蔣銀英 浙江花園生物高科股份有限公司

引言：近年來，上市公司經(jīng)常會(huì)爆出財(cái)務(wù)丑聞，不但影響自身健康發(fā)展，也會(huì)給資本市場(chǎng)運(yùn)行和發(fā)展產(chǎn)生負(fù)面效應(yīng)。這個(gè)方面防控依賴于內(nèi)部控制，而內(nèi)部控制審計(jì)是有效的手段，當(dāng)前應(yīng)通過加強(qiáng)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)、做好缺陷披露、完善內(nèi)部控制審計(jì)體系等。隨著內(nèi)部控制審計(jì)成效的提升，上市公司各種風(fēng)險(xiǎn)會(huì)得到有效管控，進(jìn)而就會(huì)更加健康和穩(wěn)定發(fā)展。

一、內(nèi)部控制審計(jì)現(xiàn)狀與問題

（一）獨(dú)立性不夠強(qiáng)

就目前上市公司內(nèi)部控制審計(jì)看，存在著獨(dú)立性不夠強(qiáng)的問題，一般是和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)一起進(jìn)行。內(nèi)部控制審計(jì)存在眾多不規(guī)范的地方，且受公司影響大，獨(dú)立性嚴(yán)重不足。這種情況下，內(nèi)部控制審計(jì)結(jié)果缺乏真實(shí)性，從現(xiàn)階段這個(gè)部分審計(jì)報(bào)告就能窺探出端倪。涉及到意見部分，通常都是沒有保留意見，還有一個(gè)突出問題，那就是上市公司哪怕有缺陷，審計(jì)報(bào)告中都不會(huì)披露，給投資者帶來比較大的誤導(dǎo)。

（二）非標(biāo)意見太少

調(diào)查研究中發(fā)現(xiàn)，針對(duì)上市公司內(nèi)部控制審計(jì)，最終出具的報(bào)告的非標(biāo)意見太少。即使報(bào)告中披露缺陷，也是對(duì)公司影響不太大的一般性問題，嚴(yán)重的缺陷很少在審計(jì)報(bào)告中呈現(xiàn)。這個(gè)方面不夠透明，不利于上市進(jìn)行內(nèi)控，也會(huì)間接干擾資本市場(chǎng)[1]。另外，內(nèi)部控制審計(jì)還存在一個(gè)問題，不同審計(jì)機(jī)構(gòu)和單位，對(duì)于相同的審計(jì)內(nèi)容看法不一樣，發(fā)表的意見也有差異。內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告存在這個(gè)問題，就會(huì)失去比較性，不利于發(fā)現(xiàn)實(shí)際具有的問題和缺陷。

二、內(nèi)部控制審計(jì)優(yōu)化路徑

（一）做好標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)

上市公司內(nèi)部控制審計(jì)問題多，想要消除就要做好標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)，必須要進(jìn)一步推動(dòng)實(shí)務(wù)朝著標(biāo)準(zhǔn)化方向發(fā)展。實(shí)際操作中要合理選擇審計(jì)方法，并要重視對(duì)上市公司審計(jì)項(xiàng)目管控，以確保審計(jì)沒有問題。這項(xiàng)審計(jì)工作質(zhì)量的提升，依仗于管控體系的完善，全面促進(jìn)這些部分的改善，有助于內(nèi)部控制審計(jì)的規(guī)范化和標(biāo)準(zhǔn)化。另外，內(nèi)部控制審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)化發(fā)展，對(duì)審計(jì)人員要求高，需要不斷提升審計(jì)工作能力和工作質(zhì)量。做好內(nèi)部控制審計(jì)人員要有終身學(xué)習(xí)意識(shí)，在掌握這項(xiàng)審計(jì)工作理念和技術(shù)方法同時(shí)，還要學(xué)習(xí)國(guó)際上相關(guān)技術(shù)，比如監(jiān)管技術(shù)，以促進(jìn)內(nèi)部控制審計(jì)縮小與國(guó)際水平。內(nèi)部控制要建立統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，減少由于認(rèn)識(shí)和理解不同而導(dǎo)致審計(jì)存在差異，使審計(jì)更為公平和可信[2]。完善這些之后，上市公司內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中意見，比如非標(biāo)意見，就會(huì)有比較性。

