楊文婧

根據(jù)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》要求及公路事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的人力資源配置不合理、對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不夠重視、資產(chǎn)管理控制缺乏有效性等問題，合理運(yùn)用相關(guān)對(duì)策，確保會(huì)計(jì)內(nèi)部控制有效性，滿足事業(yè)單位科學(xué)管理要求，更好地促進(jìn)公路建設(shè)事業(yè)發(fā)展。本文對(duì)公路事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制方面進(jìn)行探究，在此基礎(chǔ)上，有利于豐富會(huì)計(jì)內(nèi)部控制方面的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，拓寬公路事業(yè)單位管理方面的工作思路。

一、內(nèi)部控制概述及其在公路事業(yè)單位會(huì)計(jì)方面的應(yīng)用價(jià)值探討

1.內(nèi)部控制概述。內(nèi)部控制是指在一定的環(huán)境下，單位為了提高經(jīng)營(yíng)效率、實(shí)現(xiàn)對(duì)各種資源的整合利用，并達(dá)到既定管理目標(biāo)，從而在內(nèi)部實(shí)施的各種制約和調(diào)節(jié)的組織、計(jì)劃、程序和方法。同時(shí)，內(nèi)部控制隸屬于現(xiàn)代管理學(xué)的范疇，應(yīng)用中取得了良好的成效，能夠?yàn)槌杀究刂?、生產(chǎn)過程監(jiān)督等提供專業(yè)支持。因此，在促進(jìn)公路事業(yè)單位發(fā)展、實(shí)現(xiàn)其科學(xué)管理目標(biāo)的過程中，應(yīng)給予內(nèi)部控制更多的考慮，確保相應(yīng)的管理計(jì)劃制定與實(shí)施的有效性。

2.內(nèi)部控制在公路事業(yè)單位會(huì)計(jì)方面的應(yīng)用價(jià)值探討。在公路事業(yè)單位會(huì)計(jì)管理中，為了實(shí)現(xiàn)對(duì)內(nèi)部控制的科學(xué)應(yīng)用，則需要了解其應(yīng)用價(jià)值。具體表現(xiàn)為：①通過對(duì)內(nèi)部控制引入及作用發(fā)揮的綜合考慮，有利于豐富公路事業(yè)單位會(huì)計(jì)管理中的技術(shù)內(nèi)涵，最大限度地降低其管理問題發(fā)生率，滿足單位資金高效利用要求，拓寬其科學(xué)發(fā)展思路。②重視內(nèi)部控制應(yīng)用，加強(qiáng)其應(yīng)用效果評(píng)估，可為會(huì)計(jì)管理目標(biāo)實(shí)現(xiàn)、管理水平提升等提供參考依據(jù)，促使公路事業(yè)單位能夠處于可持續(xù)發(fā)展?fàn)顟B(tài)，保持會(huì)計(jì)工作問題良好的應(yīng)對(duì)狀況。

二、公路事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制中存在的問題分析

1.人力資源配置不合理。一些公路事業(yè)單位缺乏良好的內(nèi)控環(huán)境，領(lǐng)導(dǎo)與管理層內(nèi)控意識(shí)淡薄，沒有將內(nèi)控與單位發(fā)展聯(lián)系起來;公路事業(yè)單位因人員編制有限，無法細(xì)分崗位，出現(xiàn)一人多崗，有不相容崗位兼職現(xiàn)象，輪崗更是難以實(shí)行，加之近幾年事業(yè)單位改革，對(duì)專業(yè)人才引進(jìn)缺乏足夠重視;會(huì)計(jì)人員責(zé)任意識(shí)不強(qiáng)，業(yè)務(wù)素質(zhì)難以應(yīng)付現(xiàn)行的工作，AB崗無法推行;因工作單調(diào)枯燥、工作量大、缺乏激勵(lì)機(jī)制，導(dǎo)致財(cái)務(wù)人員工作積極性不高;財(cái)務(wù)人員知識(shí)固化，慣性思維，經(jīng)驗(yàn)主義泛濫，學(xué)習(xí)、創(chuàng)新意識(shí)不夠;部門間缺乏溝通協(xié)作等會(huì)計(jì)內(nèi)部控制中的人力資源配置問題較多，實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)條件較弱，影響了公路事業(yè)單位內(nèi)控的發(fā)展。

2.對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不夠重視。公路事業(yè)單位在實(shí)踐過程中因?qū)︼L(fēng)險(xiǎn)評(píng)估缺乏足夠重視，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制應(yīng)用質(zhì)量缺乏保障，具體表現(xiàn)為：①由于缺乏完善的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，財(cái)務(wù)人員風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估意識(shí)薄弱、能力不足，過于看重當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)效益，使得會(huì)計(jì)內(nèi)部控制中的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估作用發(fā)揮不充分，會(huì)擴(kuò)大財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)影響范圍，給事業(yè)單位科學(xué)發(fā)展帶來一定的阻礙;②受到風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不被重視的影響，導(dǎo)致會(huì)計(jì)內(nèi)部控制中的技術(shù)含量有所下降，無形之中加大了公路事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)發(fā)展中的財(cái)務(wù)問題發(fā)生率，制約著其效益水平的提升，內(nèi)部控制的功能特性、應(yīng)用效果等也會(huì)受到不利影響。

