寧然

“營(yíng)改增”，就是將繳納營(yíng)業(yè)稅的項(xiàng)目由繳納增值稅取代，以往通常是賣(mài)方負(fù)責(zé)營(yíng)業(yè)稅，在計(jì)稅中考慮企業(yè)所有價(jià)款與價(jià)外費(fèi)，現(xiàn)在買(mǎi)方應(yīng)承擔(dān)增值稅，根據(jù)產(chǎn)品、服務(wù)等產(chǎn)生的增值情況進(jìn)行納稅。“營(yíng)改增”的實(shí)施為建筑企業(yè)稅務(wù)帶來(lái)了巨大的影響，也讓建筑行業(yè)面臨的機(jī)遇與挑戰(zhàn)并存。面對(duì)新的稅制，建筑企業(yè)應(yīng)該主動(dòng)適應(yīng)市場(chǎng)環(huán)境變化，深度解讀“營(yíng)改增”政策，科學(xué)合理開(kāi)展稅務(wù)籌劃工作，才能最大限度降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，為自身的穩(wěn)定長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展打牢基礎(chǔ)。

一、營(yíng)改增的概述

“營(yíng)改增”簡(jiǎn)單來(lái)講就是由營(yíng)業(yè)稅轉(zhuǎn)變?yōu)樵鲋刀?，站在稅收政策角度?lái)說(shuō)，企業(yè)過(guò)去繳納的營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目由現(xiàn)在的繳納增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目所取代，為現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展起到一定支持作用，有利于企業(yè)采取多種技術(shù)措施進(jìn)行避稅，不出現(xiàn)違法行為。對(duì)稅務(wù)籌劃來(lái)說(shuō)，主要特征表現(xiàn)在其合法性、籌劃性、目的性、專業(yè)性和風(fēng)險(xiǎn)性等方面，國(guó)家加快“營(yíng)改增”的改革步伐，主要是幫助企業(yè)減稅，不用承擔(dān)過(guò)大的稅賦負(fù)擔(dān)，為企業(yè)經(jīng)濟(jì)建設(shè)發(fā)展創(chuàng)造了有利條件?！盃I(yíng)改增”背景下，營(yíng)業(yè)稅的價(jià)內(nèi)稅轉(zhuǎn)變?yōu)樵鲋刀惖膬r(jià)外稅，能夠防止出現(xiàn)營(yíng)業(yè)稅重復(fù)征稅的現(xiàn)象，解決了其無(wú)法抵扣與退稅等問(wèn)題，形成增值稅進(jìn)項(xiàng)與銷(xiāo)項(xiàng)的抵扣關(guān)系。如此一來(lái)，能夠讓相關(guān)行業(yè)領(lǐng)域享受到稅收優(yōu)惠政策，對(duì)整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展有促進(jìn)作用。

二、營(yíng)改增后建筑企業(yè)稅務(wù)籌劃面臨的影響

在“營(yíng)改增”實(shí)施后，為建筑企業(yè)稅務(wù)籌劃工作帶來(lái)了較大影響，重點(diǎn)之處在于促使企業(yè)稅負(fù)增加。第一，“營(yíng)改增”為施工材料費(fèi)用帶來(lái)的影響。對(duì)原材料費(fèi)用來(lái)說(shuō)，在整個(gè)工程建設(shè)與施工投入中占據(jù)的比例達(dá)到了60%，包括混凝土、水泥、鋼筋和勞保用品等，一般實(shí)行集中采購(gòu)模式。在“營(yíng)改增”政策中，施工材料應(yīng)該根據(jù)3%稅率計(jì)算后進(jìn)行納稅，企業(yè)使用增值稅發(fā)票能夠?qū)ζ渲?%稅款進(jìn)行抵扣。而以前可以抵扣10%增值稅稅率，這導(dǎo)致建筑企業(yè)需要承擔(dān)更大的稅負(fù)。第二，對(duì)機(jī)械租賃來(lái)說(shuō)，建筑施工中需要用到很多大型機(jī)械設(shè)備，企業(yè)若采取自行采購(gòu)的方式，這些機(jī)械設(shè)備是企業(yè)的固定資產(chǎn)，當(dāng)然更多的企業(yè)會(huì)考慮租賃的方法。建筑企業(yè)在租賃公司處進(jìn)行機(jī)械設(shè)備的租借時(shí)，該公司一般為小規(guī)模納稅身份，只能獲得低稅率增值稅發(fā)票，采購(gòu)后不能達(dá)到進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的目的，從而提高了稅負(fù)。第三，人工費(fèi)用也是重要影響因素。人工成本在建筑施工總成本中占據(jù)的比例為30%，一般為農(nóng)民工勞務(wù)和勞務(wù)公司提供的勞動(dòng)力，其中后者采取一般稅率與簡(jiǎn)單征收率，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。因?yàn)榻ㄖ髽I(yè)不能獲得所需的進(jìn)項(xiàng)稅額，施工方將面臨轉(zhuǎn)移的勞務(wù)費(fèi)用，稅負(fù)也大幅度增加。

