黃嘉玉

管理會計是會計的重要分支，由于傳統(tǒng)的財務(wù)會計理論和核算已無法滿足現(xiàn)代化的需要，其在事業(yè)單位管理中的作用日益凸顯，亟需推進管理會計改革，以充分發(fā)揮管理會計的主要職能。根據(jù)當前事業(yè)單位的發(fā)展狀況，管理會計的具體應(yīng)用還存在著諸多問題，制約著事業(yè)單位的改革發(fā)展。本文介紹事業(yè)單位應(yīng)用管理會計的現(xiàn)實意義，分析管理會計在事業(yè)單位應(yīng)用方面存在的問題，繼而提出相應(yīng)的改進措施，以期促進管理會計在事業(yè)單位的建立與發(fā)展。

一、事業(yè)單位管理會計概述

1.管理會計在我國的發(fā)展。管理會計從傳統(tǒng)會計中分離出來成為獨立分支，屬于現(xiàn)代經(jīng)濟發(fā)展的產(chǎn)物，在我國實踐中不斷演變和充實。相對于財務(wù)會計，管理會計強化單位內(nèi)部管理，其應(yīng)用的方法和工具靈活，不同時期的內(nèi)部管理重點有所不同。從建國初期之后以成本為核心的內(nèi)部責任會計到以企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟責任制為基礎(chǔ)的責任會計體系，到上個世紀90年代后的成本性態(tài)分析、盈虧臨界點與本量利分析等，再到到現(xiàn)代管理會計工具方法普遍運用，管理會計的應(yīng)用日益明顯。隨著企業(yè)管理中管理會計的普及，近年來管理會計也廣泛應(yīng)用于我國行政事業(yè)單位實踐之中，旨在提升管理水平，提高事業(yè)單位資金使用效益，更好地服務(wù)于社會公眾，滿足人民的發(fā)展需求。不足的是，雖然管理會計在事業(yè)單位內(nèi)部發(fā)展中有促進意義，但總體上管理會計的發(fā)展還是比較緩慢。

2.事業(yè)單位加強管理會計應(yīng)用的現(xiàn)實意義。管理會計在事業(yè)單位中的基本職能是主要是對單位活動進行預(yù)測、決策、規(guī)劃、控制和監(jiān)督評價，滿足其內(nèi)部管理，提升服務(wù)質(zhì)量。在目前強化國家治理能力現(xiàn)代化建設(shè)的背景下，事業(yè)單位內(nèi)部加強管理會計的應(yīng)用與發(fā)展具有重要的現(xiàn)實意義。①有助于優(yōu)化內(nèi)部管理。管理會計涉及成本、預(yù)算等能對事業(yè)單位的資金合理化使用，降低行政冗余成本和資金流失風險，保證資金安全高效，發(fā)揮資金應(yīng)有的作用。同時，加快發(fā)展管理會計，還有助于高效整合財務(wù)數(shù)據(jù)，改變傳統(tǒng)的記賬式會計模式并不斷提高管理水平，提供準確的會計信息，防范管理風險，幫助決策層更好規(guī)劃單位的發(fā)展方向。事業(yè)單位推行管理會計應(yīng)用，能增強單位部門間的聯(lián)動，完善單位內(nèi)部管理，有助于全面推動事業(yè)單位管理模式轉(zhuǎn)變，提高服務(wù)效率，更大限度發(fā)揮其公共服務(wù)職能。②有助于深化單位會計工作。管理會計在事業(yè)單位的應(yīng)用有別于傳統(tǒng)的財務(wù)會計職能，能將財務(wù)和業(yè)務(wù)信息進行提取整合，做出科學(xué)的決策，從而實現(xiàn)對事業(yè)單位各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的全流程監(jiān)督。預(yù)算管理在事業(yè)單位中的應(yīng)用，規(guī)范人員的行為，有效降低腐敗事件發(fā)生的概率。事業(yè)單位管理會計職能的深入在新政府會計制度下更明顯，不僅僅停留在財務(wù)核算的基礎(chǔ)上，更應(yīng)該注重事前、事中、事后的監(jiān)督，讓相關(guān)人員從全局的角度提高單位會計管理。事業(yè)單位履行行政管理職能，風險評估、預(yù)算管理、財務(wù)報告等制度的存在為管理會計的職能發(fā)揮提供助力和保障。③有助于落實財政改革政策。改革開放以來，我國的會計工作有了一定的發(fā)展，總體發(fā)展相對滯后，倒逼要求繼續(xù)深化會計制度改革，推進加強管理會計應(yīng)用工作。事業(yè)單位的管理會計發(fā)展是我國管理會計的重要組成部分，推進管理會計在事業(yè)單位的應(yīng)用，是提高單位管理水平和服務(wù)效率的必由之路，國家相繼針對管理會計體系建設(shè)的指導(dǎo)意見和基本指引等政策的出臺，加上事業(yè)單位建立預(yù)算績效管理等內(nèi)在要求，都要求財務(wù)部門及時地順時應(yīng)勢，在事業(yè)單位中發(fā)揮管理會計優(yōu)勢，有助于積極落實財政體制改革與預(yù)算績效考核。

