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        科創(chuàng)板企業(yè)關(guān)鍵審計事項披露與審計應(yīng)對

        2021-04-26 13:49:30阮澤江
        中國經(jīng)貿(mào)導(dǎo)刊 2021年8期
        關(guān)鍵詞:關(guān)鍵審計事項科創(chuàng)板

        摘要:以2019年科創(chuàng)板企業(yè)審計報告披露的關(guān)鍵審計事項段為研究對象,從關(guān)鍵審計事項披露數(shù)量、披露類別、審計應(yīng)對程序三方面進行統(tǒng)計分析。研究發(fā)現(xiàn),科創(chuàng)板關(guān)鍵審計事項存在披露數(shù)量偏少、認定與審計應(yīng)對未充分考慮科創(chuàng)板企業(yè)特征等問題,建議審計師提高對企業(yè)基本情況與科創(chuàng)屬性的關(guān)注度、多引入專家意見,同時事務(wù)所應(yīng)加強培訓(xùn)、強化質(zhì)量控制,此外監(jiān)管機構(gòu)也要完善制度、提高對關(guān)鍵審計事項段的關(guān)注。

        關(guān)鍵詞:科創(chuàng)板??關(guān)鍵審計事項??審計應(yīng)對

        2017年,我國新審計準則開始實行,其中關(guān)鍵審計事項是新準則中作出的一個重要改動,目的是提高審計報告的信息含量。2019年陸家嘴論壇開幕式上,科創(chuàng)板正式開板,同年3月28日,中國注冊會計師協(xié)會發(fā)布《科創(chuàng)板創(chuàng)新試點紅籌企業(yè)財務(wù)報告差異調(diào)節(jié)信息和補充財務(wù)信息審計指引》,對科創(chuàng)板紅籌企業(yè)的審計工作作出了指導(dǎo)、規(guī)范。在科創(chuàng)板試點注冊制實施與科創(chuàng)板企業(yè)面向風(fēng)險較高的科技創(chuàng)新領(lǐng)域使得投資者對科創(chuàng)板企業(yè)信息披露提出了更高要求的背景下,科創(chuàng)板企業(yè)關(guān)鍵審計事項披露與審計應(yīng)對是否存在不足成為亟須分析、研究的問題。

        一、文獻綜述

        科創(chuàng)板風(fēng)險方面,科創(chuàng)板上市企業(yè)以科技型與創(chuàng)新型企業(yè)為主,這些企業(yè)未來發(fā)展不確定性較大,且投資回收期長,經(jīng)營管理風(fēng)險較大(譚春枝,黃家馨等,2019)。陳潔(2019)認為,科創(chuàng)板強調(diào)的創(chuàng)新型與成長性的質(zhì)量存在不確定性,股價波動較大。張萍(2019)認為,新實行的注冊制下,交易所、證監(jiān)會出臺的相關(guān)規(guī)則對科創(chuàng)板企業(yè)信息披露的要求較寬泛,應(yīng)增強企業(yè)所處的行業(yè)信息、存在的經(jīng)營風(fēng)險及核心技術(shù)披露。董小紅與閆江影認為,大多數(shù)科創(chuàng)板企業(yè)處于創(chuàng)業(yè)初期,更為關(guān)注產(chǎn)品的研發(fā)以及搶占市場份額,這些行為無法衡量投入產(chǎn)出比,因此科創(chuàng)板企業(yè)存在較高的經(jīng)營風(fēng)險。

        審計重點方面,高榴(2019)認為,科創(chuàng)板企業(yè)為了提升核心競爭力與科技創(chuàng)新能力,存在高額研發(fā)支出,而且科創(chuàng)板企業(yè)利用研發(fā)支出的會計處理有較強的盈余管理動機,因此,研發(fā)支出應(yīng)成為審計師的審計重點。高鴿與張琳等(2019)認為,審計師除了要對研發(fā)投入歸集的準確性、合規(guī)性進行核查,還要審核與研發(fā)有關(guān)的內(nèi)部控制是否健全、是否得到了有效的執(zhí)行。

        二、樣本選取與數(shù)據(jù)來源

        截至目前,共有90家科創(chuàng)板企業(yè)在上交所官網(wǎng)發(fā)布了2019年財務(wù)報表審計報告,筆者整理了上交所官網(wǎng)上這90家公司2019年審計報告中披露的關(guān)鍵審計事項與審計應(yīng)對措施。數(shù)據(jù)來源于上交所官網(wǎng)與巨潮資訊。

        三、關(guān)鍵審計事項披露分析

        (一)關(guān)鍵審計事項披露數(shù)量偏低

        首先,從披露總體數(shù)量看,科創(chuàng)板企業(yè)審計報告關(guān)鍵審計事項披露平均數(shù)為1.9項(見表1),遠低于英國首年披露時的4.25項,也低于我國首年披露時的2.77項,次年的2.1項,科創(chuàng)板企業(yè)關(guān)鍵審計事項披露數(shù)量偏低。