三、營(yíng)改增后建筑企業(yè)稅務(wù)籌劃問(wèn)題梳理

1.對(duì)納稅籌劃工作認(rèn)識(shí)不到位。在深入推進(jìn)“營(yíng)改增”的過(guò)程中，建筑企業(yè)納稅方式有了較大變化，對(duì)營(yíng)業(yè)稅和增值稅并用的方式來(lái)說(shuō)，逐步由增值稅為主的納稅方式所取代，這是建筑企業(yè)主要的納稅方法。但是我國(guó)很多建筑企業(yè)習(xí)慣于傳統(tǒng)模式，在稅收籌劃理念上非常落后，當(dāng)納稅方式出現(xiàn)差異后，建筑企業(yè)將在短期內(nèi)很難適應(yīng)。對(duì)建筑企業(yè)納稅籌劃人員來(lái)說(shuō)，受到過(guò)去納稅理念的影響，無(wú)法在“營(yíng)改增”背景下高效開(kāi)展納稅籌劃工作，也不了解最新的政策。這樣建筑企業(yè)納稅籌劃效率與質(zhì)量很低，不能實(shí)現(xiàn)降低稅負(fù)的目的，企業(yè)將面臨嚴(yán)重的損失。

2.納稅籌劃體系不完善。建筑企業(yè)應(yīng)該結(jié)合新政策要求，盡快建立起完善的管理體系，然而從實(shí)際情況來(lái)看，相關(guān)納稅籌劃?rùn)C(jī)制還不完備。第一，建筑企業(yè)開(kāi)展納稅籌劃工作時(shí)，相關(guān)監(jiān)督機(jī)制未發(fā)揮作用，導(dǎo)致納稅籌劃過(guò)于隨意與無(wú)序，從而不能及時(shí)進(jìn)行納稅，且納稅也不夠科學(xué)合理，財(cái)務(wù)監(jiān)督部門(mén)也不能保證其獨(dú)立性。第二，建筑企業(yè)納稅籌劃覆蓋面不足，只在部分關(guān)鍵工作中進(jìn)行了納稅籌劃工作，很多細(xì)節(jié)的地方未引起重視，這讓納稅籌劃顯得不夠具體與全面，不能將整個(gè)財(cái)務(wù)資金情況準(zhǔn)確反映出來(lái)。第三，對(duì)建筑企業(yè)培訓(xùn)機(jī)制、信息技術(shù)配備和運(yùn)用來(lái)說(shuō)，也難以滿足當(dāng)前納稅籌劃工作要求，這表明企業(yè)納稅籌劃體系有待進(jìn)一步優(yōu)化，必須提升精細(xì)化水平。

3.以票空稅，缺少合規(guī)發(fā)票。對(duì)當(dāng)前增值稅納稅人來(lái)說(shuō)，通常由一般納稅人與小規(guī)模納稅人構(gòu)成。在疫情背景下，國(guó)家將“營(yíng)改增”納稅利率從3%調(diào)整為1%，建筑企業(yè)是一般納稅人，可以在計(jì)稅方法上進(jìn)行選擇。對(duì)增值稅稅制來(lái)說(shuō)，主要實(shí)行“環(huán)環(huán)征收、層層抵扣”模式，從而避免建筑企業(yè)出現(xiàn)重復(fù)征稅的現(xiàn)象。然而分析具體情況可知，建筑企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額無(wú)法抵扣，這是受到行業(yè)特殊性質(zhì)的影響，在成本費(fèi)用方面基本為勞務(wù)費(fèi)與施工材料費(fèi)等。在勞務(wù)費(fèi)方面，建筑企業(yè)在施工中通常實(shí)行流動(dòng)民工與勞務(wù)外包等形式，并借助工資表方式將人工成本體現(xiàn)出來(lái)，進(jìn)而難以對(duì)銷(xiāo)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣。對(duì)施工材料來(lái)生，建筑企業(yè)考慮到成本與工期等因素，通常再說(shuō)零散個(gè)體商戶中進(jìn)行采購(gòu)，缺少正規(guī)發(fā)票，從而不能達(dá)到抵扣賒銷(xiāo)的目的。