二、管理會計在事業(yè)單位存在的主要問題

1.管理會計理論體系建設(shè)相對滯后，缺乏可操作性。理論是行動的先決條件，但在實踐中事業(yè)單位缺乏科學(xué)理論的指導(dǎo)，嚴重限制管理會計在事業(yè)單位的應(yīng)用實效。我國管理會計理論研究起步較晚，在事業(yè)單位中的應(yīng)用更晚一步?，F(xiàn)行管理會計的相關(guān)理論比財務(wù)會計復(fù)雜，卻沿用傳統(tǒng)會計的理論，沒有及時更新，又與其他管理學(xué)科理論交叉重復(fù)，加之我國管理會計的實務(wù)案例很多都是引用西方的案例，結(jié)合本國實務(wù)不多，容易出現(xiàn)水土不服，缺乏我國單位內(nèi)部管理實際，存在脫節(jié)現(xiàn)象，會計信息處理手段落后，日常工作理論依據(jù)不足，實際應(yīng)用效果自然不理想。目前管理會計理論體比較落后，構(gòu)建科學(xué)完善、“接地氣”的制度體系尤為關(guān)鍵。

2.單位對管理會計重視程度不夠。事業(yè)單位在我國經(jīng)濟發(fā)展中扮演者重要角色，每年管理和運營著巨額財政資金。盡管國家大力倡導(dǎo)在事業(yè)單位中引入管理會計體系，但是其廣泛應(yīng)用可能需要一個長的時間，在實際中事業(yè)單位中存在主體責任意識不強的表現(xiàn)，單位的支出效益不高; 重視事業(yè)發(fā)展較多，重視預(yù)算績效不夠; 單位領(lǐng)導(dǎo)重視經(jīng)營業(yè)績較多，重視管理會計的應(yīng)用不夠; 而會計人員重視算賬報賬工作較多，重視管理會計工作不夠。領(lǐng)導(dǎo)層對管理會計工作的重視不足，缺乏領(lǐng)導(dǎo)意識和帶頭作用，難以充分調(diào)動全體員工的積極性和創(chuàng)造性，更缺乏風險管理意識，以致于管理會計在事業(yè)單位中難以得到有效普及和推廣應(yīng)用。

3.管理會計專業(yè)人才比較匱乏。我國有接近兩千萬會計人員，是一個會計人才大國，但是目前還不是一個會計人才強國，最為典型的反映就是高端會計人員相對缺乏。當前，我國的管理會計實踐，特別是對管理會計師資格認證和相關(guān)人才管理工作發(fā)展滯后，人才力量比較薄弱。很多的會計人員都是為了迎合事業(yè)單位招聘需求進行相關(guān)的考證，單位招聘沒有管理會計需求就不會主動學(xué)習或涉足該領(lǐng)域。有些事業(yè)單位的會計人員是財會專業(yè)，但是專業(yè)素養(yǎng)不夠高和專業(yè)水平不高，入職后如沒有相應(yīng)的培訓(xùn)，管理的理念和工作方式可能跟不上經(jīng)濟時代的發(fā)展，且容易出現(xiàn)不良工作風氣，財務(wù)人員對決策者的信息需求了解不充分，對信息的掌握不全面，不利于管理會計人才的成長。管理會計亟需大量的專業(yè)人才，人才的匱乏在一定程度上限制管理會計在事業(yè)單位中的發(fā)展。

4.管理會計信息化建設(shè)比較緩慢。管理會計不僅需要數(shù)據(jù)核對，更要對數(shù)據(jù)信息進行分析，從而對事業(yè)單位決策提供依據(jù)。單位的信息化程度影響著管理會計數(shù)據(jù)的真實性和完整性。就目前情況看，部分事業(yè)單位的會計電算化應(yīng)用較晚，對建立和完善信息系統(tǒng)的主動性不強，部分事業(yè)單位的信息化管理程度比較低，只用到系統(tǒng)的部分核算功能，缺乏統(tǒng)一、完整的信息化系統(tǒng)，對財政資金、資產(chǎn)管理、預(yù)算管理、績效考評、內(nèi)部監(jiān)督無法進行總體把握，管理信息系統(tǒng)亟需改善，財務(wù)信息流動速度較慢，難以實行信息資源共享，導(dǎo)致決策的制定難以取得全面的數(shù)據(jù)信息，管理會計工作的應(yīng)用帶來不利影響，難以保證事業(yè)單位決策的科學(xué)性和準確性。

