洪永輝

[摘 要] 如今城市化進(jìn)程正不斷推進(jìn)，建筑項(xiàng)目逐漸增多，企業(yè)內(nèi)部管理控制面臨多種多樣的風(fēng)險(xiǎn)，基于此，文章對建筑施工企業(yè)內(nèi)部控制的多種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行研究，明確建筑施工企業(yè)內(nèi)控體系內(nèi)容，并提出風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向下建筑施工企業(yè)內(nèi)控體系的構(gòu)建對策，使得建筑施工企業(yè)能夠順利完成工程項(xiàng)目。

[關(guān)鍵詞] 建筑施工；內(nèi)控體系；庫存管理

中圖分類號：F406.7 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1674-1722（2021）03-0032-02

在競爭性市場經(jīng)濟(jì)中，經(jīng)濟(jì)資源分配面臨著一定風(fēng)險(xiǎn)，具體表現(xiàn)為延誤和自發(fā)性方面可能存在缺陷，這就需要加強(qiáng)聯(lián)合內(nèi)部控制。從多個(gè)角度入手嚴(yán)格企業(yè)內(nèi)部控制，有助于企業(yè)合理地避免商業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略發(fā)展，基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)ㄖ┕て髽I(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行深入研究是很重要的。

一、建筑施工企業(yè)的多種風(fēng)險(xiǎn)

建筑施工企業(yè)在項(xiàng)目完成之前和之后面臨著一系列風(fēng)險(xiǎn)，威脅到其經(jīng)濟(jì)效率和長期發(fā)展。

首先，必須防止和控制投資風(fēng)險(xiǎn)，因?yàn)椴豢深A(yù)見的不確定性會(huì)導(dǎo)致投資收益減少。一般來說，建筑施工企業(yè)通過貸款或融資提供某些預(yù)付款，以確保項(xiàng)目的順利發(fā)展，但項(xiàng)目周期較長，融資緩慢，企業(yè)面臨的投資風(fēng)險(xiǎn)自然更大，這些風(fēng)險(xiǎn)是持續(xù)存在的，并產(chǎn)生于項(xiàng)目初步準(zhǔn)備階段，一直持續(xù)到整個(gè)項(xiàng)目結(jié)束，盡管預(yù)付款可以解決一些供資問題，但無法解決項(xiàng)目資金的實(shí)際使用問題。因此，投資風(fēng)險(xiǎn)對企業(yè)發(fā)展十分重要，如果不加以適當(dāng)處理，可能對企業(yè)的未來發(fā)展產(chǎn)生嚴(yán)重影響。

其次是合同風(fēng)險(xiǎn)，要保證項(xiàng)目的投資符合預(yù)算規(guī)定。由于合同的潛在風(fēng)險(xiǎn)很高，而且建筑施工企業(yè)對許多合同的內(nèi)容缺乏深入研究和了解，因此在執(zhí)行項(xiàng)目方面相當(dāng)被動(dòng)，容易造成財(cái)政負(fù)擔(dān)。盡管合同是公司間合作的一個(gè)重要組成部分，但許多建筑施工企業(yè)沒有充分注意合同管理，主要側(cè)重于改進(jìn)建筑技術(shù)和質(zhì)量管理，往往是通過授權(quán)簽署合同，這就造成了對合同內(nèi)容缺乏足夠的了解。在這一過程中不采取行動(dòng)，不能充分維護(hù)其利益，也可能帶來一些風(fēng)險(xiǎn)。關(guān)于合同的具體內(nèi)容，建筑施工企業(yè)應(yīng)將重點(diǎn)放在其自身利益的各個(gè)方面，例如工程的付款、結(jié)算方式和材料價(jià)格波動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)。

