王朝霞

【摘要】跟蹤審計是指審計部門依據(jù)有關(guān)政策、法律、法規(guī)、合同對建設(shè)項目實施過程的合法性、真實性、規(guī)范性進(jìn)行跟隨、監(jiān)督、審計的行為，是有效地利用有限的資金和資源，用盡可能小的費(fèi)用、盡可能快的速度和優(yōu)良的質(zhì)量，建成預(yù)期的項目，使其實現(xiàn)預(yù)期的功能。跟蹤審計是有關(guān)部門代表國家實施監(jiān)督管理的形式之一，在基本建設(shè)和經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域經(jīng)常用到，尤其在工程建設(shè)領(lǐng)域其作用更為突出。

【關(guān)鍵詞】工程項目;全過程;跟蹤審計

【中圖分類號】F406

【文獻(xiàn)標(biāo)識碼】A

社會經(jīng)濟(jì)處于快速發(fā)展中，建設(shè)企業(yè)之間的競爭壓力越來越大，在此環(huán)境背景下，企業(yè)只有充分認(rèn)識到工程造價的重要性，明確自身發(fā)展中存在的不足，采取科學(xué)合理的成本控制和優(yōu)化對策，將工程造價控制在預(yù)期目標(biāo)范圍內(nèi)，才能節(jié)省不必要的資金成本浪費(fèi)，實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益最大化，促使企業(yè)長足穩(wěn)定發(fā)展。

1、概念和目的

全過程跟蹤審計就是受建設(shè)投資方或政府相關(guān)部門委托的審計單位，根據(jù)相關(guān)法律的規(guī)定，從項目立項啟動至竣工驗收交付使用全過程中，涉及投資成本增減的各個過程、環(huán)節(jié)，進(jìn)行監(jiān)督、檢查，并核審其真實性和合法性、完整性和合理性，同時結(jié)合核審情況，對參建單位和相關(guān)部門及時提出相關(guān)審計意見和建議，從而有效地降低并控制工程成本，確保建設(shè)資金合理使用，提高建設(shè)項目的投資效益。工程項目的全過程跟蹤審計是指項目立項決策階段、項目勘察設(shè)計階段、項目招標(biāo)與合同簽訂階段、項目施工建設(shè)階段、項目驗收交付決算階段的審計，其目的就是通過對工程建設(shè)項目的全過程跟蹤審計、管控，在確保工程建設(shè)項目按照圖紙、合同、相關(guān)規(guī)范要求的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)和工期完成并交付使用的同時，降低并控制工程的投資成本。

2、具體事項

2.1 立項決策階段

工程建設(shè)項目立項決策階段的審計工作是整個建設(shè)項目全過程跟蹤審計工作中的一項最為關(guān)鍵的工作，決定了建設(shè)項目實施與否。該階段審計工作的目的就是審核投資項目在工程建設(shè)和環(huán)境上是否具備可行性，同時具備經(jīng)濟(jì)上的重要性、合理性，相關(guān)手續(xù)與實際的合法性、真實性、項目實施的必要性。該階段審計工作的重點(diǎn)就是核查項目建議書、可行性報告、初步設(shè)計、環(huán)評報告等相關(guān)資料的編制單位是否具有相應(yīng)資質(zhì);核查項目國有土地使用證、建設(shè)用地規(guī)劃許可證、建設(shè)工程規(guī)劃許可證、建設(shè)工程施工許可證等重要類證書的法律效力、完整性。該階段工作要點(diǎn)是認(rèn)真熟悉、分析專家意見、可行性報告、項目建議書等重要資料和擬建項目的各要素，并做好相關(guān)的調(diào)查、測算工作，為最終的審計決定提供事實依據(jù)。