3.資金活動(dòng)控制狀況不佳。某些公路事業(yè)單位由于對(duì)資金活動(dòng)控制缺乏深入思考，使得其控制狀況不佳，從而對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制效果、應(yīng)用質(zhì)量等產(chǎn)生了潛在威脅，影響相應(yīng)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。具體表現(xiàn)為：①非稅收入、結(jié)余資金等應(yīng)繳款項(xiàng)管理不夠規(guī)范，資金使用比較混亂，出現(xiàn)了亂支亂用現(xiàn)象。由于所屬企業(yè)改制，部分機(jī)械設(shè)備出租、出借收入沒有納入單位賬內(nèi)，缺乏統(tǒng)一核算及統(tǒng)一管理制度，加上虛列支出用來支付超預(yù)算的招待費(fèi)等方面的影響，導(dǎo)致營(yíng)運(yùn)活動(dòng)控制狀況不佳，降低了公路事業(yè)單位資金利用效率，難以真正地發(fā)揮出會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的應(yīng)用優(yōu)勢(shì)。②掛賬長(zhǎng)期不清理，尤其是債權(quán)，未建立明確的催收機(jī)制及制度，降低了資金流轉(zhuǎn)速度，影響資金使用效益。③雖然具備了良好的網(wǎng)銀支付環(huán)境，但備用金（庫(kù)存現(xiàn)金）使用仍然存在。④大額資金支出管控不嚴(yán)。

4.資產(chǎn)管理控制缺乏有效性。在實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制目標(biāo)的過程中，受到資產(chǎn)管理控制效果不顯著、缺乏有效性的影響，導(dǎo)致事業(yè)單位管理效率、內(nèi)部控制質(zhì)量等受到了不利影響。具體表現(xiàn)為：①由于對(duì)資產(chǎn)管理不夠重視，核算及清查合作開展不及時(shí)、不真實(shí)，及固定資產(chǎn)入賬不當(dāng)、入賬不及時(shí)的影響，從而引發(fā)公路事業(yè)單位的國(guó)有資產(chǎn)流失問題，難以滿足其科學(xué)管理要求。②因資產(chǎn)管理控制人員的專業(yè)能力不足、實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)不夠豐富，使得相應(yīng)的控制工作開展缺乏專業(yè)性，內(nèi)部控制應(yīng)用專業(yè)化水平不高。③國(guó)有資產(chǎn)出租出借存在審批不到位、合同不規(guī)范、租戶賴賬等問題，難以確保國(guó)有資產(chǎn)的保值增值。④資產(chǎn)報(bào)廢處置得不到及時(shí)批復(fù)，無法下賬，導(dǎo)致賬實(shí)不符;工程項(xiàng)目管理費(fèi)購(gòu)置固定資產(chǎn)未及時(shí)入賬，賬外資產(chǎn)居多。

5.其它方面存在的問題?；诠肥聵I(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制研究的需求，我們還需要了解這些方面的問題：①由于缺乏良好的內(nèi)控環(huán)境，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告控制有所忽略，致使會(huì)計(jì)內(nèi)部控制效果不明顯，降低了財(cái)務(wù)報(bào)告的科學(xué)應(yīng)用水平，且其報(bào)告體系中未出現(xiàn)“現(xiàn)金流量表”。②因績(jī)效考評(píng)控制及內(nèi)部監(jiān)督不到位、軟件更新不及時(shí)、內(nèi)部控制思路不清晰，會(huì)出現(xiàn)管理失控現(xiàn)象。

三、加強(qiáng)公路事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的對(duì)策探討

1.注重人力資源的合理配置。為了提升會(huì)計(jì)內(nèi)部控制水平，更好地促進(jìn)公路事業(yè)單位發(fā)展，則需合理配置人力資源。①重視專業(yè)能力出色、責(zé)任感強(qiáng)的管理人員配置，為會(huì)計(jì)內(nèi)部控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)及人力資源的高效利用等提供專業(yè)支持，使得公路事業(yè)單位在實(shí)踐中能夠滿足內(nèi)部控制科學(xué)應(yīng)用要求。②從加大人才引進(jìn)力度、建立員工培訓(xùn)長(zhǎng)效機(jī)制、提高自主創(chuàng)新能力等方面入手，增強(qiáng)人力資源在會(huì)計(jì)內(nèi)部控制中的應(yīng)用效果，滿足其合理配置要求，從而為公路事業(yè)單位效益及發(fā)展水平的不斷提升打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

