林松川 中交第四公路工程局有限公司

一、境外工程項目稅收環(huán)境與稅收管理的現(xiàn)狀問題

（一）境外新稅收政策影響

在對境外工程項目財務稅收進行管理時，相關工作人員首先要做的就是對現(xiàn)存的問題進行充分了解，只有這樣才能更好的促進境外工程項目財務稅收管理的發(fā)展。其中對境外新稅收政策進行了解最為重要。在2008年世界經濟出現(xiàn)了危機，在此背景下，有很多國家都實施了新的稅法。這些新稅法的在建立的過程中都是根據(jù)國家的實際情況制定的，并且也取消了對國外投資對象的相關優(yōu)惠政策。通俗來講就是，自2009年開始，在稅收方面，投資者不會受到境內或者境外投資者身份的影響，這樣可以使境外投資者能夠更好的發(fā)展經濟。新稅收政策的實施與傳統(tǒng)的優(yōu)惠政策相比更加嚴苛，但這一變化是與當前經濟發(fā)展的實際情況有密切聯(lián)系。

（二）境外工程項目稅收管理不足造成經濟損失

通常情況下，境外項目會對個別稅法內容和含義在進行理解時產生差異，并且這種差異也會給企業(yè)造成經濟損失。這種經濟損失不僅會對企業(yè)造成影響，而且也會對企業(yè)的形象造成影響。在企業(yè)發(fā)展的過程中，企業(yè)也會利用上訴的方法來挽回自身的經濟損失。但在實際的運作過程中，企業(yè)的項目大都會以敗訴結束。部分國家的稅務管理部門在進行相關稅務管理時，認為項目的代非僑民支付國家預算的增值稅不能抵抗。在這整個過程中，企業(yè)應該根據(jù)相關要求來支付增值稅，并且這些稅收應該是由企業(yè)來承擔的。在企業(yè)發(fā)展的過程中，由于在進行管理時，缺乏相關專業(yè)性管理人才，因此，在實際工作中，相關工作人員的工作不能正常開展。在實際工作中，企業(yè)在開展國際間的投資業(yè)務的過程中，需要相關專業(yè)人才進行語言和商務合同，以及經貿交流，從而使得該項工作能夠平穩(wěn)運行。但由于當前相關領域的專業(yè)人才較少，因此導致我國企業(yè)在發(fā)展的過程中存在一些不足之處。另外，企業(yè)在對人才進行培養(yǎng)時，存在一些誤區(qū)，在對人才進行培養(yǎng)的過程中，企業(yè)應該把培養(yǎng)人才當作目標，但在實際過程中，企業(yè)把培養(yǎng)專業(yè)性人才當作一種待遇，這在一定程度上會降低對人才培養(yǎng)的力度。在現(xiàn)階段，各個國家在對境外稅收的研究力度不夠，因此導致在具體的實施過程中存在一些問題，比如，在進行合作時，相關方面的合同存在漏洞，因此在具體的實施過程中存在一些操作失誤現(xiàn)象。

二、境外工程項目稅收管理主要模式分析

境外工程項目稅收管理在正常的運行過程中，相關工作人員可以從以下兩個方面進行分析，但在進行分析時，相關工作人員需要注意，要根據(jù)實際情況來進行分析。第一，自由名義中標，這種模式是指一種獨立核算方式，并且也屬于獨立稅收管理，這種管理模式能夠在境外獨立外賬并發(fā)展為獨立完稅國。第二，窗口單位名義中標，這種模式需要從全局上來進行分包自營。通俗來講就是利用窗口單位進行相關的稅務登記，并將其進行獨立核算，從而使得企業(yè)能夠完成境外獨立外賬。除此之外，在使用窗口單位名義時，需要使用分包的名義進行分析。在具體的施工過程中，相關工作人員在進行稅金結算時需要利用一定的比例進行扣除。

三、境外項目財務稅務管理具體思路

在對境外項目財務稅務進行管理時，相關工作人員首先要有具體的管理思路，這樣能夠有效規(guī)范境外財務項目的管理流程，而且也能夠有效降低國際業(yè)務稅收風險發(fā)生的概率。除此之外，在具體的管理過程中，相關工作人員也可以采取積極有效的措施來對風險進行嚴格把控，從而使得我國企業(yè)境外經濟能夠得到保障。境外項目財務稅務管理具體思路如下。

（一）項目開工之前，積極組織稅收管理籌劃

在項目工程開工之前，相關工作人員需要對稅收管理工作進行積極籌劃。稅收管理是指納稅人在國際稅收的背景下，為了確保和實現(xiàn)自身最大的經濟利益，從而以合法的方式，利用各國和國際稅收協(xié)定中的缺陷，法人或自然人、貨幣或財產所進行跨越稅境的流動或非流動以及變更經營地點或經營方式，從而使得企業(yè)能夠最大限度的避免、降低、或消除納稅義務的現(xiàn)象和經濟活動，因此，面對這一問題需要企業(yè)派遣專業(yè)的工作人員進行收集、分析項目所在國家的稅收特點以及相關政策。最后根據(jù)這些政策來選擇會計事務所或財稅代理機構。除此之外，在項目具體實施的過程中，相關工作人員也要不斷總結，稅收管理的現(xiàn)狀和出現(xiàn)的問題，然后根據(jù)這些問題制定出合理的應對措施。在境外工程項目財務稅收管理的相關工作中，稅收籌劃是整個工作中的重要環(huán)節(jié)，同時也是稅收管理的前提。因此在具體的管理工作中，相關工作人員要把這一原則貫穿于整個項目中。在現(xiàn)階段，境外稅收管理籌劃主要包括以下幾個方面。