三、事業(yè)單位加強管理會計應(yīng)用改進措施

1.積極推動管理會計制度建設(shè)。管理會計的事業(yè)單位改革勢在必行，我們要積極從制度源頭推動管理會計建設(shè)。事業(yè)單位要結(jié)合自身特點，制定合理有效的管理會計制度，并在制度實施過程中不斷完善，借鑒國內(nèi)外成功案例，加強管理會計基本理論、能力框架和工具方法研究，力求建立科學(xué)有效符合單位實際的管理會計體系。當然，再好的制度也是要落地執(zhí)行才是正道，單位內(nèi)部嚴格貫徹實行管理會計的相關(guān)會計制度，引入績效管理評價機制，同時完善單位內(nèi)部控制制度，引入風險管理，完善財務(wù)信息，為管理會計在事業(yè)單位的發(fā)展應(yīng)用保駕護航。

2.樹立管理會計理念，轉(zhuǎn)換管理會計思維。管理會計的應(yīng)用給事業(yè)單位科學(xué)管理指明方向，事業(yè)單位要把管理會計嵌入自身發(fā)展中，整體提升對管理會計的重視度，跟隨會計改革的步伐，及時更新單位會計信息的處理，為管理會計的建設(shè)創(chuàng)造良好氛圍。單位要采取多種形式加大管理會計的宣傳，從管理層到實務(wù)層，由上到下為管理會計的應(yīng)用創(chuàng)造良好的環(huán)境，將管理會計的理念灌輸?shù)饺w人員，發(fā)揮員工積極性、主動性和創(chuàng)造性，改變粗放型管理模式，全員學(xué)習有關(guān)管理會計思路和作法、確保在實務(wù)工作中樹立管理會計的理念，主動配合管理會計的開展。財務(wù)人員要更多地參與到單位的業(yè)務(wù)和決策事項上，多注重運用信息化工具，提升管理效率和水平，把管理會計的理念應(yīng)用到單位管理過程中。

3.加強管理會計人才隊伍建設(shè)。人才的培養(yǎng)是推進事業(yè)單位高質(zhì)量服務(wù)的重要舉措，事業(yè)單位要積極培育管理會計的人才“土壤”，加快培養(yǎng)和發(fā)展管理會計人才，打破傳統(tǒng)的錄用模式。同時，加強單位內(nèi)部人員有關(guān)管理會計的教育和培訓(xùn)，提高會計人員的專業(yè)知識水平，重視專業(yè)知識和業(yè)務(wù)能力的考核，引入競爭機制，加強本單位會計人員對管理會計知識的學(xué)習和應(yīng)用，要將管理會計納入會計繼續(xù)教育內(nèi)容，倡導(dǎo)會計人員堅持不斷學(xué)習。另外，事業(yè)單位要結(jié)合單位實際拓展出管理會計人才隊伍建設(shè)的更多合理路徑，抓緊制定符合單位的長期的管理會計人才培養(yǎng)方案，可以引入社會優(yōu)秀人才參與單位管理會計隊伍中，改制單位職稱評價體系，整體提高事業(yè)單位管理人才的工作水平。

4.推進管理會計的信息化建設(shè)。隨著智能時代的到來，事業(yè)單位的財會工作內(nèi)容逐步被現(xiàn)代化技術(shù)改變，事業(yè)單位要根據(jù)單位實際積極推進現(xiàn)代信息技術(shù)的建設(shè)，應(yīng)用大數(shù)據(jù)技術(shù)，統(tǒng)一系統(tǒng)間的標準，保持信息溝通避免出現(xiàn)信息孤島效應(yīng)，借助信息技術(shù)保證數(shù)據(jù)的準確安全，實現(xiàn)財務(wù)業(yè)務(wù)一體化和數(shù)據(jù)共享，幫助管理者更全面準確了解單位情況，謀劃更有利于事業(yè)單位發(fā)展的決策。同時，加快會計信息化建設(shè)可以幫助財務(wù)人員快速查找信息數(shù)據(jù)，減輕工作負擔，使得他們能有更多的精力和時間投入單位管理中，促使其從財務(wù)會計轉(zhuǎn)型為管理會計。

總之，事業(yè)單位管理會計工作正在全面快速發(fā)展，為了滿足時代發(fā)展的需要，管理會計相關(guān)工作的改革還需要從管理會計制度建設(shè)、管理會計人才的培養(yǎng)、信息化建設(shè)、部門之間協(xié)作等方面展開。相信在不久的將來，事業(yè)單位管理會計會進入到一個發(fā)展的新時期，為事業(yè)單位的社會服務(wù)提供更大幫助。

（作者單位：佛山市順德區(qū)審計發(fā)展中心）