2.完善風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是事業(yè)單位內(nèi)部控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果是開展各項(xiàng)工作的主要引導(dǎo)依據(jù)，風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生與變化是一個(gè)持續(xù)、動(dòng)態(tài)的過程。因此，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估應(yīng)動(dòng)態(tài)監(jiān)測(cè)，只有客觀、準(zhǔn)確評(píng)估各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)，積極出臺(tái)預(yù)防對(duì)策，才能有效規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，將風(fēng)險(xiǎn)降到最低。事業(yè)單位在加強(qiáng)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制、改善其控制狀況的過程中，應(yīng)給予風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估足夠的重視，積極開展相應(yīng)的評(píng)估工作予以應(yīng)對(duì)。①建立并完善切實(shí)有效的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，將其執(zhí)行到位，為具體的評(píng)估工作高效開展提供科學(xué)指導(dǎo)，從而降低公路事業(yè)單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率，豐富會(huì)計(jì)內(nèi)部控制中所需的參考信息。②加強(qiáng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，強(qiáng)化其科學(xué)評(píng)估意識(shí)，落實(shí)好針對(duì)性強(qiáng)的評(píng)估工作，使得事業(yè)單位有著良好的財(cái)務(wù)管理狀況，給予會(huì)計(jì)內(nèi)部控制水平提升、應(yīng)用效果增強(qiáng)等更多保障，避免影響單位發(fā)展的穩(wěn)定性及內(nèi)部控制的應(yīng)用價(jià)值。

3.加強(qiáng)資金活動(dòng)控制。為了降低資金活動(dòng)開展中的風(fēng)險(xiǎn)，保持其良好的控制狀況，則需要公路事業(yè)單位能夠?qū)@類活動(dòng)的科學(xué)控制進(jìn)行深入思考，滿足會(huì)計(jì)內(nèi)部控制方面的實(shí)際要求。①財(cái)務(wù)人員應(yīng)加強(qiáng)收支審核管理，充分發(fā)揮自身的專業(yè)優(yōu)勢(shì)，采用統(tǒng)一核算及管理的方式，將非稅收入等應(yīng)繳款項(xiàng)納入賬內(nèi)核算，從而提升公路事業(yè)單位發(fā)展中的科學(xué)管理水平，避免影響會(huì)計(jì)內(nèi)部控制質(zhì)量。②強(qiáng)化營(yíng)運(yùn)活動(dòng)中的科學(xué)控制意識(shí)，明確關(guān)鍵人員、關(guān)鍵崗位、關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，在資金運(yùn)行的各環(huán)節(jié)制定有效的控制措施，全面提升資金活動(dòng)控制水平，提高資金使用性的安全性及效益性。

4.關(guān)注資產(chǎn)管理控制。結(jié)合事業(yè)單位資產(chǎn)狀況及會(huì)計(jì)內(nèi)部控制要求等，為避免國(guó)有資產(chǎn)流失，確保國(guó)有資產(chǎn)保值增值，則需要提高其管理控制力。①將可單獨(dú)入賬的土地作為無形資產(chǎn)及時(shí)入賬，高效執(zhí)行管控機(jī)制，完善固定資產(chǎn)金額、標(biāo)準(zhǔn)等方面的綜合考慮，增強(qiáng)單位資產(chǎn)管理控制效果，促使其管控水平能夠保持在更高的層面上。②實(shí)施好切實(shí)有效的資產(chǎn)管控工作計(jì)劃，充分發(fā)揮相關(guān)人員的職能作用，使得公路事業(yè)單位資產(chǎn)能夠處于可控狀態(tài)，為會(huì)計(jì)內(nèi)部控制水平提升及思路拓寬等提供更多的參考依據(jù)。

5.其它方面的對(duì)策。在應(yīng)對(duì)公路事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制問題的過程中，也需要考慮這些方面的策略使用：①?gòu)?qiáng)化財(cái)務(wù)報(bào)告科學(xué)控制意識(shí)，編制好資產(chǎn)負(fù)債表，并對(duì)單位真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況加以分析說明，借助會(huì)計(jì)軟件的應(yīng)用優(yōu)勢(shì)，不斷提升財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)用中的控制水平。②積極開展績(jī)效考評(píng)與內(nèi)部監(jiān)督方面的工作，健全內(nèi)控體系，并執(zhí)行到位，使事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作開展達(dá)到要求效果，并為我國(guó)公路事業(yè)單位科學(xué)管理提供更多的專業(yè)保障。

綜上所述，在不同對(duì)策的支持下，能夠提高會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作效率，滿足其工作質(zhì)量可靠性要求，使得公路事業(yè)單位管理方面能夠得到更多的專業(yè)支持，確保其資金利用有效性。因此，未來在提升事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作水平、加強(qiáng)其內(nèi)部控制的過程中，應(yīng)給予相應(yīng)對(duì)策合理性、選擇性及實(shí)用性的更多思考，使得內(nèi)部控制在會(huì)計(jì)工作開展中的作用效果更加明顯，避免影響其管理效果及內(nèi)部控制的功能特性等，實(shí)現(xiàn)公路事業(yè)單位較好可持續(xù)發(fā)展。

（作者單位：甘肅省白銀公路局）