鄔小若

(中國煙草總公司 內(nèi)蒙古自治區(qū)公司，內(nèi)蒙古 呼和浩特 010010)

1 研究背景

黨的十九大報告中指出：“必須堅持質(zhì)量第一、效益優(yōu)先，以供給側(cè)結構性改革為主線，推動經(jīng)濟發(fā)展質(zhì)量變革、效率變革、動力變革，提高全要素生產(chǎn)率”。所以，在經(jīng)濟責任審計開展要樹立“高質(zhì)量”意識，努力提高經(jīng)濟責任審計質(zhì)量。國有企業(yè)內(nèi)部審計是國有資產(chǎn)的看門人，經(jīng)濟安全的守護者，內(nèi)部審計要更好地發(fā)揮監(jiān)督作用，關鍵是強化質(zhì)量控制，提高發(fā)現(xiàn)問題的水平，進一步提高審計監(jiān)督權威。審計質(zhì)量是評價內(nèi)部審計機構工作優(yōu)劣的一把標尺，是內(nèi)部審計的立身之本和發(fā)展之源，提高內(nèi)部審計質(zhì)量有著極其重要的作用，內(nèi)部審計質(zhì)量提高，可以更好地為企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展保駕護航，更好地為企業(yè)發(fā)展營造安全規(guī)范的運行環(huán)境。

在經(jīng)濟責任審計過程中，要把握問題特點，掌握問題規(guī)律，切實整合審計資源，提高審計質(zhì)量，嚴格落實全過程審計質(zhì)量控制要求，注重審前研究分析，完善審計方案，理清工作思路、明確審計重點，確保各審計項目有層次、有步驟、有計劃地開展。嚴格落實程序性控制要求，嚴把審計通知書、征求被審計單位(被審計人)意見、審計組會議討論、三級復核、處務會議審定等重點關口，保證審計質(zhì)量。堅持“找準問題、規(guī)范取證、準確定性、客觀評價、充分溝通”的原則，全面客觀辯證審慎地看待審計發(fā)現(xiàn)問題，激勵干部擔當作為，保護干部干事創(chuàng)業(yè)積極性，審計后與被審計單位進行充分溝通，聽取被審計單位意見，促進審計結果的客觀公正。

為努力提高經(jīng)濟責任審計質(zhì)量，在審計實踐中積極探索構建審計質(zhì)量控制體系，以促進內(nèi)部審計高質(zhì)量發(fā)展。促進內(nèi)部審計高質(zhì)量發(fā)展是貫徹落實習近平總書記對審計工作作出重要指示的有力舉措，是貫徹落實《審計署關于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》的有力舉措。

2 經(jīng)濟責任審計高質(zhì)量開展中存在的不足

2.1 審計方法和手段需進一步創(chuàng)新

目前，以大數(shù)據(jù)為核心的信息化技術方法，日益成為當今開展審計工作的前提和取得審計成果的關鍵，要著眼于審計大數(shù)據(jù)的分析，充分運用現(xiàn)代信息技術，大力推進科技及創(chuàng)新強審戰(zhàn)略。從實際工作角度，審計方法創(chuàng)新和信息化利用程度還不高，信息化審計人才還比較缺乏。

2.2 審計報告質(zhì)量需進一步提升

審計報告撰寫中的常見問題，從報告內(nèi)容、結構上來講，主要有以下4類。①審計報告格式方面，審計報告要素不夠完整、格式不夠規(guī)范；②審計問題方面，主要包括審計事實不清楚、表述不準確、語言不精煉，以及同類情況缺乏匯總歸納等；③審計定性方面，主要包括審計定性不準確，審計定性缺乏法律法規(guī)制度文件作為支撐；④審計建議部分，主要包括審計建議可操作性不強，審計建議空泛，審計建議只單獨摘抄文件內(nèi)容，不具有指導性。