        其次,分事務(wù)所看,科創(chuàng)板企業(yè)2019年審計報告有12份由“四大”出具,占比13.33%,審計報告中關(guān)鍵審計事項披露平均數(shù)為1.92項;有55份由“八大”出具,占比61.11%,關(guān)鍵審計事項披露平均數(shù)為1.98項;23份審計報告由其他較小的事務(wù)所出具,占比25.56%,關(guān)鍵審計事項披露平均數(shù)為1.65項。相較于國內(nèi)較小的會計師事務(wù)所,“四大”與“八大”傾向于披露更多關(guān)鍵審計事項,但與“四大”、“八大”在對非科創(chuàng)板上市公司審計時的表現(xiàn)相比關(guān)鍵審計事項披露數(shù)量仍明顯偏低。

        科創(chuàng)板企業(yè)上市實行的注冊制降低了企業(yè)上市的門檻,但與核準制相比企業(yè)信息披露要求更高,關(guān)鍵審計事項披露數(shù)量偏少與此不符。

        (二)關(guān)鍵審計事項的認定上相似度高,缺少對科創(chuàng)板企業(yè)特征的考慮

        2019年科創(chuàng)板企業(yè)審計報告關(guān)鍵審計事項披露類別如下表所示:

        首先,從整體看,收入確認為科創(chuàng)板企業(yè)首要披露的關(guān)鍵審計事項,91.11%的企業(yè)選擇了披露收入確認,數(shù)量遠遠大于其他科目(見表2),這顯示了收入確認在審計師眼中的重要性。應(yīng)收賬款減值事項與存貨減值事項出現(xiàn)的頻率也較高,分別有52.22%與16.67%的企業(yè)將其認定為關(guān)鍵審計事項。83.72%的關(guān)鍵審計事項集中于收入確認與資產(chǎn)減值損失,這與我國A+H股關(guān)鍵審計事項披露狀況相似,反映出關(guān)鍵審計事項的披露項目過于集中,各企業(yè)關(guān)鍵審計事項的認定存在較高的相似性。

        其次,從科創(chuàng)板企業(yè)特征看,科創(chuàng)板上市企業(yè)以科技型與創(chuàng)新型企業(yè)為主,且大都處于創(chuàng)業(yè)初期,這些企業(yè)特點是研發(fā)投入大、企業(yè)的科技實力是管理層決策的重要考慮因素,代表企業(yè)科技指標的研發(fā)投入與科技實力無形資產(chǎn)是對企業(yè)財務(wù)報表與核心力量產(chǎn)生重大影響的要素。如澤璟制藥處于醫(yī)藥研發(fā)階段,會計期間研發(fā)費用金額高,為財務(wù)報表重要組成部分,研發(fā)費用的真實性完整性對財務(wù)報表有重大影響,因此將研發(fā)費用認定為關(guān)鍵審計事項。而微芯生物由于管理層偏向?qū)ο嚓P(guān)研發(fā)在技術(shù)上的可使用性或可出售性的判斷影響較大,因此將研發(fā)支出資本化認定為關(guān)鍵審計事項。但樣本中只有6家企業(yè)將研發(fā)投入或無形資產(chǎn)認定為關(guān)鍵審計事項,審計師在進行關(guān)鍵審計事項認定時未充分考慮科創(chuàng)板企業(yè)特征。

        (三)審計應(yīng)對程序與審計傳統(tǒng)企業(yè)相似

        由表3可知,審計師運用最多的審計程序有內(nèi)部控制測試、分析性程序與檢查記錄或文件。

        審計師對152項關(guān)鍵審計事項進行了內(nèi)部控制測試,占關(guān)鍵審計事項披露總數(shù)的88.37%,覆蓋公司87家,占樣本總數(shù)的96.67%。進一步整理后發(fā)現(xiàn),內(nèi)部控制測試在政府補助、遞延所得稅、股份支付確認的審計中運用比較少,在其他關(guān)鍵審計事項的審計中運用較廣泛。

        審計師對140項關(guān)鍵審計事項運用分析性程序進行審計,占關(guān)鍵審計事項披露總數(shù)的81.40%,覆蓋公司86家,占樣本總數(shù)的95.56%。具體包括收入與毛利的波動分析、行業(yè)差異分析、敏感性分析、評價壞賬準備計提、未來現(xiàn)金流量預(yù)計、風(fēng)險特征組合的合理性分析等審計措施。各關(guān)鍵審計事項的審計應(yīng)對中,分析性程序都有廣泛運用。

        審計師對129項關(guān)鍵審計事項運用檢查記錄或文件程序進行審計,占關(guān)鍵審計事項披露總數(shù)的75.00%,覆蓋公司87家,占樣本總數(shù)的96.67%。針對收入確認,具體審計程序包括檢查發(fā)貨信息、客戶驗收單、出庫單、退換貨記錄、銷售合同等支持性文件,以評價收入確認與公司收入確認政策是否相符;針對應(yīng)收賬款的可回收性及壞賬準備,具體審計措施包括檢查銷售合同、歷史回款情況以及管理層編制的應(yīng)收賬款賬齡明細表等。