再次是成本風(fēng)險(xiǎn)。對建筑市場進(jìn)行管理再加上投標(biāo)中的不公平競爭等消極因素，建筑施工企業(yè)面臨的問題包括工程付款的拖延、建筑價(jià)格的變化、建筑材料的價(jià)格上漲以及原材料和工程的設(shè)計(jì)變化，所有這些都與工程建設(shè)的質(zhì)量和效果密切相關(guān)。競爭激烈的公司之間為獲得建筑權(quán)進(jìn)行競爭，導(dǎo)致項(xiàng)目價(jià)格極低，即使以其本身的業(yè)務(wù)費(fèi)用為代價(jià)，這些費(fèi)用也會(huì)受到風(fēng)險(xiǎn)和收支狀況的影響。

最后是管理風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)管理存在的原因是沒有在實(shí)踐中嚴(yán)格執(zhí)行管理措施，盡管國家具體規(guī)定了建筑工程承包和分包的各個(gè)方面，而實(shí)際上非法分包和建筑合同糾紛的案件很多，這就引起了諸多的管理問題。

二、建筑施工企業(yè)內(nèi)控體系內(nèi)容

企業(yè)經(jīng)營的基礎(chǔ)是有利的內(nèi)部環(huán)境，這種環(huán)境直接影響到單位成員的控制意識，并可能有助于有意識地實(shí)施控制，而控制其他要素的有效性取決于正確的目標(biāo)設(shè)定，這可以成為企業(yè)發(fā)展的動(dòng)力。在確定目標(biāo)時(shí)，建筑施工企業(yè)必須能夠根據(jù)自身的情況確定其近期或長期目標(biāo)，而為了實(shí)現(xiàn)這些目標(biāo)，可能會(huì)出現(xiàn)或產(chǎn)生各種風(fēng)險(xiǎn)，這就要求管理人員科學(xué)處理這些風(fēng)險(xiǎn)。有效的公司內(nèi)部控制的一個(gè)關(guān)鍵要素是適當(dāng)考慮到公司的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)[1]。風(fēng)險(xiǎn)評估是以非常全面的方式進(jìn)行的，在工程開始之前，管理人員掌握影響項(xiàng)目施工的因素，并采取相應(yīng)的行動(dòng)，控制和解決這些問題風(fēng)險(xiǎn)。如果建筑施工企業(yè)的內(nèi)部和外部環(huán)境發(fā)生了變化，那么管理公司就有可能在當(dāng)時(shí)對不斷變化的環(huán)境作出反應(yīng)。加強(qiáng)公司對整個(gè)項(xiàng)目任何職能的內(nèi)部控制，對于確保有效執(zhí)行管理層的指示和活動(dòng)至關(guān)重要?？偟膩碚f，政策和程序是聯(lián)合系統(tǒng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的兩個(gè)主要方面，需要制定發(fā)揮實(shí)際作用的多種類型的政策，這也是方案的基礎(chǔ)。

三、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向下建筑施工企業(yè)內(nèi)控體系的構(gòu)建對策

（一）組織結(jié)構(gòu)體現(xiàn)規(guī)范性

建立健全和有效的組織結(jié)構(gòu)，以改善公司治理手段，根據(jù)有關(guān)國家法律和條例、股東大會(huì)決議和公司章程，為建立內(nèi)部控制系統(tǒng)提供體制保障。必須根據(jù)公司的做法，確定公司的組織結(jié)構(gòu)、職權(quán)范圍、人員配置、工作程序及股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)督委員會(huì)，符合公司內(nèi)部機(jī)構(gòu)的有關(guān)要求。建立一個(gè)合理、科學(xué)的體制結(jié)構(gòu)，明確規(guī)定責(zé)任，確定有序、高效的條例，保證人員配置是正確的。特別是要有力澄清公司的主要決定、重要問題及工作人員的重大任用和升級，同支付大筆款項(xiàng)的交易一樣，必須根據(jù)職權(quán)范圍和程序，對決定實(shí)行集體授權(quán)和核證，確保無個(gè)人可以自己作出決定，也不可以未經(jīng)授權(quán)修改集體決定。

