陳璟

摘要：隨著新醫(yī)改的持續(xù)推進，公立醫(yī)院發(fā)展的競爭壓力不斷加大，實施全面預算管理現(xiàn)已成為單位增強綜合競爭實力、強化成本控制、優(yōu)化各項資源配置的重要手段。目前，各公立醫(yī)院全面預算管理實施水平參差不齊，仍舊存在著較多問題，不利于預算管理作用的最大化發(fā)揮。本文以A醫(yī)院為例，通過三部分內(nèi)容展開分析，以期對公立醫(yī)院有效落實全面預算管理有所借鑒。

關鍵詞：公立醫(yī)院;全面預算管理;困境;對策

一、全面預算管理理論概述

（一）政府會計制度和新醫(yī)改對公立醫(yī)院全面預算管理帶來的影響

一是擴大了預算編制范圍。政府會計制度的出臺與實施使得公立醫(yī)院預算會計功能得到了進一步的強化，預算會計科目和預算會計核算內(nèi)容都得到了優(yōu)化與調(diào)整。在預算管理中納入單位所有收支，在原有會計核算范圍內(nèi)增設預算會計，并增加債務預算收入、債務償還、投資支出等預算范圍^[1]。

二是預算執(zhí)行面臨著新的要求與挑戰(zhàn)。公立醫(yī)院需增添能夠真實呈現(xiàn)單位在某一會計期間內(nèi)的所有預算收支現(xiàn)狀的預算收支報表、可以精準反映單位預算結余情況的結轉結余變動報表，以及呈現(xiàn)單位財政資金在會計核算周期內(nèi)出現(xiàn)的收支變動的財政款項收支報表，有利于通過財務報表更好的掌握單位預算收支情況。

三是提升預算管理的公開性和透明度。公立醫(yī)院應遵循國家政策要求，積極主動接受社會公眾對單位各醫(yī)療資源以及財政資金使用的有效監(jiān)督，根據(jù)政府會計制度的“雙報告”，真實完整呈現(xiàn)單位現(xiàn)有經(jīng)營情況，主動積極接受外部監(jiān)督。

（二）公立醫(yī)院實施全面預算管理的重要性與必要性分析

一是公立醫(yī)院通過實施全面預算管理能夠有效實現(xiàn)內(nèi)部資金的最優(yōu)化配置，有效規(guī)避資金浪費，對單位加強成本控制以及提升財務資金使用效率都發(fā)揮著重要作用;二是公立醫(yī)院通過深化落實全面預算管理，有利于在單位內(nèi)部貫徹落實國家醫(yī)療衛(wèi)生政策法規(guī)，有利于平衡單位收支現(xiàn)狀，降低財務風險的不確定性;同時為公立醫(yī)院優(yōu)化和完善財務管理體系提供方向和途徑，為單位加強財務分析，開展有效的績效考核夯實基礎;三是全面預算管理在公立醫(yī)院的深化落實，有助于單位整合各項資源，并根據(jù)實際發(fā)展現(xiàn)狀針對性的優(yōu)化戰(zhàn)略規(guī)劃，為單位科學分解戰(zhàn)略目標從而助力單位達成戰(zhàn)略目標提供有利影響^[2]。

二、以A醫(yī)院為例分析公立醫(yī)院全面預算管理實施困境

（一）預算管理認知不足，預算管理組織結構不完善

A醫(yī)院積極響應國家政策號召于2012年就積極進行全面預算管理體系的建設活動，但是職工參與率低下。從高層管理人員角度來講，A醫(yī)院大部分的管理人員是兼具醫(yī)療領域、科研領域與教學領域為一體的專家與教授，“重業(yè)務、輕管理”思維固化，缺少對本單位實施全面預算管理重要性的全面認知，甚至是忽視預算在本單位管理中發(fā)揮的重要作用。從中低層管理人員的角度來看，大部分職工對于預算管理的認知僅停留在財務科的工作范疇內(nèi);從基層職工角度來講，對實施預算管理的基本原則即全面性、全員性的認知薄弱;從財務人員的角度講，兼任預算的財務人員對預算管理實施重要性的認知不足，預算管理工作開展具備較為明顯的片面性特征，對全面預算管理的相關模式掌握程度較低。

