李巖 梁平

摘要：基于中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的不規(guī)范性，導(dǎo)致中小企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)較高，制約著中小企業(yè)的發(fā)展壯大。在中小企業(yè)的各種風(fēng)險(xiǎn)中，財(cái)務(wù)舞弊風(fēng)險(xiǎn)較為普通。如何識(shí)別中小企業(yè)的財(cái)務(wù)舞弊風(fēng)險(xiǎn)，以采取相應(yīng)的防范措施降低財(cái)務(wù)舞弊風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)中小企業(yè)健康發(fā)展，是每一個(gè)中小企業(yè)的管理者要面對(duì)的重要問(wèn)題。文章從分析中小企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊手段入手，探討了識(shí)別財(cái)務(wù)舞弊的方法，進(jìn)一步提出了降低財(cái)務(wù)舞弊風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)措施。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè)：財(cái)務(wù)舞弊;識(shí)別;防范

在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中，中小企業(yè)的數(shù)量巨大，發(fā)展迅速，吸引著大量的就業(yè)者，給國(guó)家稅收帶來(lái)了很大貢獻(xiàn)，促進(jìn)著市場(chǎng)的繁榮，是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的重要組成部分。然而，中小企業(yè)自身管理的不規(guī)范性，使中小企業(yè)的經(jīng)營(yíng)存在較多風(fēng)險(xiǎn)，而財(cái)務(wù)舞弊風(fēng)險(xiǎn)又是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)中較為常見(jiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，給中小企業(yè)的經(jīng)營(yíng)帶來(lái)較大的不確定性。

作為中小企業(yè)的管理者，為了保證企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展，應(yīng)該能夠識(shí)別企業(yè)存在的財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象，并能夠采取適當(dāng)措施降低財(cái)務(wù)舞弊風(fēng)險(xiǎn)。

一、中小企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊的常見(jiàn)手段

不同行業(yè)、不同地區(qū)的中小企業(yè)，財(cái)務(wù)舞弊的具體做法千差萬(wàn)別，涉及到企業(yè)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)，但是其財(cái)務(wù)舞弊的手段也存在著一些共性。中小企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊的手段通常有以下幾個(gè)方面。

（一）銷售方面的舞弊手段

1. 虛假銷售

中小企業(yè)在盈利較少，甚至虧損、資金周轉(zhuǎn)困難的情況下，需要從外部融資。為了能夠順利取得投資者和債權(quán)人的資金，掩蓋財(cái)務(wù)狀況和盈利能力欠佳的狀況，可能會(huì)采取一定的手段虛增銷售收入，虛增利潤(rùn)。較為簡(jiǎn)單的作假手段，就是虛開銷售發(fā)票，虛記銷售收入，這種舞弊手段較易被發(fā)現(xiàn)。比較隱蔽的作假手段，就是偽造購(gòu)銷合同和訂貨單，產(chǎn)品虛假出庫(kù)，虛開銷售發(fā)票，從而虛記銷售收入。

2. 隱瞞銷售

隱瞞銷售的主要目的就是偷漏稅款。特別是一些零售企業(yè)，在客戶不要發(fā)票的情況下，企業(yè)不開發(fā)票，不記收入，也不結(jié)轉(zhuǎn)成本。采取預(yù)收款銷售方式下，發(fā)出產(chǎn)品時(shí)不確認(rèn)收入。采取現(xiàn)銷方式時(shí)，收取的銷售款，記入其他應(yīng)付款或其他往來(lái)賬戶，不確認(rèn)收入。采取賒銷方式時(shí)，發(fā)出產(chǎn)品不確認(rèn)收入。以上做法均違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定。

（二）采購(gòu)方面的舞弊手段

1. 虛構(gòu)采購(gòu)業(yè)務(wù)

虛構(gòu)采購(gòu)業(yè)務(wù)的目的，可能是為了虛列增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，也可能是為了虛增存貨成本和費(fèi)用，從而虛增銷售成本，調(diào)減利潤(rùn)，從而偷漏稅款。較為簡(jiǎn)單的做法，就是從其他單位取得虛開的發(fā)票，虛假入賬。較為隱蔽的做法，就是與供應(yīng)商聯(lián)合作假，簽訂虛假的購(gòu)銷合同，取得虛開的發(fā)票，做虛假貨物入庫(kù)。

2. 隱瞞采購(gòu)業(yè)務(wù)

