王鶯

摘要：隨著經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，國家對各行業(yè)中小型企業(yè)的政策支持力度逐步加大，目的是讓中小型企業(yè)在享受國家利好政策的基礎(chǔ)上做大做強(qiáng)，中小型企業(yè)在復(fù)雜的市場競爭環(huán)境中要實現(xiàn)企業(yè)自身戰(zhàn)略目標(biāo)，不但要有具有競爭力的技術(shù)和產(chǎn)品為市場發(fā)展基礎(chǔ)，更要有先進(jìn)的管理手段促進(jìn)保障企業(yè)的有序發(fā)展，全面預(yù)算管理是從企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)出發(fā)，與企業(yè)中的各個環(huán)節(jié)緊密結(jié)合，起到過程管控，進(jìn)而實現(xiàn)目標(biāo)的作用。文章通過分析中小企業(yè)在實施全面預(yù)算管理過程中存在的問題，并針對這些問題提出建議措施，以期促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展與進(jìn)步。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè);全面預(yù)算管理;問題對策

中小企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r對國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展有著積極作用，隨著市場競爭的激烈和多元化，選用適合企業(yè)管理工具，顯得尤為重要，全面預(yù)算管理的實施，對中小型企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)，起著積極促進(jìn)的作用，它可以合理有效配置企業(yè)資源，可以在過程中實施管控，是實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)的有效手段，因此加強(qiáng)對相關(guān)問題的研究具有重要意義。

一、中小企業(yè)實施全面預(yù)算管理的重要性

全面預(yù)算管理是利用預(yù)算對企業(yè)各部門的各種財務(wù)及非財務(wù)資源進(jìn)行分配、考核、控制，以便有效地組織和協(xié)調(diào)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，完成經(jīng)營目標(biāo)，是企業(yè)全過程、全方位及全員參與的預(yù)算管理，企業(yè)可以通過預(yù)算來監(jiān)控戰(zhàn)略目標(biāo)的實施進(jìn)度，有助于控制開支，并預(yù)測企業(yè)的現(xiàn)金流量及利潤。全面預(yù)算管理是企業(yè)日常經(jīng)營管理和實現(xiàn)經(jīng)營戰(zhàn)略目標(biāo)的一項重要工作，它能定期反映企業(yè)日常的財務(wù)狀況，以銷售為起點，以戰(zhàn)略目標(biāo)為終點，能夠精準(zhǔn)完整體現(xiàn)企業(yè)對未來的經(jīng)營規(guī)劃，有助于從企業(yè)各個角度、層面進(jìn)行過程管理、控制，有助于實現(xiàn)企業(yè)短期、長期的經(jīng)營戰(zhàn)略目標(biāo)。有助于企業(yè)在管理、決策過程中及時發(fā)現(xiàn)問題，及時糾正、整改，規(guī)避在經(jīng)營過程中的潛在風(fēng)險及造成不可逆的經(jīng)營損失。

二、中小企業(yè)全面預(yù)算管理中存在的問題

（一）對全面預(yù)算管理重要性認(rèn)識不足

中小企業(yè)管理層對全面預(yù)算管理并不了解，單點式的管理思維只注重本部門的效益指標(biāo)，沒有從全局戰(zhàn)略高度考慮各部門有效銜接，及資源的合理利用，只是重視經(jīng)營戰(zhàn)略目標(biāo)的確定，并沒有意識到如何實現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)更為重要，沒有認(rèn)識到全面預(yù)算管理是全公司、各個部門，各員工齊參與的一項工作，能夠有效整合公司資源，它是保障企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)實現(xiàn)的一個重要管理手段。還有些中小企業(yè)管理者，認(rèn)為全面預(yù)算管理實施起來對管理環(huán)境要求較高，編報過程較為繁瑣，認(rèn)為是浪費管理資源，降低經(jīng)營效率，認(rèn)為財務(wù)報表可以說明問題，并沒有意識到加強(qiáng)事前計劃、事中控制、事后分析對經(jīng)營管理是非常重要的，因此會嚴(yán)重影響中小型企業(yè)全面預(yù)算管理的實施。