預算管理組織結構不完善是影響A醫(yī)院提升預算管理水平的重要因素之一。一方面，在A醫(yī)院現(xiàn)有預算管理組織體系中，能夠有效參與預算管理的只有各職能部門以及各相關業(yè)務科室等歸口科室，預算管理與其他科室如臨床科室、醫(yī)輔科室和醫(yī)技科室連接性不足，甚至是完全不相關，這違背了預算管理的全員參與原則;另一方面，A醫(yī)院尚未在內(nèi)部設立獨立的、專業(yè)化的預算管理人員專門負責預算管理工作。工會會計兼任財務科的預算編制、申報以及決算分析工作，稽核會計兼任預算執(zhí)行與預算控制工作，財務科對單位其他各科室的人員變動情況、物資采購現(xiàn)狀以及固定資產(chǎn)的具體情況掌握程度不足，無法有效審核和分析各職能部門編制的預算規(guī)劃。

（二）預算編制科學性不足

目前，收支預算是A醫(yī)院預算編制的主要內(nèi)容，但預算編制范圍狹窄，具體從以下兩個角度進行分析：一是A醫(yī)院各科室各職能部門在就本部門和下屬科室開展預算編制活動中，各職能部門編制的本科室的預算規(guī)劃具備一定的合理性。但由于對下屬科室詳細情況的了解不足，導致對下屬科室編制的預算規(guī)劃可能存在較大的不確定性;二是從預算時間來看，A醫(yī)院一般是在年末進行下一年度的預算編制活動，沒有詳細劃分月度預算和季度預算，不利于單位詳細分析單位預算管理^[3]。

（三）預算執(zhí)行不到位

預算執(zhí)行是A醫(yī)院全面預算管理實施必不可少的重要步驟之一，直接影響著單位預算管理實施水平。一是A醫(yī)院預算執(zhí)行與預期存在一定的偏差，阻礙著單位實現(xiàn)既定戰(zhàn)略目標;二是管理人員監(jiān)督力度不足，缺少對預算執(zhí)行全過程的有效監(jiān)管，單位難以及時發(fā)現(xiàn)預算執(zhí)行過程中存在的問題，很難及時開展針對性的解決策略，進而導致預算執(zhí)行中的問題進一步加劇;三是A醫(yī)院預算管理執(zhí)行環(huán)節(jié)現(xiàn)仍存在一定的技術難題，單位內(nèi)部尚未建立完善的信息同步系統(tǒng)，預算執(zhí)行的相關數(shù)據(jù)交流傳遞效率低下，阻礙著單位進一步優(yōu)化與調(diào)整全面預算管理體系。

（四）信息化建設不足

在信息化背景下，A醫(yī)院現(xiàn)已利用先進的財務軟件構建了較為完善的HRP體系（即醫(yī)院資源規(guī)劃體系），并在HRP體系中相繼建立了財務管理模塊、成本管理模塊、資產(chǎn)管理模塊等。但是就A醫(yī)院現(xiàn)階段的HRP體系而言，尚未在內(nèi)部建立完善的全面預算管理系統(tǒng)，單位的預算管理工作仍舊采用手工模式，預算管理的一系列表格主要借助于EXCEL工具，以手工填表形式，借助于OA系統(tǒng)等電子途徑進行預算表格的傳遞。在預算信息收集整合、傳遞等層面花費了大量的時間與精力，這就造成單位在預算編制、匯總環(huán)節(jié)中投入的時間和精力相對減少。再加上預算執(zhí)行環(huán)節(jié)缺少必要的全過程監(jiān)管系統(tǒng)，難以及時、全面呈現(xiàn)各預算科室的執(zhí)行現(xiàn)狀，滋生“信息孤島”。

（五）全面預算管理制度不健全

A醫(yī)院在實施全面預算管理的過程中存在著較多問題，如預算編制科學性不足、預算執(zhí)行不到位等，究其根本，主要是由于單位尚未建立完善的預算管理制度以規(guī)范各科室、各部門工作行為。在實際工作開展中，從制定預算管理目標、開展預算編制、強化預算執(zhí)行再到落實預算考核，都缺少必要的制度保障和指標，導致各科室出現(xiàn)分工混亂現(xiàn)象^[4]。