隱瞞采購(gòu)業(yè)務(wù)不太常見(jiàn)，但有時(shí)也會(huì)發(fā)生。有些中小企業(yè)銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)銷售收入不入賬，銷售成本也不結(jié)轉(zhuǎn)，這可能會(huì)導(dǎo)致產(chǎn)品庫(kù)存量虛增，賬實(shí)相差較多，易于被發(fā)現(xiàn)。為了使存貨賬面上的收發(fā)顯得比較合理，如果銷售不入賬，那么相關(guān)的存貨采購(gòu)也不入賬。做法較為簡(jiǎn)單，采購(gòu)業(yè)務(wù)發(fā)生，取得發(fā)票不入賬，貨物驗(yàn)收入庫(kù)也不入賬，將來(lái)銷售也不入賬。

（三）生產(chǎn)方面的舞弊手段

1. 虛增成本費(fèi)用

中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理較為薄弱，有些中小企業(yè)賬務(wù)處理較為隨意。為了偷漏稅款，除了隱瞞收入外，還在成本費(fèi)用上動(dòng)手腳，虛增成本費(fèi)用。為了虛增存貨成本，在采購(gòu)環(huán)節(jié)，讓供應(yīng)商虛開發(fā)票金額，虛增存貨采購(gòu)成本。在生產(chǎn)環(huán)節(jié)，通過(guò)改變材料的發(fā)出計(jì)價(jià)方法，多計(jì)發(fā)出材料的成本;通過(guò)虛列人員工薪，虛增存貨的人工成本：通過(guò)多提固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、多計(jì)無(wú)形資產(chǎn)攤銷成本、多計(jì)資產(chǎn)減值損失，虛增間接費(fèi)用，從而調(diào)減利潤(rùn)。

2. 虛減成本費(fèi)用

有些中小企業(yè)的管理層，在經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)不佳的情況下，可能會(huì)虛減成本費(fèi)用。發(fā)生的費(fèi)用不入賬，或延遲入賬。銷售的產(chǎn)品少轉(zhuǎn)銷售成本或不轉(zhuǎn)銷售成本。少計(jì)人員工薪費(fèi)用，少計(jì)折舊費(fèi)和攤銷費(fèi)。采購(gòu)的存貨不入賬或少計(jì)存貨金額。資產(chǎn)發(fā)生減值，不計(jì)或少計(jì)減值準(zhǔn)備，從而虛增利潤(rùn)。

二、中小企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊的識(shí)別方法

中小企業(yè)的財(cái)務(wù)舞弊的手段多種多樣，具有一定的隱蔽性，常規(guī)的檢查方法可能無(wú)效。但是，可以采用一些專門的技術(shù)方法，來(lái)識(shí)別舞弊，從而進(jìn)一步應(yīng)對(duì)舞弊。

（一）進(jìn)行控制測(cè)試

建立和健全內(nèi)部控制制度，是中小企業(yè)加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理的重要措施。而中小企業(yè)因管理者的管理素質(zhì)、管理水平，以及對(duì)內(nèi)部控制的重視程度等因素的影響，中小企業(yè)的內(nèi)部控制存在較多的薄弱環(huán)節(jié)。內(nèi)部控制薄弱的領(lǐng)域，也是最容易出現(xiàn)財(cái)務(wù)舞弊的領(lǐng)域?？梢酝ㄟ^(guò)了解中小企業(yè)的內(nèi)部控制，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的科學(xué)性與合理性，并進(jìn)一步實(shí)施控制測(cè)試，來(lái)判斷內(nèi)部控制的運(yùn)行是否有效，進(jìn)而判斷財(cái)務(wù)舞弊風(fēng)險(xiǎn)的高低。

銷售與收款業(yè)務(wù)相關(guān)的內(nèi)部控制主要包括適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離、恰當(dāng)?shù)氖跈?quán)審批、充分的憑證和記錄、憑證的預(yù)先編號(hào)、按月寄出對(duì)賬單、內(nèi)部核查程序等。比如，在了解內(nèi)部控制時(shí)，發(fā)現(xiàn)企業(yè)的賒銷批準(zhǔn)由銷售部門而非信用管理部門來(lái)執(zhí)行，這項(xiàng)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)就存在一定的缺陷，這違反了不相容職務(wù)分離的原則，會(huì)導(dǎo)致銷售部門為了本部門和職員的利益而盲目地?cái)U(kuò)大銷售，提高業(yè)績(jī)，進(jìn)而可能會(huì)導(dǎo)致大量的應(yīng)收賬款成為壞賬。在檢查一筆銷售業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理時(shí)，如果發(fā)現(xiàn)只根據(jù)一張銷售發(fā)票確認(rèn)收入，而未將銷售發(fā)票與相應(yīng)的銷售單、發(fā)運(yùn)憑證進(jìn)行核對(duì)，這可能會(huì)導(dǎo)致虛假銷售，虛記收入。

