祁雅婷，孟利敏，高 磊，胡 楠

(1.中國農(nóng)業(yè)銀行 內(nèi)蒙古自治區(qū)分行，內(nèi)蒙古 呼和浩特 010010；2.中國農(nóng)業(yè)銀行 內(nèi)蒙古自治區(qū)包頭分行，內(nèi)蒙古 包頭 014010；3.中國農(nóng)業(yè)銀行 內(nèi)蒙古自治區(qū)赤峰分行，內(nèi)蒙古 赤峰 024000；4.中國農(nóng)業(yè)銀行 內(nèi)蒙古自治區(qū)烏蘭察布分行，內(nèi)蒙古 烏蘭察布 012000)

當(dāng)前，經(jīng)濟(jì)下行壓力巨大，中美貿(mào)易摩擦不斷，減稅降費(fèi)施行對(duì)我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有理論和政策上的雙重意義，幫助實(shí)體經(jīng)濟(jì)充分釋放經(jīng)營活力。

2019年3月21日，國家稅務(wù)總局連發(fā)5條通知，增值稅改革細(xì)則落地，增值稅稅率再次下調(diào)。2020年開篇，一場(chǎng)突如其來的新冠肺炎疫情為全球經(jīng)濟(jì)帶來巨大壓力。中國政府持續(xù)施行各類政策，抓住合理讓利的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，保市場(chǎng)主體，穩(wěn)住國民經(jīng)濟(jì)的基本盤。在當(dāng)前持續(xù)加強(qiáng)疫情防控和全面復(fù)工復(fù)產(chǎn)的嚴(yán)峻形勢(shì)下，黨中央、國務(wù)院從全局戰(zhàn)略角度出發(fā)，高度重視金融支持實(shí)體經(jīng)濟(jì)發(fā)展，同時(shí)在2020年政府工作報(bào)告中明確提出，要加大減費(fèi)降稅力度，強(qiáng)化對(duì)中小企業(yè)的金融支持。

對(duì)商業(yè)銀行而言，作為承擔(dān)著服務(wù)實(shí)體經(jīng)濟(jì)的重要責(zé)任方，減稅降費(fèi)政策最直接影響的是銀行服務(wù)收費(fèi)項(xiàng)目及進(jìn)項(xiàng)稅抵扣額。①利息收入、中間業(yè)務(wù)服務(wù)收費(fèi)等減少；②部分銀行服務(wù)收費(fèi)銷項(xiàng)稅率仍執(zhí)行6%不變，未享受到稅收政策優(yōu)惠；③對(duì)實(shí)體企業(yè)的減稅政策直接導(dǎo)致銀行可用于抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額減少。

1 減稅降費(fèi)對(duì)銀行增值稅稅負(fù)的影響

1.1 政策相關(guān)

2020年5月18日，中國銀保監(jiān)會(huì)等六部委聯(lián)合下發(fā)《關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范信貸融資收費(fèi) 降低企業(yè)融資綜合成本的通知》(銀保監(jiān)發(fā)〔2020〕18號(hào))，為規(guī)范銀行存貸掛鉤、強(qiáng)制捆綁搭售、不合理收費(fèi)等問題，對(duì)銀行業(yè)提出多項(xiàng)要求，包括：①在貸款環(huán)節(jié)取消信貸資金管理費(fèi)等部分費(fèi)用；②銀行應(yīng)按照合同規(guī)定收費(fèi)，不得額外收取費(fèi)用，并嚴(yán)格規(guī)范與第三方機(jī)構(gòu)合作，以便合理控制融資成本；③費(fèi)用承擔(dān)嚴(yán)格按要求執(zhí)行，銀行業(yè)不得以各種方式向企業(yè)轉(zhuǎn)嫁信貸費(fèi)用。