需積極建立完善的活動(dòng)流程，保證企業(yè)順利完成各項(xiàng)工作，必須根據(jù)業(yè)務(wù)內(nèi)容對項(xiàng)目流程進(jìn)行優(yōu)化。實(shí)現(xiàn)過程控制，建立流程文件和管理程序，控制項(xiàng)目周期，做好體系文件的補(bǔ)充和修訂，做好工程項(xiàng)目活動(dòng)全過程控制。在實(shí)施規(guī)范化流程的過程中，必須與項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)評估相結(jié)合，有效控制項(xiàng)目實(shí)施的全過程，建立標(biāo)準(zhǔn)實(shí)施體系項(xiàng)目。項(xiàng)目標(biāo)準(zhǔn)包括材料、服務(wù)、成本、技術(shù)和安全問題。標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)覆蓋政策文件、過程控制點(diǎn)、工作目標(biāo)、企業(yè)實(shí)際風(fēng)險(xiǎn)等。分析施工企業(yè)過程控制的現(xiàn)狀，明確施工企業(yè)的過程控制，嚴(yán)格控制各項(xiàng)工作的執(zhí)行過程，同時(shí)這也是目前施工企業(yè)發(fā)展過程中亟待解決的問題。管理人員應(yīng)當(dāng)對過程控制負(fù)責(zé)，嚴(yán)格掌握過程控制，明確過程控制中存在的問題，并做好修改和補(bǔ)充工作。目前，企業(yè)在實(shí)際的業(yè)務(wù)發(fā)展過程中，受到外部環(huán)境和內(nèi)部管理的嚴(yán)重影響，影響了企業(yè)的有效發(fā)展。風(fēng)險(xiǎn)評估與控制活動(dòng)是企業(yè)管理工作的重要組成部分，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)評估和內(nèi)部控制管理，可以明確企業(yè)發(fā)展過程中存在的問題，及時(shí)做出調(diào)整，具體的工作是調(diào)整控制措施，完善制度文件。

（二）建立并健全風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制

改進(jìn)對風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)測和確定，并建立預(yù)防系統(tǒng)，改善風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測和評估，確定主要風(fēng)險(xiǎn)和控制點(diǎn)，能評估重大風(fēng)險(xiǎn)，分析其不足之處，并測試控制點(diǎn)，以評估系統(tǒng)的缺陷，可以建立一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)庫，進(jìn)行有針對性的風(fēng)險(xiǎn)分析，以此為基礎(chǔ)制定調(diào)整和改進(jìn)戰(zhàn)略，確保各部嚴(yán)格履行職責(zé)，在施工前預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)，在施工期間有效管理風(fēng)險(xiǎn)，積極總結(jié)執(zhí)行后的風(fēng)險(xiǎn)，建立一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)管理問責(zé)制度，涵蓋從高級管理層的決策到個(gè)人的風(fēng)險(xiǎn)管理控制。建立一個(gè)從上到下和從下到上的深層責(zé)任鏈，以確保風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制的有效運(yùn)作。風(fēng)險(xiǎn)評估是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理和控制體系建設(shè)的基本需求，在現(xiàn)有戰(zhàn)略的基礎(chǔ)上，制定管理目標(biāo)，有力識別、分析和應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理，并將風(fēng)險(xiǎn)成本降至最低。在工程造價(jià)方面，要確立合理的目標(biāo)，明確工程造價(jià)的責(zé)任，并進(jìn)行量化，準(zhǔn)確識別工程造價(jià)風(fēng)險(xiǎn)，將工程延伸到各個(gè)領(lǐng)域和各個(gè)施工節(jié)點(diǎn)，在確定工程造價(jià)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，建立相應(yīng)的分析過程。進(jìn)行準(zhǔn)確的風(fēng)險(xiǎn)分析，收集和調(diào)查關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)和改變困境的數(shù)據(jù)，然后得出評估結(jié)果。結(jié)合項(xiàng)目，制定相應(yīng)的項(xiàng)目計(jì)劃，做好項(xiàng)目評估工作，確保項(xiàng)目的有效實(shí)施。

