

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