2.2 項目設(shè)計及準(zhǔn)備階段的跟蹤審計

建設(shè)項目設(shè)計階段是全過程跟蹤審計的一個重要的階段，在設(shè)計階段主要的工作是進(jìn)行設(shè)計招標(biāo)，擇優(yōu)選取設(shè)計單位，提高工程設(shè)計質(zhì)量。實行限額設(shè)計，在保證項目使用功能的前提下，優(yōu)化設(shè)計方案，避免出現(xiàn)概算超估算的現(xiàn)象，就設(shè)計總概算進(jìn)行審核，該階段審計重點(diǎn)是設(shè)計的招標(biāo)審計。要保證審查設(shè)計單位資質(zhì)，保證審查單位有能力勝任項目造價審核的正常實施，而全跟蹤造價審計的一個關(guān)鍵就是設(shè)計方案的形成與實施。設(shè)計階段會有很多因素影響投資，設(shè)計方案、結(jié)構(gòu)安全系數(shù)、設(shè)計標(biāo)準(zhǔn)等因素會對工程造價形成嚴(yán)重的影響。這個階段，跟蹤造價設(shè)計的目的是保證設(shè)計單位資質(zhì)與規(guī)定相符，設(shè)計方案質(zhì)量符合要求，設(shè)計控制在項目計劃投資額內(nèi)。設(shè)計人員在選擇方案時，對方案的前瞻性與功能性十分關(guān)注，卻忽視了方案的經(jīng)濟(jì)性，站在安全視角，在設(shè)計結(jié)構(gòu)時，需要上限安全系數(shù)，這會讓項目投資增加。

2.3 項目施工階段審計

（1）招標(biāo)過程的合法性和合規(guī)性。主要包括從選定招標(biāo)代理機(jī)構(gòu)、發(fā)布招標(biāo)公告、招標(biāo)文件審核、投標(biāo)人資質(zhì)審查、開標(biāo)、評標(biāo)、回標(biāo)分析、定標(biāo)等環(huán)節(jié)進(jìn)行分析復(fù)核，最大限度地維護(hù)投資人的合法權(quán)益。（2）招標(biāo)采購內(nèi)容審計。主要包括工程類（總承包、專業(yè)分包）招標(biāo)審計、貨物（設(shè)備、材料）招標(biāo)審計、服務(wù)類（勘察、設(shè)計、監(jiān)理、咨詢）招標(biāo)審計。（3）合同管理審計。主要包括工程建設(shè)項目合同商務(wù)談判階段審計、工程建設(shè)項目合同通用部分審計、施工合同部分審計、勘察、設(shè)計及其他咨詢類合同審計。（4）建設(shè)單位項目管理部門組織編制工程量清單和招標(biāo)控制價，內(nèi)審部門組織對工程量清單和招標(biāo)控制價進(jìn)行審核。工程量清單和招標(biāo)控制價審核主要包括對圖紙深度和圖紙設(shè)計內(nèi)容的審核，審核清單列項是否齊全，是否存在重大漏項，核算清單工程量;計費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、材料價格、暫列金額、暫估價的列項是否合理。（5）公開招標(biāo)是否具備競爭性，招標(biāo)項目劃分標(biāo)段是否合理，是否存在排斥潛在投標(biāo)人的情況;招投標(biāo)程序是否合法，操作是否規(guī)范;招投標(biāo)單位之間是否存在串通投標(biāo);招標(biāo)小組評標(biāo)辦法是否公平、科學(xué)、合理。

2.4 竣工階段審計具體事項

竣工階段作為全過程跟蹤審計管理中最后環(huán)節(jié)，要求審計人員對工程量進(jìn)行科學(xué)合理的審查，以確保工程造價計算結(jié)果的準(zhǔn)確性，此外，審計人員還要對成本造價影響較大的隱蔽工程進(jìn)行設(shè)計變更、驗收記錄和現(xiàn)場簽證等進(jìn)行核查，防止出現(xiàn)虛假記錄、事后補(bǔ)辦簽證等問題。項目竣工階段，跟蹤審計要對工程全面成本歸集進(jìn)行仔細(xì)審查，保證工程量與結(jié)算價的真實性，篩查其中是否存在隱蔽工程量以及混淆項目的分項工程。通過對這些行為的審查，可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)在施工過程中是否存在弄虛作假、高估冒算等問題。在最終的審計中，對于工程的直接費(fèi)用進(jìn)行審查，可以有效的審計工程項目稅金、定額費(fèi)、利潤以及間接費(fèi)等。最后在審計中還要注意跟蹤審計工程中的材料用量與價格，對于材料用量與材料種類以及價差、價格等方面進(jìn)行充分審計。

結(jié)語：

綜上所述，建設(shè)工程造價全過程跟蹤審計作為一種工程造價控制的新思路，在整個工程項目中發(fā)揮著重要作用，隨著建筑行業(yè)的發(fā)展，對跟蹤審計的重視程度不斷提升，通過高效落實跟蹤審計，有效降低工程造價成本，一方面有助于提升建設(shè)單位的經(jīng)濟(jì)效益，另一方面促使建設(shè)工程項目管理更加規(guī)范化，推動建筑行業(yè)發(fā)展不斷邁向新領(lǐng)域。

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