4.忽視分包結(jié)算管理，無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。現(xiàn)階段我國(guó)建筑行業(yè)經(jīng)常實(shí)行專業(yè)工程分包與勞務(wù)分包等情況，從實(shí)際情況來(lái)看，對(duì)工程分包來(lái)說(shuō)，會(huì)造成建筑企業(yè)不能第一時(shí)間抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，導(dǎo)致建筑企業(yè)稅負(fù)增加。這表明建筑企業(yè)在分包結(jié)算時(shí)未將管理工作做到位。第一，建筑企業(yè)在分包結(jié)算管理制度上還不完善，進(jìn)行工程結(jié)算的過(guò)程中，在業(yè)主等因素影響下，很多時(shí)候工程不能盡快結(jié)算。第二，建筑企業(yè)存在掛靠的現(xiàn)象，這為增值稅稅收籌劃工作帶來(lái)了不利影響。對(duì)掛靠方來(lái)說(shuō)，通常自行對(duì)建筑材料進(jìn)行采購(gòu)，掛靠方在供應(yīng)商處獲得增值稅專用發(fā)票。因?yàn)榻ㄖ髽I(yè)和供應(yīng)商缺少直接業(yè)務(wù)往來(lái)，所以增值稅在“四流”上無(wú)法保持一致。

四、建筑企業(yè)“營(yíng)改增”下做好稅收籌劃的策略

1.準(zhǔn)確把握與應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”政策。在我國(guó)建筑行業(yè)實(shí)行“營(yíng)改增”政策后，從近三年實(shí)際情況來(lái)看，對(duì)很多財(cái)務(wù)人員來(lái)說(shuō)理解不到位，無(wú)法在改政策方面準(zhǔn)確把握。在“營(yíng)改增”背景下，一系列財(cái)稅政策逐步推出，建筑企業(yè)在收入確認(rèn)、進(jìn)項(xiàng)抵扣、會(huì)計(jì)核算、采購(gòu)談判、合同簽訂、發(fā)票開(kāi)具和管理方式上有了很大改變，企業(yè)需要從具體的改革內(nèi)容出發(fā)，結(jié)合“營(yíng)改增”政策制定有效應(yīng)對(duì)策略，才能讓稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)得到有效控制，這樣不僅能夠增強(qiáng)自身市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，也能實(shí)現(xiàn)企業(yè)管理效率的提升?；诖私ㄖ髽I(yè)需要準(zhǔn)確意識(shí)到“營(yíng)改增”實(shí)施后為自身稅務(wù)管理造成的各方面影響，針對(duì)出現(xiàn)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)做好防范與管理措施。建筑企業(yè)要督促財(cái)務(wù)管理人員學(xué)習(xí)新政策，提高對(duì)財(cái)務(wù)管理工作的關(guān)注度，定期進(jìn)行財(cái)務(wù)自查自檢，針對(duì)出現(xiàn)的問(wèn)題盡快調(diào)整，確保在財(cái)務(wù)管理層面最大限度降低遇到的風(fēng)險(xiǎn)。建筑企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員需要正確領(lǐng)悟增值稅內(nèi)容，深入分析稅率調(diào)整政策，能夠掌握有效的應(yīng)對(duì)策略，熟悉《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅政策有關(guān)征管問(wèn)題的公告》、《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于明確養(yǎng)老機(jī)構(gòu)免征增值稅等政策的通知》等文件內(nèi)容。唯有如此，財(cái)務(wù)管理人員才能結(jié)合“營(yíng)改增”政策內(nèi)容，科學(xué)合理開(kāi)展稅收籌劃工作，最大限度降低建筑企業(yè)面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