（三）嚴(yán)格執(zhí)行控制制度

在涉及企業(yè)經(jīng)濟(jì)事務(wù)的情況下，一般的預(yù)算授權(quán)和控制制度要求事先得到所有雇員的批準(zhǔn)，以避免逾越控制權(quán)。內(nèi)部對授權(quán)的具體控制可以從以下事實(shí)開始。任何工作人員未經(jīng)適當(dāng)授權(quán)不得行使權(quán)力；日常業(yè)務(wù)均須經(jīng)授權(quán)；業(yè)務(wù)一經(jīng)批準(zhǔn)，即立即進(jìn)行。例如，在特殊情況下，需要向主管人員和部門報(bào)告。總體預(yù)算控制也是企業(yè)內(nèi)部控制指標(biāo)系統(tǒng)建設(shè)的一個(gè)關(guān)鍵組成部分，是一個(gè)重要的財(cái)務(wù)管理工具，通過預(yù)算方法對企業(yè)的業(yè)務(wù)目標(biāo)和資源分配進(jìn)行定量分析，確保企業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)在規(guī)定的時(shí)間范圍內(nèi)并在內(nèi)部控制下進(jìn)行，包括財(cái)政預(yù)算、業(yè)務(wù)資本和資金預(yù)算、固定資產(chǎn)投資預(yù)算等。必須建立一個(gè)科學(xué)預(yù)算制度，能規(guī)劃預(yù)算、通報(bào)目標(biāo)、審查批準(zhǔn)情況，能有效的執(zhí)行、監(jiān)督和控制考績。執(zhí)行內(nèi)部監(jiān)督，確保風(fēng)險(xiǎn)管理和控制系統(tǒng)的有效運(yùn)行，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制等是根據(jù)企業(yè)的具體情況展開的，具有動(dòng)態(tài)性。制定合理的戰(zhàn)略目標(biāo)，有效應(yīng)對企業(yè)發(fā)展中可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，以便更有效地評價(jià)和分析企業(yè)內(nèi)部控制的有效性，確保內(nèi)部控制制度能夠適應(yīng)公司。同時(shí)，企業(yè)管理者必須具有較強(qiáng)的風(fēng)險(xiǎn)識別和管理能力，能及時(shí)發(fā)現(xiàn)和抑制企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)。

（四）有力控制資產(chǎn)實(shí)物

對企業(yè)日常運(yùn)作所依賴的有形資產(chǎn)的控制，是企業(yè)資產(chǎn)安全和建立控制系統(tǒng)的一個(gè)基本要素。企業(yè)的資產(chǎn)控制是企業(yè)資產(chǎn)安全的一個(gè)關(guān)鍵要素，采用一種經(jīng)授權(quán)的實(shí)際進(jìn)入資產(chǎn)的管理制度，即禁止未經(jīng)授權(quán)的雇員接近資產(chǎn)，包括資金、財(cái)務(wù)賬戶、某些重要會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)和重要的固定資產(chǎn)。進(jìn)行實(shí)物保護(hù)活動(dòng)，謹(jǐn)慎的有形資產(chǎn)保護(hù)以避免搶劫。物質(zhì)損失損壞和其他不可抗力因素保持不變，定期進(jìn)行實(shí)物盤存和抽查，確保實(shí)物數(shù)量與賬目相符，有適當(dāng)說明、記錄和說明庫存中的資產(chǎn)，為實(shí)物資產(chǎn)建立一個(gè)保險(xiǎn)制度，隨后的賠償也應(yīng)得到保證。實(shí)施一種實(shí)物登記制度，以便能夠?qū)γ恳还P投資資產(chǎn)的演變情況進(jìn)行詳細(xì)和準(zhǔn)確的記錄。在項(xiàng)目施工期間，將需要采購各種各樣的材料庫存，從其作用和職能的角度來看，可將其劃為PR材料。加強(qiáng)對這些庫存的科學(xué)管理，包括結(jié)構(gòu)部件、機(jī)器零部件、周轉(zhuǎn)材料、低價(jià)值消耗性財(cái)產(chǎn)和其他材料，這對會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表的內(nèi)部控制都是有利的。