（六）財務管理人員綜合素養(yǎng)有待提升

全面預算管理的有效落實對A醫(yī)院財務管理人員提出了新的要求與挑戰(zhàn)，財務人員既需要掌握基礎性的如賬目記錄、會計核算等的財務會計技能和理論，又需要具備較強的管理會計能力。目前，A醫(yī)院財務管理人員主要通過各業(yè)務部門獲取相關財務數(shù)據(jù)，對單位各業(yè)務的掌握程度不足，單位需要注重復合型財務管理人員的培養(yǎng)與儲備，為單位全面預算管理的深化落實筑牢人才基石。

三、以A醫(yī)院為例探究公立醫(yī)院全面預算管理優(yōu)化對策

（一）正確認知預算管理，完善預算管理組織結構

實施全面預算管理既是公立醫(yī)院在政府會計制度實施與新醫(yī)改背景下實現(xiàn)長遠發(fā)展的必然要求，更是公立醫(yī)院實現(xiàn)長效運營發(fā)展的有效手段。因此，A醫(yī)院全體職工尤其是管理人員需要高度重視全面預算管理實施的重要性，加大預算管理的內(nèi)部宣傳力度，拓寬預算管理的宣傳途徑，確保全體職工正確認知實施預算管理對單位發(fā)展的迫切性，積極調(diào)動職工參與預算管理的工作熱情。同時，預算辦公室應定期在內(nèi)部組織預算管理主題的學習培訓活動或者是交流會，幫助全體職工明確預算管理流程、管理模式以及重要性，甚至是組織醫(yī)護人員開展預算管理主題的有獎問答比賽，進一步加深醫(yī)護人員對預算管理的認知。

此外，A醫(yī)院應建立完善的三級預算管理體系。一級預算是指由黨委書記、院長等單位高層管理人員組成預算管理委員會，并設立預算管理辦公室，專門負責各科室匯總上報的預算規(guī)劃和預算調(diào)整方案的審批工作，并就其提出建設性意見;二級預算是由人事、后勤等職能部門構成，發(fā)揮著“承上啟下”的作用，主要工作內(nèi)容為負責本部門的預算編制工作，以及匯總下屬部門預算并將其上報至預算管理辦公室;三級是由各科室組成，有利于提升各科室預算編制結果的準確性，確保全體職工在預算管理工作開展中的參與度^[5]。

（二）優(yōu)化預算編制方法和內(nèi)容，提升預算編制科學性

一是細化預算編制內(nèi)容。細化原有收入項目，并將細化后的內(nèi)容由各科室將自身門診收入根據(jù)不同項目如掛號業(yè)務、手術業(yè)務、治療業(yè)務進行預算統(tǒng)計，有效規(guī)避分類錯誤;二是針對性的選用預算編制方法。A醫(yī)院應根據(jù)建設的預算管理體系選用差異化的預算編制方法，就不同特點的業(yè)務針對性的進行預算編制。如零基預算和增量預算的綜合使用，既能夠體現(xiàn)增量預算編制的方便操作性和可解讀性特點，又能夠體現(xiàn)零基預算編制對單位提升資源配置合理性的特點，積極調(diào)動職工工作熱情和主觀能動性。

（三）全過程監(jiān)管預算執(zhí)行，加強預算執(zhí)行監(jiān)督的剛性約束

A醫(yī)院應結合內(nèi)控強化對預算執(zhí)行的監(jiān)管力度，采用“自上而下”和“自下而上”相結合的方法，對預算出現(xiàn)差異的指標進行調(diào)整和優(yōu)化。首先，A醫(yī)院在以年度部門預算指標為依據(jù)進行預算執(zhí)行的過程中，各科室職工應定期分解執(zhí)行過程中變動不穩(wěn)定的預算指標，提升預算指標的可行性。其次，A醫(yī)院在自上而下和自下而上方法的綜合應用中，應根據(jù)單位實際發(fā)展現(xiàn)狀以及自上而下與自下而上方法自身所具備的優(yōu)點，針對性的進行預算調(diào)整，增強預算調(diào)整的可控性與可行性。最后是積極引入信息化平臺，安裝預算管理預警系統(tǒng)，設置自行預警指標后投入應用。