2.加強(qiáng)分包結(jié)算管理，提升進(jìn)項(xiàng)抵扣質(zhì)量。建筑行業(yè)分包的情況非常常見(jiàn)，針對(duì)工程分包，建筑企業(yè)需要向資質(zhì)達(dá)標(biāo)的企業(yè)分包工程，從而能夠得到11%的進(jìn)項(xiàng)稅額。從具體情況分析可知，在分包結(jié)算管理過(guò)程中，主要考慮以下幾點(diǎn)。第一，加強(qiáng)分包工程完工結(jié)算進(jìn)度管理。建筑企業(yè)應(yīng)該從合同內(nèi)容出發(fā)，根據(jù)其中的完工結(jié)算規(guī)定，將分包企業(yè)驗(yàn)收計(jì)價(jià)手續(xù)辦理妥當(dāng)，確保獲得所需的增值稅專用發(fā)票。第二，在分包工程建筑材料、機(jī)械設(shè)備等方面做好管理工作。建筑企業(yè)為了取得所需進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)該采取自行購(gòu)買(mǎi)機(jī)械設(shè)備的方法。在工程分包結(jié)算管理過(guò)程中，對(duì)預(yù)繳增值稅進(jìn)行計(jì)算時(shí)，通常需要在總包價(jià)款內(nèi)將專業(yè)分包價(jià)款扣除，并及時(shí)對(duì)分包合同進(jìn)行簽訂，并在財(cái)務(wù)部門(mén)完成備案。

3.科學(xué)規(guī)范開(kāi)展納稅籌劃工作。建筑企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)更大發(fā)展，必須在增值稅方面加大管控力度。增值稅核算、抵扣等環(huán)節(jié)非常復(fù)雜，企業(yè)必須要提高稅務(wù)籌劃的科學(xué)性與合理性，才能在“營(yíng)改增”背景下降低自身的稅務(wù)壓力，可見(jiàn)做好稅務(wù)籌劃工作的意義。第一，在工程實(shí)施前建筑企業(yè)應(yīng)該與供應(yīng)商、勞務(wù)公司等保持長(zhǎng)期合作關(guān)系，拓寬融資渠道，且合作伙伴要有較好的信譽(yù)和資質(zhì)，才能滿足施工中對(duì)原材料、資金等需求。建筑企業(yè)要將合作伙伴的確定作為稅務(wù)籌劃重點(diǎn)，必須同增值稅一般納稅人加大合作力度，從而為今后稅務(wù)管理、增值稅抵扣等創(chuàng)造有利條件。建筑企業(yè)對(duì)于原材料的采購(gòu)來(lái)說(shuō)，要全方位對(duì)比各材料供應(yīng)商的資質(zhì)和報(bào)價(jià)，讓自身有多樣選擇，保證最終的性價(jià)比。進(jìn)行零散建筑材料購(gòu)買(mǎi)時(shí)，主要選擇一般納稅人，從而得到所需的增值稅發(fā)票，今后稅務(wù)結(jié)算時(shí)也能順利抵扣。第二，建筑企業(yè)要想有效抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，應(yīng)該將具體的采購(gòu)計(jì)劃確定下來(lái)，主要為甲方指定的材料采購(gòu)方案。很多建筑企業(yè)自身規(guī)模并不大，能夠抵扣的項(xiàng)目很少，應(yīng)該以小規(guī)模納稅人身份進(jìn)行，從而實(shí)現(xiàn)稅負(fù)壓力的減小。

4.靈活運(yùn)用納稅籌劃方法。我國(guó)在實(shí)施“營(yíng)改增”政策后，建筑企業(yè)納稅籌劃的方法與形式有了很大變化，需要企業(yè)結(jié)合自身實(shí)際情況，確定最為有效的納稅方法，保證稅收籌劃水平提升。對(duì)此建筑企業(yè)在納稅行為方面，應(yīng)該關(guān)注增值稅發(fā)票，將保管工作做到位，在開(kāi)展納稅籌劃工作的過(guò)程中，企業(yè)在選擇合作伙伴時(shí)，確保其可以提供增值稅發(fā)票。這樣建筑企業(yè)才能正常報(bào)銷(xiāo)增值稅發(fā)票，也讓自身納稅籌劃工作得以成功。

五、結(jié)語(yǔ)

“營(yíng)改增”政策的推出與實(shí)施，對(duì)建筑企業(yè)納稅籌劃工作帶來(lái)了新的挑戰(zhàn)，必須在經(jīng)營(yíng)模式、會(huì)計(jì)核算等環(huán)節(jié)制定科學(xué)合理的規(guī)劃。企業(yè)應(yīng)該從稅務(wù)影響因素出發(fā)，采取有效應(yīng)對(duì)措施，在“營(yíng)改增”背景下實(shí)現(xiàn)自身競(jìng)爭(zhēng)力的提升，并獲得更大的經(jīng)濟(jì)效益。

（作者單位：四川省建筑機(jī)械化工程有限公司）