（二）做好缺陷披露

我國(guó)針對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)，制定了指引性文件，其中明確指出，項(xiàng)目審計(jì)中必須要找到問題，能夠體現(xiàn)內(nèi)控缺陷。除了這個(gè)之外，還要在審計(jì)中對(duì)內(nèi)控缺陷確定等級(jí)，依據(jù)的是嚴(yán)重程度。一般缺陷是最輕的，緊接著是重大缺陷，還有就是嚴(yán)重缺陷。內(nèi)控報(bào)告中要呈現(xiàn)這些，上市企業(yè)依據(jù)披露的問題，有目的性優(yōu)化，更好消除內(nèi)部隱患，提高內(nèi)控審計(jì)的實(shí)際價(jià)值和作用。尤其是嚴(yán)重缺陷，在內(nèi)控審計(jì)中必須要披露出來，以促使上市公司依據(jù)問題進(jìn)行整改，這樣有助于及早糾正不足，從而在內(nèi)部控制審計(jì)協(xié)助下更好發(fā)展。上市公司內(nèi)控審計(jì)過程中，必須要提出整改意見，要有具體的改進(jìn)措施，以及設(shè)定整改期限等，促使內(nèi)部用實(shí)際行動(dòng)落實(shí)優(yōu)化意見。最后則要在信息披露的同時(shí)，做好監(jiān)管工作，以確保嚴(yán)重缺陷能夠被披露出來，為上市公司提供改進(jìn)依據(jù)，也能保護(hù)好投資者權(quán)益，使其科學(xué)和謹(jǐn)慎投資，維護(hù)資本市場(chǎng)秩序。

（三）完善內(nèi)控審計(jì)體系

上市公司內(nèi)控審計(jì)要完善體系，在審計(jì)中嚴(yán)格執(zhí)行已經(jīng)頒布法律和法規(guī)，現(xiàn)在針對(duì)內(nèi)控審計(jì)主要有基本規(guī)范，還有就是審計(jì)指引。但是需要提到的是，我國(guó)內(nèi)控審計(jì)還處于發(fā)展期，有很多內(nèi)容需要不斷摸索和改進(jìn)。過程中可借鑒國(guó)外內(nèi)控審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，針對(duì)內(nèi)控審計(jì)范圍、內(nèi)控審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、內(nèi)控審計(jì)流程、內(nèi)控審計(jì)程序等，不但要明確還要規(guī)范化。以美國(guó)為例，不但建立了內(nèi)控審計(jì)體系，在實(shí)踐摸索中已經(jīng)趨于完善，比如AS5，對(duì)于內(nèi)控審計(jì)有指導(dǎo)準(zhǔn)則，有利于審計(jì)的規(guī)范化，而且有指導(dǎo)作用[3]。我國(guó)上市公司內(nèi)控審計(jì)可進(jìn)行學(xué)習(xí)，借鑒經(jīng)驗(yàn)，以推動(dòng)我國(guó)內(nèi)控審計(jì)體系的完善。上市公司內(nèi)控審計(jì)要做好，就需要加大對(duì)相關(guān)政策的分析和研究，這個(gè)需要政府推進(jìn)，廢掉一些和內(nèi)控審計(jì)相關(guān)的滯后政策和準(zhǔn)則，推出具有適應(yīng)性的內(nèi)控審計(jì)規(guī)范和準(zhǔn)則，指導(dǎo)上市企業(yè)更好開展內(nèi)控審計(jì)。內(nèi)控審計(jì)制度建設(shè)中要好強(qiáng)化懲治，對(duì)上市公司內(nèi)控審計(jì)報(bào)告進(jìn)行審查，檢查披露的信息是否屬實(shí)，針對(duì)不按照要求披露重大信息，沒有提出改進(jìn)意見等，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行懲治。有效的審計(jì)監(jiān)督和懲治制度建立，有助于增強(qiáng)審計(jì)報(bào)告真實(shí)性。披露信息屬實(shí)，且擴(kuò)大了力度，可幫助投資者做出正確的決策。內(nèi)控審計(jì)報(bào)告格式要統(tǒng)一化和規(guī)范化，這樣就能從報(bào)告中發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中問題，從而有針對(duì)性強(qiáng)化和解決。

三、結(jié)束語

綜上所述，上市公司內(nèi)部控制審計(jì)極為重要，既是企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制，改進(jìn)不足的依據(jù)，又能為投資者提供準(zhǔn)確可靠的信息依據(jù)，從而促使其作出正確的決策，保護(hù)其利益同時(shí)維護(hù)資本市場(chǎng)秩序。目前，上市公司內(nèi)部控制審計(jì)還有不少問題，比如報(bào)告未能披露重大問題、非標(biāo)意見少、格式不規(guī)范、缺乏獨(dú)立性等。針對(duì)這些情況，內(nèi)部控制審計(jì)要有針對(duì)性采取措施解決，以提高內(nèi)控審計(jì)質(zhì)量。