2020年5月26日，人民銀行等八部委聯(lián)合下發(fā)《關(guān)于進(jìn)一步強(qiáng)化中小微企業(yè)金融服務(wù)的指導(dǎo)意見》(銀發(fā)〔2020〕120號(hào))，共七大類三十項(xiàng)要求，以期實(shí)現(xiàn)金融業(yè)全力支持復(fù)工復(fù)產(chǎn)、服務(wù)實(shí)體經(jīng)濟(jì)發(fā)展，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)提質(zhì)擴(kuò)面。

2019年4月1日起，我國新的增值稅改革細(xì)則落地，增值稅稅率再次下調(diào)。增值稅一般納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為，稅率調(diào)整由原16%調(diào)為13%，原10%調(diào)整為9%，商業(yè)銀行提供金融服務(wù)仍適用6%稅率。

1.2 商業(yè)銀行增值稅銷項(xiàng)主要構(gòu)成

銷售或進(jìn)口貨物(不含貴金屬)、工本費(fèi)(采購)、提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、貴金屬銷售收入(不含金交所場(chǎng)內(nèi)免稅收入)等適用稅率為13%；處置、出租2016年5月1日后取得的不動(dòng)產(chǎn)收入；土地使用權(quán)處置等適用稅率為9%；占用拆借收入(貸款、卡透支、押匯、融資融券、罰息、貼現(xiàn))、手續(xù)費(fèi)及系統(tǒng)內(nèi)分配、混合銷售(含工本費(fèi))、金融商品轉(zhuǎn)讓收入、票據(jù)貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)、再貼現(xiàn)類利息收入、跨境服務(wù)收入等適用稅率為6%；涉農(nóng)貸款利息收入、選擇開具專用發(fā)票方式的營改增前購入的固定資產(chǎn)處置收入、資管產(chǎn)品簡易征收等適用稅率為3%。其余業(yè)務(wù)多為免稅業(yè)務(wù)，如國家助學(xué)貸款、農(nóng)戶小額、小微企業(yè)、個(gè)體工商戶單戶授信100萬以下的貸款利息收入，該類業(yè)務(wù)一般為國家扶持項(xiàng)目，對(duì)銀行利息收入等各類收入影響較小，對(duì)增值稅稅負(fù)影響也不明顯。

1.3 減稅降費(fèi)政策對(duì)銀行進(jìn)項(xiàng)稅額的影響

減稅降費(fèi)是我國深入推進(jìn)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的一項(xiàng)重大舉措，對(duì)部分行業(yè)，尤其是中小企業(yè)的減稅效應(yīng)比較顯著。

2019年，全國稅收收入占同期名義GDP比重約為16%，相于較2018年同期大約下降1.1個(gè)百分點(diǎn)。

商業(yè)銀行的可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅的類型主要包括購買固定資產(chǎn)、低值易耗品、辦公用品、電子設(shè)備耗材等，通信線路租賃、房屋租賃、員工出差發(fā)生的住宿費(fèi)、交通費(fèi)等。上述行業(yè)受減稅降費(fèi)政策的影響，增值稅的征收稅率普遍下降。例如，自2018年5月以來，制造業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)的增值稅稅率由原來的17%下調(diào)至13%。建筑、房地產(chǎn)、交通運(yùn)輸、基礎(chǔ)電信服務(wù)等行業(yè)增值稅稅率由11%下調(diào)至9%。受疫情影響，中小企業(yè)稅率大多由3%調(diào)至1%，甚至免稅。

因此，受上述行業(yè)的銷項(xiàng)稅額減少的影響，銀行日常支出產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣減少，從而提高了增值稅的稅負(fù)。

2 應(yīng)對(duì)措施建議

2.1 推動(dòng)銀行業(yè)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，加大金融服務(wù)實(shí)體經(jīng)濟(jì)的支持力度