例如某公司按ABC分類的庫存管理，將預(yù)算管理控制和計(jì)劃成本核算納入庫存管理和會(huì)計(jì)管理，改進(jìn)庫存檢查和盤存工作，及時(shí)處理庫存余額，加強(qiáng)問責(zé)制。加強(qiáng)項(xiàng)目施工控制是建筑施工企業(yè)的業(yè)務(wù)和生存目標(biāo)，應(yīng)得到內(nèi)部控制，覆蓋整個(gè)過程和地點(diǎn)，并建立適當(dāng)?shù)目茖W(xué)項(xiàng)目控制機(jī)制，科學(xué)掌握項(xiàng)目進(jìn)度[2]。就建筑安全和成本控制而言，需根據(jù)企業(yè)的具體情況，從這些關(guān)鍵點(diǎn)出發(fā)，從決策到實(shí)施，在所有環(huán)節(jié)上確定建筑項(xiàng)目的關(guān)鍵控制點(diǎn)，在進(jìn)行監(jiān)督的同時(shí)，還必須對所有組成部分進(jìn)行積極控制，以確保建筑項(xiàng)目的建設(shè)達(dá)到最佳水平。

（五）加強(qiáng)對人力資源的管理

企業(yè)加強(qiáng)對內(nèi)部人力資源的管理，優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部組織是企業(yè)管理控制的主要驅(qū)動(dòng)力，企業(yè)可以通過簽訂就業(yè)合同，促進(jìn)內(nèi)部人員的有序流動(dòng)。在安置無崗的工作人員時(shí)，按照待崗等候制度嚴(yán)格執(zhí)行，以便使相關(guān)人員能夠在相對穩(wěn)定的條件下工作。工程和項(xiàng)目部可根據(jù)具體的工程需要招聘工作人員，在獎(jiǎng)勵(lì)和報(bào)酬制度方面，有關(guān)管理人員也應(yīng)能夠合理地設(shè)計(jì)這些獎(jiǎng)勵(lì)和報(bào)酬制度，使之與實(shí)際落實(shí)聯(lián)合問責(zé)制相一致，以確保業(yè)績掛鉤機(jī)制的正常運(yùn)作，并使更多的人能夠真正參與一線項(xiàng)目的技術(shù)和管理工作，并建立一支穩(wěn)定的工作人員隊(duì)伍[3]。工作效率掛鉤制度的實(shí)施應(yīng)能為人力資源的分配和管理提供合理的理由，以確保工作效率掛鉤制度的有效性。同時(shí)企業(yè)可以普遍采用多種形式的報(bào)酬，成為激勵(lì)雇員的重要工具，且公司內(nèi)部控制也可以通過有效利用而在一定程度上得到加強(qiáng)。

四、結(jié)語

綜上所述，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向下建筑施工企業(yè)內(nèi)控體系的構(gòu)建應(yīng)從以下五個(gè)方面入手：組織結(jié)構(gòu)體現(xiàn)規(guī)范性，建立并健全風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制，嚴(yán)格執(zhí)行控制制度，有力控制資產(chǎn)實(shí)物，加強(qiáng)對人力資源的管理。企業(yè)應(yīng)注意建立內(nèi)部控制系統(tǒng)，加強(qiáng)內(nèi)部控制，建立實(shí)時(shí)控制機(jī)制，能及時(shí)發(fā)出風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警，并盡量減少內(nèi)部管理風(fēng)險(xiǎn)對企業(yè)的影響。

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