1.在項目正常運行的過程中，所在國涉稅的賬務處理方式。2.項目所在國稅的基本情況和征稅政策，其中主要包括項目所承擔的稅種和稅率以及計稅基礎、上繳時間、稅收管理的隸屬原則、稅務監(jiān)察部門規(guī)定等一系列相關事務。3.項目所在國將來稅務申報的方式，以及完稅證明合理開出的相關事務。4.項目所在的國家將來可能會發(fā)生哪些稅收風險，以及對所在國整體稅收進行統(tǒng)籌規(guī)劃。5.項目所在國家與中國稅收差異對比，尤其是對各種銜接問題關系的處理。

6.項目所在國家是否與我國簽訂過國家之間的稅收文件協(xié)議以及備忘錄等。比如，雙方國家簽訂《稅收協(xié)定手冊》。

7.項目所在國家，將來會計事務所或者財稅代理機構的背景規(guī)模資質以及將來外債報表是否能夠得到認可。比如，在中國企業(yè)發(fā)展的過程中，中國企業(yè)在“走出去”戰(zhàn)略的背景下，在某一個國家建立一個項目，在這個項目建設的過程中，在項目建設的前期，相關工作人員需要對這個項目進行管理，但由于缺乏相關的管理意識，因此，在對報表進行總結時，在當年年末外賬報表中會產生巨大的利潤；但在下年年尾的外賬報表中，可能會顯示企業(yè)不僅沒有獲得利潤，還顯示虧損。面對這一現(xiàn)狀，如果在前期合作就對其進行合理規(guī)劃，那么就會避免這一問題的發(fā)生。在具體的工作中，如果相關工作人員把結算收入和成本，進行合理分配，另外，國內商務結算人員也可以利用結算單推后結算等途徑，這樣可以有效避免前期盈利后期虧損局面的產生。從這個案例中可以看出，如果企業(yè)重視，項目所在國的會計年度和財政年度的相關規(guī)定以及運算方式，那么就可以創(chuàng)造更多的利益。

（二）項目運行當中，積極依法納稅兼顧合理避稅 在項目運行的過程中，境外企業(yè)要積極依法納稅，并且也要合理避稅。依法納稅從本質上來講，就是根據(jù)相關法律法規(guī)繳納一定的稅額，這是企業(yè)的義務，因此境外企業(yè)必須要按照嚴格規(guī)定來進行。合理避稅，從本質上來講就是納稅人在稅法允許的情況下，利用合規(guī)方式對經營活動進行安排，盡量滿足稅法條文中所規(guī)定的條件，從而達到減輕稅負的目的。在具體的運行過程中，合理避稅的方法有很多，比如，中國企業(yè)在東南亞柬埔寨承建一個大橋項目，在項目開展的過程中，財務人員可以采用合理的職業(yè)判斷及合規(guī)的相關政策來進行合理避稅。在合理避稅的過程中，財務人員可以利用優(yōu)化工資表結構、完善工資表內容，將工資稅中可以減免的相關信息加入到工資表中，從而達到合理避稅的目的。除此之外，財務人員也可以利用增加出差審批單和邀請函等相關信息來避免對差旅稅征收服務稅，從而達到合理避稅的目的。

（三）項目后期，謹慎合規(guī)退稅

在境外項目實施的過程中，如果所支付的稅額超過了應繳納的稅額又或者是稅收清算后，評估減少，那么納稅人可以書面申請退稅。國外工程項目，存在征收增值稅的現(xiàn)象，而增值稅進項和銷項可以互相抵扣，因此境外項目在進行采購時，要盡可能收集增值稅的發(fā)票，這樣在月底進行報稅時就可以抵扣。比如，在突尼斯，進行項目結算時，稅務部門要求業(yè)主預扣增值稅，那么對于多扣的增值稅而言，企業(yè)的稅務人員可以通過賬單與稅務部門進行商定，以此來申請稅收退還。中國企業(yè)在突尼斯城建一座大壩項目時，在施工的過程中，與聯(lián)營體合作方聯(lián)合積極開展共同退稅，經過雙方的努力，把多扣除的是稅率退還給了相關企業(yè)。這些稅率的退還不僅促進了企業(yè)的經濟發(fā)展，而且也為企業(yè)帶來良好的經濟效益。結論：境外項目在實施的過程中，由于每個國家的國情不同，因此，法律法規(guī)也存在很大不同。面對這一現(xiàn)象，各國企業(yè)在開展外項目時，要對項目所在國的相關規(guī)定進行充分了解，只有這樣才能更好的進行稅收管理。