（二）全面預(yù)算管理基礎(chǔ)體系不健全

很多中小企業(yè)沒有建立全面預(yù)算管理制度，或者制度只是擺設(shè)并未按照制度執(zhí)行。實施全面預(yù)算管理的基礎(chǔ)是要建立完善、規(guī)范企業(yè)內(nèi)控管理制度及全面預(yù)算管理制度，全面預(yù)算管理是系統(tǒng)化的管理體系，包括業(yè)務(wù)預(yù)算、專項預(yù)算、財務(wù)預(yù)算，包括預(yù)算指標(biāo)定制、分解，預(yù)算編報、預(yù)算執(zhí)行與控制、預(yù)算分析、預(yù)算調(diào)整、預(yù)算考核，企業(yè)要根據(jù)企業(yè)自身特點，因地制宜的制定出操作性強(qiáng)的全面預(yù)算管理制度，避免操作性差導(dǎo)致流于形式。

（三）預(yù)算管理與公司戰(zhàn)略目標(biāo)不一致

企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)應(yīng)與全面預(yù)算管理指標(biāo)保持一致，全面預(yù)算管理是實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的有效保障，兩者在很多中小企業(yè)中，由于編制方法、編制時間等原因，在實施過程中全面預(yù)算管理與戰(zhàn)略規(guī)劃脫節(jié)。首先，有些中小企業(yè)預(yù)算編制時間滯后，失去預(yù)算指導(dǎo)經(jīng)營的實際意義，或者落后于企業(yè)整體戰(zhàn)略目標(biāo)的確定。其次，編制方法的選用確定方面，一般中小企業(yè)采用的是定期預(yù)算，這種方法以日歷年度作為預(yù)算周期，便于預(yù)算數(shù)與實際數(shù)進(jìn)行比較，有利于預(yù)算執(zhí)行情況對比分析，當(dāng)年度內(nèi)有突發(fā)狀況和變化時，要根據(jù)經(jīng)營目標(biāo)隨時調(diào)整預(yù)算，要與企業(yè)整體戰(zhàn)略目標(biāo)始終保持一致，中小企業(yè)在實施過程中由于制度執(zhí)行不規(guī)范、不嚴(yán)謹(jǐn)很容易造成管理脫節(jié)，預(yù)算、戰(zhàn)略兩張皮現(xiàn)象，失去全面預(yù)算管理意義。

（四）預(yù)算方案的落實執(zhí)行不力

有些中小企業(yè)制定全面預(yù)算管理制度后，戰(zhàn)略目標(biāo)也已確定，但沒有明確專門的部門來負(fù)責(zé)編報、實施落實、監(jiān)督。因此需要設(shè)置專門的預(yù)算管理部門，建立完善考核機(jī)制，組織編報預(yù)算并且監(jiān)督實施落實。否則在預(yù)算方案實施過程執(zhí)行力不足，會使得過程管控流于形式，并不能促進(jìn)企業(yè)階段性戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)。因此，企業(yè)應(yīng)建立完善的考核機(jī)制，使得業(yè)務(wù)部門在開展預(yù)算管理工作時要有責(zé)任感，要有責(zé)任意識，明確在預(yù)算管理中的責(zé)任目標(biāo)，結(jié)合企業(yè)實際情況，自上而下的執(zhí)行，要求全體員工要在預(yù)算框架體系內(nèi)開展工作，特別是中小型企業(yè)要結(jié)合績效考核制定預(yù)算管理的剛性政策，明確各體系責(zé)任，確保預(yù)算管理能夠執(zhí)行到位，有效落實，如有偏差，及時調(diào)整，確保更好的發(fā)揮出預(yù)算管理作用。