（四）加強信息化建設，構建全面預算管理信息化平臺

隨著A醫(yī)院預算管理工作的不斷深化，對預算管理數(shù)據(jù)也提出了新的要求與挑戰(zhàn)，A醫(yī)院需要從各個角度對預算數(shù)據(jù)進行實時的分析與評價。利用先進的信息技術搭建全面預算管理信息化平臺，各職能部門和各責任部門都可以運用信息化平臺開展預算編制、預算執(zhí)行和控制，能夠快速收集整合、審批傳遞與預算管理相關的信息數(shù)據(jù)。預算辦公室可以通過信息化系統(tǒng)實時查看和掌握各預算項目的推進進度和相關數(shù)據(jù)信息，及時掌握各科室預算執(zhí)行現(xiàn)狀，在分析過后將相關信息反饋至各科室，并提出針對性的優(yōu)化建議或方案。此外，還可以引入先進的電子信息系統(tǒng)，為單位決策層和管理層提供精準的預算管理信息^[6]。

（五）建立健全全面預算管理制度，完善績效考評機制

A醫(yī)院現(xiàn)制定的引導和規(guī)范預算管理實施的規(guī)章制度僅有《預算管理辦法》，對預算管理工作開展的規(guī)范性與引導性不足。A醫(yī)院應制定包含預算管理全流程的制度體系，即預算管理制度總則、預算管理組織機構和具體權責、預算編制、預算執(zhí)行和控制、預算考評和獎懲等。同時，A醫(yī)院還應遵循國家出臺的相關政策法規(guī)，如《預算法》、《政府會計制度》、《公立醫(yī)院全面預算管理制度實施辦法》，不斷完善和優(yōu)化單位預算管理相關規(guī)章制度。

（六）加強財務管理人才隊伍建設

在政府會計制度實施以及新醫(yī)改持續(xù)深化的背景下，A醫(yī)院需要注重專業(yè)化預算管理人才隊伍的建設工作，定期組織財務人員參與以預算管理為主旨的專項培訓活動，打造一支既掌握預算相關法規(guī)政策，又具備加強成本核算能力的復合型財務人才隊伍。A醫(yī)院在培養(yǎng)專業(yè)化的財務管理人員的過程中，需要采用理論培訓與實踐培訓相結合的方法，為單位提升預算編制的精準性和預算執(zhí)行工作的嚴肅性發(fā)揮積極作用。同時，醫(yī)院需要注重對各科室預算人員的專業(yè)化培養(yǎng)，各科室需要選拔職業(yè)道德修養(yǎng)較高的預算人員專門負責本科室預算工作，既要熟知醫(yī)療方面的專業(yè)知識，又需要掌握基礎的財務管理知識，確保預算編制和預算執(zhí)行環(huán)節(jié)中具有充足的人員配置。

四、結語

綜上所述，在新醫(yī)改背景下，全面預算管理對公立醫(yī)院發(fā)展所發(fā)揮的積極作用不容忽視。目前，公立醫(yī)院在全面預算管理實施過程中仍舊存在著諸多問題，本文以A醫(yī)院為例，分析預算管理實施過程中存在的問題，如預算管理認知不足、預算管理組織結構不完善、預算編制科學性不足、預算執(zhí)行剛性不足、預算管理信息化建設有待進一步加強、復合型財務管理人員不足等。針對以上問題，A醫(yī)院通過加大預算管理內(nèi)部宣傳幫助全體職工樹立正確的管理認知、建立完善的預算管理三級體系、提升預算編制科學性、強化預算執(zhí)行管控、構建預算管理信息化平臺、培養(yǎng)復合型的財務人才等，為公立醫(yī)院實現(xiàn)長效穩(wěn)健發(fā)展發(fā)揮重要作用。

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作者簡介：陳璟（1976-），女，漢族，江蘇江陰人。主要研究方向：醫(yī)院成本核算和預算的精細化管理。