2.3 經(jīng)濟責任審計評價體系需進一步完善

應進一步明確了審計評價內(nèi)容。目前的經(jīng)濟責任審計評標指標體系中，存在如下問題：審計評價內(nèi)容不全面，沒有涵蓋重大政策貫徹落實情況，新發(fā)展理念等，個別評價指標可操作性和實用性不強等。

2.4 審計成果運用需進一步充分

經(jīng)濟責任審計成果運用還不完全到位，主要表現(xiàn)在審計部門未完全樹立“成果導向”和“精品意識”，審計結果未完全公開，審計結果運用還不夠充分等，審計震懾力有待進一步加強。

2.5 審計人員專業(yè)素質(zhì)需進一步加強

要全面貫徹落實習近平總書記對審計機關自身建設提出的“三立”要求。目前，為適應審計工作高質(zhì)量發(fā)展，審計人員專業(yè)勝任能力需進一步加強，如審計人員專業(yè)素質(zhì)發(fā)展不平衡，審計人員綜合素質(zhì)還需進一步提升，特別是創(chuàng)新能力。

3 構建內(nèi)部審計質(zhì)量控制體系的思路

3.1 質(zhì)量管理5M1E分析法

5M1E 分析法是全面質(zhì)量管理理念下分析產(chǎn)品質(zhì)量波動的方法，通過分析和控制產(chǎn)品制造生產(chǎn)過程中造成質(zhì)量波動的人(Man/Manpower)、機器(Machine)、材料(Material)、方法(Method)、測量(Measurement)及環(huán)境(Environment)6個因素，從而更好地對產(chǎn)品質(zhì)量進行標準化和規(guī)范化管理。

圖1 質(zhì)量管理5M1E分析法

3.2 構建內(nèi)部審計質(zhì)量管理體系

借鑒質(zhì)量管理的5M1E分析法，5M1E 6要素對應于審計環(huán)節(jié)，分別是：人即是審計人員，機即是審計標準，料即是審計評價標準體系，法即是審計信息化，測即是審計督導，環(huán)即是審計結果運用。

圖2 內(nèi)部審計質(zhì)量管理體系

4 構建內(nèi)部審計質(zhì)量管理體系

通過打造六大質(zhì)量管理體系，即審計培訓體系、審計標準體系、審計評價指標體系、審計信息化管理體系、審計督導體系，審計整改體系，保障審計工作質(zhì)量，促進內(nèi)部審計高質(zhì)量發(fā)展，為高質(zhì)量發(fā)展營造安全規(guī)范的運行環(huán)境。

圖3 內(nèi)部審計質(zhì)量管理體系

4.1 審計培訓體系

建立覆蓋各級審計人員的培訓體系，加強內(nèi)部審計人員專業(yè)素養(yǎng)。①根據(jù)《規(guī)定》中“第八條 審計委員會辦公室、審計機關和審計人員對經(jīng)濟責任審計工作中知悉的國家秘密、商業(yè)秘密和個人隱私，負有保密義務”，對審計人員開展保密教育。②落實“三立”要求，通過“請進來”提升審計，邀請經(jīng)濟責任審計專家開展培訓，開展審計人員“上講臺”，進一步拓寬審計人員視野，提升審計人員專業(yè)素質(zhì)。通過“走出去”增長見識，有計劃地選派審計人員參加內(nèi)審協(xié)會組織的經(jīng)濟責任審計培訓班，選派審計人員參加各級各類審計項目。通過“壓擔子”促進成長，組建經(jīng)濟責任審計隊伍，專項課題組，確保每個審計組至少有1名審計骨干、1名新進審計人員，開展“傳、幫、帶”，讓年輕審計人員快速成長起來。