（五）預(yù)算的監(jiān)控分析與考核不到位

預(yù)算管理制度一旦制定，管理層就要嚴(yán)格執(zhí)行，很多企業(yè)雖然有預(yù)算管理制度，但是形同虛設(shè)，基本沒有按制度去操作執(zhí)行，沒有發(fā)揮其管理作用，造成預(yù)算管理的隨意性。究其原因主要是沒有合理有效的監(jiān)管系統(tǒng)和績效考核機(jī)制。監(jiān)管考核機(jī)制不到位會導(dǎo)致管理者、各部門缺乏責(zé)任意識，無法調(diào)動員工在預(yù)算管理中的積極性，中小企業(yè)由于規(guī)模小，管理結(jié)構(gòu)扁平化，領(lǐng)導(dǎo)者具有絕對的發(fā)言權(quán)，容易出現(xiàn)由于預(yù)算管理方案執(zhí)行的繁瑣，被管理者頻繁簡化，數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整的情況，導(dǎo)致預(yù)算管理權(quán)威性下降，進(jìn)而使預(yù)算管理的執(zhí)行力下降，導(dǎo)致全面預(yù)算管理就會失去其在企業(yè)中的意義。只有制定合理有效的監(jiān)管、考核機(jī)制，才能使企業(yè)各部門預(yù)算管理環(huán)環(huán)相扣、相互牽制，形成完整的預(yù)算管理體系，使預(yù)算管理在企業(yè)中發(fā)揮其促進(jìn)作用。

三、加強(qiáng)中小企業(yè)全面預(yù)算管理的對策措施

（一）提升管理層的全面預(yù)算管理意識

全面預(yù)算管理和一般意義上的財務(wù)預(yù)算是有很大差別的，他不是僅僅對資金、利潤的管理，而是涉及生產(chǎn)經(jīng)營的全部，從采購、生產(chǎn)、銷售、費用、利潤、資金流，最終形成預(yù)算資產(chǎn)負(fù)債表、預(yù)算利潤表、預(yù)算現(xiàn)金流量表等，而各個模塊又涉及從采購環(huán)節(jié)到銷售環(huán)節(jié)全過程的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)信息的預(yù)算。他不僅僅是配合財務(wù)完成的一項工作而已，而是涉及企業(yè)經(jīng)營的方方面面的一項管理工作，很多企業(yè)管理者缺乏這些認(rèn)知，需要企業(yè)多組織管理者、員工進(jìn)行內(nèi)外部培訓(xùn)，提高全員對全面預(yù)算管理的認(rèn)知度，能夠深刻意識到，科學(xué)的企業(yè)經(jīng)營管理，不能缺少全面預(yù)算管理體系的應(yīng)用。中小企業(yè)的管理者是推動企業(yè)內(nèi)部加強(qiáng)預(yù)算管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

（二）提升預(yù)算管理與企業(yè)戰(zhàn)略協(xié)調(diào)性

預(yù)算的編制通常是以擁有什么樣的資源，具備什么樣的條件，怎樣利用有效資源，達(dá)到什么目標(biāo)為依據(jù)，一定要考慮到預(yù)算編制要與企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)相一致。預(yù)算編制一般以會計年度為單位進(jìn)行編制的短期計劃，往往忽視企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的長遠(yuǎn)規(guī)劃，也就是戰(zhàn)略規(guī)劃，也就是說我們無法使各預(yù)算部門聚焦企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃，這樣會使預(yù)算編制偏離目標(biāo)，無法起到引導(dǎo)企業(yè)實現(xiàn)長期規(guī)劃的作用，所以在編制預(yù)算時，要結(jié)合企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，把長期規(guī)劃分解到不同年度，制定預(yù)算目標(biāo)，再進(jìn)行各部門分解編制。

（三）強(qiáng)化科學(xué)編報與評價考核

要科學(xué)地組織全面預(yù)算管理工作要先設(shè)定預(yù)算管理機(jī)構(gòu)，明確機(jī)構(gòu)職能、制定有效的績效考核機(jī)制，要建立科學(xué)的編制方法和上報流程。使預(yù)算管理落到實處，有具體的組織、指導(dǎo)、考核、匯總、考核的主管部門。