努力提高重點(diǎn)領(lǐng)域金融服務(wù)質(zhì)效。緊跟和服務(wù)國家戰(zhàn)略，提高對(duì)重點(diǎn)領(lǐng)域的金融支持力度，合理調(diào)配金融資源，改善產(chǎn)品和服務(wù)；積極落實(shí)普惠金融相關(guān)政策，切實(shí)解決民營和小微企業(yè)“融資難、融資貴”的問題；進(jìn)一步提高民營企業(yè)貸款在新發(fā)放公司類貸款中的比重，將融資成本保持在合理水平；實(shí)現(xiàn)制造業(yè)中長期貸款增速不低于當(dāng)年各項(xiàng)貸款平均增速；適應(yīng)消費(fèi)性服務(wù)業(yè)升級(jí)和生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)提速的需要，強(qiáng)化社會(huì)服務(wù)領(lǐng)域金融支持。

強(qiáng)化對(duì)新冠肺炎疫情防控、恢復(fù)正常生產(chǎn)等相關(guān)領(lǐng)域的金融支持。對(duì)部分企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營出現(xiàn)暫時(shí)困難，要認(rèn)真落實(shí)國務(wù)院、銀保監(jiān)會(huì)關(guān)于統(tǒng)籌推進(jìn)新冠肺炎疫情防控和經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展工作的決策部署，發(fā)揮商業(yè)銀行社會(huì)擔(dān)當(dāng)，進(jìn)一步加大金融服務(wù)實(shí)體經(jīng)濟(jì)力度，提高金融供給能力和服務(wù)效率，推動(dòng)產(chǎn)業(yè)鏈協(xié)同復(fù)工復(fù)產(chǎn)，落實(shí)好延期還本付息措施，幫助企業(yè)渡過暫時(shí)困難，促進(jìn)生產(chǎn)生活秩序盡快恢復(fù)到正常軌道，確保經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

2.2 加快經(jīng)營轉(zhuǎn)型，拓寬中間業(yè)務(wù)收入渠道

中間業(yè)務(wù)發(fā)展水平是商業(yè)銀行客戶基礎(chǔ)、經(jīng)營能力和管理水平等綜合能力的客觀反映，中間業(yè)務(wù)競爭力關(guān)乎銀行未來可持續(xù)發(fā)展的能力，因此如何能夠在減費(fèi)讓利政策的背景下，積極拓寬收入渠道，更好地服務(wù)于實(shí)體經(jīng)濟(jì)，是當(dāng)前面臨的亟須解決的問題。①統(tǒng)一思想，提高認(rèn)識(shí)，高度重視中間業(yè)務(wù)發(fā)展。要切實(shí)增強(qiáng)緊迫感、危機(jī)感和責(zé)任感，充分認(rèn)識(shí)到中間業(yè)務(wù)對(duì)推動(dòng)收入增長的重要地位。②認(rèn)真分析原因，夯實(shí)業(yè)務(wù)發(fā)展基礎(chǔ)。從產(chǎn)品、渠道、客戶和內(nèi)部管理等多種維度，進(jìn)一步分析如何提高中間業(yè)務(wù)收入。③多策并舉，促進(jìn)機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)型發(fā)展。要加大組織推動(dòng)力度，綜合運(yùn)用考核評(píng)價(jià)、資源配置等手段，有效推動(dòng)各部門和機(jī)構(gòu)落實(shí)中間業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)型發(fā)展的主體責(zé)任。④加快金融產(chǎn)品的更新周期，提升市場(chǎng)競爭力，同時(shí)打通各層級(jí)經(jīng)營機(jī)構(gòu)金融產(chǎn)品銷售渠道，充分挖掘產(chǎn)品潛力。⑤堅(jiān)守底線，促進(jìn)業(yè)務(wù)合規(guī)發(fā)展。要正確處理好發(fā)展和合規(guī)的關(guān)系，嚴(yán)禁觸碰政策紅線，杜絕短期行為，推動(dòng)中間業(yè)務(wù)高質(zhì)量發(fā)展。