圖4 內(nèi)部審計培訓體系

表1 經(jīng)濟責任審計指標體系

4.2 審計標準體系

進一步提升審計質(zhì)量管控水平，通過“制度流程化”，構建“兩圖”即審計工作流程圖、審計委員會流程圖，將相關制度落實到具體的內(nèi)部審計流程之中；“程序標準化”，構建“一圖”即經(jīng)濟責任審計流程圖，明確經(jīng)濟責任審計程序內(nèi)容和執(zhí)行要求；“文書范本化”，即將經(jīng)濟責任審計開展過程中各階段審計文書的格式標準化，如：審計通知書、審計底稿、審計報告等；“過程清單化”，審計組進駐被審計單位開展時，向被審計單位出具需要提供的資料清單(包括憑證)等，工作紀律清單(監(jiān)督方式)等，審計結束后，審計組需填制審計發(fā)現(xiàn)問題清單、審計成果清單、審計全覆蓋檢查清單、審計底稿清單、審計人員考核清單等“五清單”?！八幕惑w”的方式搭建完善的審計標準體系。

圖5 經(jīng)濟責任審計標準體系

4.3 審計評價指標體系

建立經(jīng)濟責任審計指標評價體系，根據(jù)《規(guī)定》中第二條關于經(jīng)濟責任審計的指導思想，在已有的評價指標體系中增加新發(fā)展理念指標、高質(zhì)量發(fā)展評價指標、重大政策貫徹落實指標等。

4.4 審計信息化管理體系

踐行習近平總書記強調(diào)的“科技強審”理念，落實審計署提出的“向信息化要資源、向大數(shù)據(jù)要效率”，通過實施“五個一”工程，審計項目全流程通過審計信息管理系統(tǒng)操作及管理，進一步提升審計監(jiān)督的質(zhì)量、效率和層次?！拔鍌€一”工程包括強化一個審計信息管理系統(tǒng)，完善一個物資采購風險防控系統(tǒng)，建立一個工程項目風險防控系統(tǒng)，形成一個風險防控操作手冊，建設一支信息化審計隊伍。

圖6 審計信息化管理體系

4.5 審計督導體系

建立督導、控制及考核體系，審計底稿實行審計小組長、主審、審計組長“三級復核制”，建立審計小組集體討論決策機制。年度對各所屬單位內(nèi)部審計工作開展情況進行考核，強化樹立“產(chǎn)品意識”“精品意識”，努力打造高質(zhì)量、高產(chǎn)出的內(nèi)審產(chǎn)品，不斷提升產(chǎn)品附加值。

圖7 審計督導體系

4.6 審計整改體系

根據(jù)《規(guī)定》中“第四十四條 各級黨委和政府應當建立健全經(jīng)濟責任審計情況通報、責任追究、整改落實、結果公告等結果運用制度，將經(jīng)濟責任審計結果以及整改情況作為考核、任免、獎懲被審計領導干部的重要參考”。建立循環(huán)審計意見整改跟蹤體系，強化審計成果運用，完善整改機制。審計結果要公開通報，違法違紀重大問題線索要及時移交，形成問責通報常態(tài)化。嚴肅審計整改，建立整改銷號制度，對應付整改、虛假整改、邊改邊犯的單位和責任人員也要嚴肅追責問責。

圖8 循環(huán)審計意見整改跟蹤體系

5 下一步工作方向

①開展“經(jīng)濟責任審計質(zhì)量提升三年規(guī)劃”，即2021年為“審計質(zhì)量提升年”，2022年為“審計質(zhì)量深化年”，2023年為“審計質(zhì)量鞏固年”，進一步提高審計發(fā)現(xiàn)問題能力，優(yōu)化內(nèi)部審計質(zhì)量管理控制及運行機制，不斷強化審計制度設計、審計項目結合和方式組合、推動大數(shù)據(jù)審計與審計業(yè)務融合，堅持“治已病、防未病”，更好發(fā)揮審計監(jiān)督職能作用。②開展優(yōu)秀審計項目評選，從做好項目計劃管理、強化審計過程管理、提高審計報告質(zhì)量、提升審計人員素質(zhì)、以創(chuàng)優(yōu)項目倒逼審計質(zhì)量5個方面打造優(yōu)秀審計項目。積極編發(fā)審計工作動態(tài)，大力推廣審計中的成熟經(jīng)驗、創(chuàng)新舉措、先進審計方法，促進審計人員互助交流借鑒，共同提高。