1. 要設(shè)定預(yù)算管理機(jī)構(gòu)的職能，明確責(zé)任，確保該部門從預(yù)算的編制到跟蹤執(zhí)行需要各部門全員配合。

2. 建立合理的考核獎懲監(jiān)督機(jī)制，加強(qiáng)監(jiān)控力度，通過對上一階段的預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行嚴(yán)格考評，才能發(fā)現(xiàn)其中存在的問題，解決問題的過程就是優(yōu)化企業(yè)管理、規(guī)避未來風(fēng)險過程。企業(yè)在制定評價體系時必須結(jié)合企業(yè)自身實際，保證考核的客觀性。獎懲制度應(yīng)該與各部門，及相關(guān)人員利益掛鉤，真正能激發(fā)員工，調(diào)動員工推動預(yù)算管理的主動性。對影響預(yù)算管理執(zhí)行的，或?qū)]有完成預(yù)算方案指標(biāo)的人員部門進(jìn)行懲罰，確保預(yù)算管理執(zhí)行的嚴(yán)肅性

3. 確定科學(xué)的編報方法。確定預(yù)算的編制程序，采取上下結(jié)合，分級編制，逐級匯總的方法經(jīng)過反復(fù)修訂，平衡和調(diào)整后定稿。應(yīng)分為準(zhǔn)備階段、目標(biāo)下達(dá)、編制上報、審查平衡、審議批準(zhǔn)、下達(dá)執(zhí)行。編制原則應(yīng)該是先算后花，先算后干。月末進(jìn)行預(yù)算編制分析，為各級領(lǐng)導(dǎo)提供決策數(shù)據(jù)。分析內(nèi)容包括：進(jìn)度分析、完成率分析、業(yè)績分析。組織各部門對不利差異進(jìn)行改進(jìn)措施實施。預(yù)算方案一經(jīng)批準(zhǔn)，在公司內(nèi)部具有效力，一般不隨意調(diào)整，以確保預(yù)算的權(quán)威性。只有當(dāng)不利于預(yù)算的重大因素出現(xiàn)后，先彌補(bǔ)，無法彌補(bǔ)的情況下才能提出預(yù)算調(diào)整申請，并逐級審批后，才能予以預(yù)算修訂和調(diào)整。

（四）加強(qiáng)信息化建設(shè)推進(jìn)全面預(yù)算管理

全面預(yù)算管理覆蓋企業(yè)經(jīng)營主體的所有經(jīng)濟(jì)行為的預(yù)算，通過信息化系統(tǒng)的管理模式，打破信息孤島，實現(xiàn)財務(wù)、業(yè)務(wù)、管理有機(jī)統(tǒng)一，能夠統(tǒng)一預(yù)算體系和數(shù)據(jù)計算方法。統(tǒng)一編制方法及編報流程、執(zhí)行控制流程，統(tǒng)一預(yù)算分析模塊，多層次、多維度、多級次的進(jìn)行預(yù)算分析，統(tǒng)一預(yù)算考評體系，提高預(yù)算管理數(shù)據(jù)傳遞效率，信息化管理能讓復(fù)雜問題簡單化，讓簡單問題標(biāo)準(zhǔn)化，讓標(biāo)準(zhǔn)問題流程化。

四、結(jié)語

對于我國中小企業(yè)來說，全面預(yù)算管理是企業(yè)科學(xué)管理中一項重要的工作，在實際實施過程中應(yīng)予以重視并不斷加強(qiáng)。有些企業(yè)在實施全面預(yù)算管理中，存在方方面面的問題，對企業(yè)管理造成影響和困擾，企業(yè)應(yīng)該不斷發(fā)掘探索適應(yīng)企業(yè)特質(zhì)的全面預(yù)算管理的有效方法，而不是形同虛設(shè)或放棄。企業(yè)要充分意識到全面預(yù)算管理是促進(jìn)企業(yè)各項基礎(chǔ)管理制度健全、落實、提升效率的重要手段，他可以強(qiáng)化管理計劃、組織、控制、協(xié)調(diào)，只有這樣才能使經(jīng)營者的管理行為與企業(yè)整體目標(biāo)戰(zhàn)略趨同一致。

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（作者單位：西安中科華芯測控有限公司）