（二）實(shí)施分析程序

中小企業(yè)的財(cái)務(wù)舞弊可能會(huì)涉及多個(gè)方面、多個(gè)時(shí)期。在進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別時(shí)，分析程序是較為有效的一種方法。分析程序是指通過(guò)分析不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對(duì)財(cái)務(wù)信息做出評(píng)價(jià)，還包括在必要時(shí)對(duì)識(shí)別出的、與其他相關(guān)信息不一致或與預(yù)期數(shù)據(jù)嚴(yán)重偏離的波動(dòng)或關(guān)系進(jìn)行調(diào)查。分析程序的方法主要包括趨勢(shì)分析、結(jié)構(gòu)分析、比率分析、指標(biāo)分析等。

例如，在對(duì)收入進(jìn)行趨勢(shì)分析時(shí)，可以將一年內(nèi)每個(gè)月的收入進(jìn)行簡(jiǎn)單地比較分析，如果發(fā)現(xiàn)某些月份的銷售收入與其他月份相差很大，這些月份的收入將是重點(diǎn)檢查的對(duì)象。如果不是因?yàn)榧竟?jié)因素的影響，這些銷售異常的月份，很可能存在收入舞弊現(xiàn)象。通過(guò)計(jì)算產(chǎn)品的銷售毛利率，將不同月份的銷售毛利率進(jìn)行比較，或者與上年度的銷售毛利率進(jìn)行比較，如果發(fā)現(xiàn)異常，可能說(shuō)明銷售收入異常的月份或者當(dāng)年收入舞弊的風(fēng)險(xiǎn)較高。一旦發(fā)現(xiàn)異常，需要作進(jìn)一步調(diào)查分析，取得相關(guān)證據(jù)，以判斷是否存在財(cái)務(wù)舞弊事實(shí)。

（三）進(jìn)行實(shí)地觀察與訪談

通過(guò)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)地觀察，可以發(fā)現(xiàn)一些財(cái)務(wù)舞弊的跡象。例如，現(xiàn)場(chǎng)觀察存貨的采購(gòu)入庫(kù)環(huán)節(jié)，發(fā)現(xiàn)存貨未經(jīng)驗(yàn)收即入庫(kù)保存，這可能導(dǎo)致入庫(kù)的存貨有質(zhì)量問(wèn)題而未能及時(shí)發(fā)現(xiàn)，從而可能導(dǎo)致存貨發(fā)生減值而未能在賬面上恰當(dāng)反映;現(xiàn)場(chǎng)觀察貴重庫(kù)存物資的保管情況，發(fā)現(xiàn)倉(cāng)庫(kù)沒(méi)有防盜門、防盜窗，沒(méi)有監(jiān)控措施，這很可能導(dǎo)致貴重物資失竊，或監(jiān)守自盜而未能及時(shí)發(fā)現(xiàn)和處理，可能導(dǎo)致賬實(shí)不符。

走訪相關(guān)人員獲得的信息，可能會(huì)發(fā)現(xiàn)一些重要的舞弊線索。例如，走訪銷售人員，反映大量的銷售業(yè)務(wù)是依賴賒銷取得的，而貨款遲遲收不上來(lái)，這可能說(shuō)明會(huì)產(chǎn)生較多的應(yīng)收賬款壞賬，而企業(yè)的賬面上計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備很少，這可能會(huì)導(dǎo)致應(yīng)收賬款賬面價(jià)值虛增;與生產(chǎn)人員交談，反映最近經(jīng)常加班加點(diǎn)工作，工資獎(jiǎng)金大幅增加，而企業(yè)的銷售量賬面上卻沒(méi)有多大變化，這可能說(shuō)明企業(yè)有隱瞞收入的現(xiàn)象。

（四）實(shí)施發(fā)函詢證

虛假的銷售與采購(gòu)業(yè)務(wù)，一般會(huì)產(chǎn)生虛假的應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款等往來(lái)賬戶?？梢酝ㄟ^(guò)驗(yàn)證應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款等賬戶的真實(shí)性來(lái)判斷銷售業(yè)務(wù)、采購(gòu)業(yè)務(wù)是否真實(shí)。向客戶、供應(yīng)商寄發(fā)詢證函是驗(yàn)證債權(quán)、債務(wù)真實(shí)性的非常有效的方法。因?yàn)樨?cái)務(wù)舞弊大多涉及金額較大的項(xiàng)目，所以一般選擇金額大的應(yīng)收、應(yīng)付款項(xiàng)進(jìn)行函證。根據(jù)回函的結(jié)果分析判斷應(yīng)收、應(yīng)付款項(xiàng)的真實(shí)性。