        對其他審計程序進行整理后發(fā)現(xiàn),函證程序主要集中于收入確認與應(yīng)收賬款的可回收性及壞賬準備計提的審計,截止性測試主要集中于收入確認的審計,檢查有形資產(chǎn)集中于存貨及在建工程的審計。

        統(tǒng)計發(fā)現(xiàn),科創(chuàng)板企業(yè)關(guān)鍵審計事項審計應(yīng)對程序運用情況與我國A+H股關(guān)鍵審計事項審計應(yīng)對程序相似。由于科創(chuàng)板企業(yè)的行業(yè)特殊性及其高科技屬性,科創(chuàng)板企業(yè)審計對審計師提出了更高的要求,如果審計師缺乏相關(guān)領(lǐng)域的專業(yè)知識,面對一些需要高專業(yè)知識的復(fù)雜事項會較難做出職業(yè)判斷,審計師可在審計時更多引入專家意見。目前的審計應(yīng)對以內(nèi)部控制測試、分析性程序、檢查記錄或文件、函證為主,引入專家意見較少。

        四、結(jié)論與建議

        綜上所述,科創(chuàng)板企業(yè)關(guān)鍵審計事項披露與審計應(yīng)對存在披露數(shù)量偏少、認定上相似度高且在認定與審計應(yīng)對中未充分考慮科創(chuàng)板企業(yè)特征等問題,本文從以下三方面提出建議:

        審計師方面,應(yīng)加強對新審計準則的理解與對科創(chuàng)板特點的了解,關(guān)注科創(chuàng)板試點注冊制的核心與對信息披露質(zhì)量提出的更高要求,在充分了解被審計單位基本情況、特征與經(jīng)營風(fēng)險的基礎(chǔ)上確定重要性水平、識別并披露關(guān)鍵審計事項??紤]到科創(chuàng)板企業(yè)的科創(chuàng)屬性,可以更多將企業(yè)的研發(fā)支出與無形資產(chǎn)作為關(guān)鍵審計事項進行披露。審計應(yīng)對中,科創(chuàng)板企業(yè)對審計師提出了更高的要求,審計師需要對科創(chuàng)板企業(yè)行業(yè)特殊性、發(fā)展趨勢與相關(guān)專業(yè)名詞有一定的了解,不能局限于已有審計經(jīng)驗,而要根據(jù)被審計單位的不同制定不同的審計方案,可多引入專家意見,以提高對被審計單位的了解程度,降低審計風(fēng)險。

        事務(wù)所方面,可加強對審計師新準則、科創(chuàng)板特征與科創(chuàng)板企業(yè)審計方面的培訓(xùn),以提高審計師的專業(yè)勝任能力。此外,可完善質(zhì)量控制體系,在審計復(fù)核時多關(guān)注關(guān)鍵審計事項的認定與審計應(yīng)對,并關(guān)注審計師是否有將審計判斷體現(xiàn)在工作底稿中。

        監(jiān)管機構(gòu)方面,應(yīng)完善相關(guān)制度與標準,由于科創(chuàng)板注冊制的實施,監(jiān)管機構(gòu)應(yīng)對科創(chuàng)板企業(yè)審計報告的信息披露質(zhì)量有更高的要求,發(fā)揮關(guān)鍵審計事項披露對提高信息披露質(zhì)量的作用,增強對關(guān)鍵審計事項認定、披露與審計應(yīng)對的關(guān)注,加強對關(guān)鍵審計事項的認定是否充分反映科創(chuàng)板企業(yè)特點、企業(yè)所處行業(yè)的特征與財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險的檢查,加強審計報告質(zhì)量審查,以提高審計服務(wù)質(zhì)量。

        參考文獻:

        [1]董小紅,閆江影.科創(chuàng)板上市公司財務(wù)報表審計應(yīng)重點關(guān)注的問題[J].中國注冊會計師,2020(01).

        [2]高鴿,張琳,陳天孺.科創(chuàng)公司財務(wù)報表審計風(fēng)險研究[J].商業(yè)經(jīng)濟,2019(07).

        [3]張萍.我國科創(chuàng)板注冊制改革下信息披露制度研究[J].海南金融,2019(05).

        [4]高榴.科創(chuàng)板注冊制下的注冊會計師職責(zé)、審計重點及對策建議[J].中國注冊會計師,2019(10).

        [5]譚春枝,黃家馨,莫國莉.我國科創(chuàng)板市場可能存在的風(fēng)險及防范[J].財會月刊,2019(05).

        [6]陳潔.科創(chuàng)板注冊制的實施機制與風(fēng)險防范[J].法學(xué),2019(01).

        (阮澤江,東華理工大學(xué)經(jīng)濟與管理學(xué)院)

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