（五）進(jìn)行賬齡分析

一些中小企業(yè)賬面上有大量的應(yīng)收、應(yīng)付款項(xiàng)，通過(guò)賬齡分析，可以大致判斷哪些應(yīng)收款項(xiàng)可能無(wú)法收回，哪些應(yīng)付款項(xiàng)可能不需要償還。對(duì)于無(wú)法收回的應(yīng)收款項(xiàng)，如果沒(méi)有足額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，或者從賬面上注銷，這將導(dǎo)致應(yīng)收款項(xiàng)賬面價(jià)值虛增。無(wú)法支付或不需要支付的應(yīng)付款項(xiàng)，不從賬面上注銷，會(huì)導(dǎo)致負(fù)債虛增。對(duì)存貨進(jìn)行庫(kù)存賬齡分析，有助于判斷存貨是否可能發(fā)生跌價(jià)。對(duì)于庫(kù)齡較長(zhǎng)的存貨，如果沒(méi)有計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，這可能會(huì)導(dǎo)致存貨賬面價(jià)值虛增。

三、中小企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊的防范措施

雖然中小企業(yè)的財(cái)務(wù)舞弊的現(xiàn)象無(wú)法杜絕，但是，可以采取有效的防范措施，加強(qiáng)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理，將財(cái)務(wù)舞弊風(fēng)險(xiǎn)降低至可以接受的低水平。

（一）加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)

內(nèi)部控制是單位為了合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營(yíng)的效率和效果以及對(duì)法律法規(guī)的遵守，由治理層、管理層和其他人員設(shè)計(jì)與執(zhí)行的政策及程序。建立健全內(nèi)部控制制度，是企業(yè)強(qiáng)化管理、提高管理水平的重要舉措。企業(yè)管理者要樹立制度管人的理念，重視內(nèi)部控制的建設(shè)，設(shè)計(jì)科學(xué)、合理的內(nèi)部控制制度。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)涉及到采購(gòu)、生產(chǎn)、銷售、利潤(rùn)分配、投融資等各個(gè)環(huán)節(jié)，每個(gè)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)都要建立相關(guān)的內(nèi)部控制制度。每個(gè)中小企業(yè)要根據(jù)實(shí)際的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)建立適合自身情況的內(nèi)部控制制度。

（二）強(qiáng)化企業(yè)管理者和全體員工的守法意識(shí)

所有的財(cái)務(wù)舞弊都是違規(guī)違法的，會(huì)給企業(yè)帶來(lái)一定的損失，影響企業(yè)的發(fā)展。作為企業(yè)的管理者，要重視企業(yè)的合法合規(guī)經(jīng)營(yíng)，樹立良好的企業(yè)形象，形成健康的企業(yè)文化。企業(yè)的每個(gè)員工也要強(qiáng)化守法意識(shí)，不因工作中自己的違法行為而給企業(yè)帶來(lái)?yè)p失。只有每個(gè)企業(yè)管理者和員工做到遵紀(jì)守法，才能防范財(cái)務(wù)舞弊的發(fā)生。

（三）強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制

財(cái)務(wù)舞弊的發(fā)生大多與缺乏有效的監(jiān)督機(jī)制有關(guān)。健全的內(nèi)部控制如果沒(méi)有相應(yīng)的監(jiān)督，就形同虛設(shè)。中小企業(yè)要建立專門的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)和人員，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行持續(xù)監(jiān)督，一旦發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)進(jìn)行糾正。監(jiān)督的形式包括人工監(jiān)督和自動(dòng)化監(jiān)督。在信息化高度發(fā)達(dá)的今天，自動(dòng)化監(jiān)督已被廣泛運(yùn)用。在效益大于成本的前提下，適度引進(jìn)信息化管理系統(tǒng)，強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督，減少財(cái)務(wù)舞弊發(fā)生的機(jī)率。在引進(jìn)信息化監(jiān)督管理的同時(shí)，人工監(jiān)督也不能缺失。

（四）健全企業(yè)外部監(jiān)督機(jī)制

企業(yè)的財(cái)務(wù)監(jiān)督，既要有內(nèi)部監(jiān)督，也要有外部監(jiān)督。內(nèi)部監(jiān)督是基礎(chǔ)，外部監(jiān)督是保障。特別是針對(duì)管理層凌駕于內(nèi)部控制之上的財(cái)務(wù)舞弊，僅依靠?jī)?nèi)部監(jiān)督是不夠的。只有強(qiáng)化外部監(jiān)督，才能保證企業(yè)合法合規(guī)地經(jīng)營(yíng)。外部監(jiān)督包括政府監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督。強(qiáng)化政府監(jiān)督機(jī)制，保證企業(yè)依法納稅，合法經(jīng)營(yíng)。強(qiáng)化社會(huì)監(jiān)督，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表依法進(jìn)行審計(jì)，合理保證對(duì)外提供的財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性和公允性，在一定程度上也能降低財(cái)務(wù)舞弊風(fēng)險(xiǎn)。

參考文獻(xiàn)：

中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì).審計(jì)[M].北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2020.

（作者單位：徐州生物工程職業(yè)技術(shù)學(xué)院）