【摘? 要】近年來(lái)我國(guó)社會(huì)多領(lǐng)域全面快速發(fā)展，為了能提升國(guó)家和地方財(cái)政資金配置與應(yīng)用安全、規(guī)范、有效，減輕企業(yè)尤其是中小微企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，促進(jìn)企業(yè)健康、有序、良性的發(fā)展，我國(guó)從2016年5月1日起，開(kāi)始全面實(shí)施“營(yíng)改增”稅收體制。建筑施工企業(yè)是我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的支柱產(chǎn)業(yè)之一，同時(shí)也是國(guó)家的稅源提供者，為整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的持續(xù)、穩(wěn)定、健康、快速發(fā)展做出了重大貢獻(xiàn)。近年來(lái)，隨著經(jīng)濟(jì)全球化和信息化的發(fā)展，我國(guó)實(shí)施供給側(cè)改革和提出“一帶一路”倡議，在新形勢(shì)下，尤其是建筑業(yè)“營(yíng)改增”的全面推行，使建筑施工企業(yè)面臨許多新的挑戰(zhàn)與機(jī)遇，倒逼企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)，如何抓住機(jī)遇，迎接挑戰(zhàn)，實(shí)施正確而有效的財(cái)務(wù)戰(zhàn)略和管理，已成為我們建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員的重大問(wèn)題。為此，建筑施工企業(yè)需要對(duì)運(yùn)營(yíng)和管理進(jìn)行全方位的梳理，并根據(jù)增值稅法規(guī)及“營(yíng)改增”政策做出相應(yīng)的調(diào)整，要集中整合“營(yíng)改增”中存在各項(xiàng)問(wèn)題，擬定針對(duì)性控制策略尤為關(guān)鍵。

【關(guān)鍵詞】新形勢(shì);營(yíng)改增;問(wèn)題;策略

引言

我國(guó)“營(yíng)改增”改革不僅能夠推動(dòng)稅制結(jié)構(gòu)的完善，徹底解決了對(duì)建筑施工企業(yè)重復(fù)征稅、消除“兩稅并存”、和稅負(fù)不公的問(wèn)題，也將促進(jìn)建筑施工企業(yè)的技術(shù)改造和設(shè)備更新以及企業(yè)的基礎(chǔ)管理。對(duì)于我國(guó)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)也有重要的促進(jìn)作用。建筑施工企業(yè)規(guī)模大，經(jīng)營(yíng)分散，項(xiàng)目分布范圍廣、分支機(jī)構(gòu)眾多，管理鏈條長(zhǎng)，具有“點(diǎn)多、線長(zhǎng)、面廣”的特點(diǎn)，同時(shí)，增值稅的計(jì)稅方法比營(yíng)業(yè)稅更復(fù)雜，對(duì)建筑施工企業(yè)納稅管理提出了更高的要求，也為企業(yè)帶來(lái)更多的納稅籌劃空間，科學(xué)的稅務(wù)籌劃，規(guī)范的實(shí)務(wù)操作，是提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力和抵御風(fēng)險(xiǎn)的重要途徑。“營(yíng)改增”是目前市場(chǎng)上最為有效的一種改革措施，其中十分重要的內(nèi)容是希望通過(guò)“營(yíng)改增”能夠?qū)ㄖ┕て髽I(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)帶來(lái)積極的影響，對(duì)于財(cái)務(wù)管理來(lái)說(shuō)，“營(yíng)改增”起到的作用更加明顯，通過(guò)一系列的稅收籌劃能夠有效規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)，使企業(yè)獲得更為良好的減稅效益，對(duì)于企業(yè)的運(yùn)行和發(fā)展來(lái)說(shuō)是一個(gè)十分重要的策略。

1.建筑施工企業(yè)增值稅的稅務(wù)籌劃

建筑施工企業(yè)在外部面臨激烈競(jìng)爭(zhēng)和內(nèi)部亟待提質(zhì)增效的大背景下，一方面需要增強(qiáng)自身的核心競(jìng)爭(zhēng)力，另一方面也需要做好“營(yíng)改增”后的增值稅稅務(wù)籌劃。

（1）稅基的籌劃。稅基就是計(jì)稅的依據(jù)，稅基籌劃就是納稅人通過(guò)控制計(jì)稅依據(jù)的方式來(lái)減輕稅收負(fù)擔(dān)的一種籌劃。在稅率一定的情況下，應(yīng)納稅額的大小與稅基大小成正比，即稅基越小，納稅人負(fù)擔(dān)的納稅義務(wù)越輕。通常有：①控制和安排稅基實(shí)現(xiàn)時(shí)間，包括推遲實(shí)現(xiàn)稅基、均衡實(shí)現(xiàn)稅基和提前實(shí)現(xiàn)稅基;②合理分解稅基，即把稅基進(jìn)行分解，實(shí)現(xiàn)稅基從稅負(fù)較重的形式轉(zhuǎn)化為稅負(fù)較輕的形式;③稅基最小化，即稅基總量合法降低，從而減少應(yīng)納稅額或者避免多交稅，差額納稅和供應(yīng)商的選擇就是這種方法。（2）兼營(yíng)行為的稅率籌劃。根據(jù)財(cái)稅[2016]36號(hào)文第39條規(guī)定，增值稅納稅人兼有不同稅率或者征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或征收率。同樣的收入額，經(jīng)營(yíng)模式不同，繳納的稅款不同。所以，“營(yíng)改增”后，納稅人要完善自己的財(cái)務(wù)核算，通過(guò)對(duì)不同收入分類核算，避免增加不必要的稅收負(fù)擔(dān)。（3）增值稅納稅時(shí)間的籌劃。企業(yè)的納稅義務(wù)時(shí)間取決于收款時(shí)間，而收款時(shí)間往往由結(jié)算方式?jīng)Q定的，因此，合同約定的結(jié)算時(shí)間對(duì)納稅時(shí)間有很大的影響。在工程結(jié)算收款時(shí)，大多是分期收款，如果合同無(wú)約定收款時(shí)間，稅務(wù)部門(mén)要按照營(yíng)業(yè)收入核定增值稅進(jìn)行繳納。如果合同有明確規(guī)定則按合同約定的時(shí)間收款并繳納增值稅。由此，在簽訂承包合同時(shí)，明確約定收款時(shí)間，為了避免未收款先納稅，從而對(duì)企業(yè)資金壓力產(chǎn)生的影響，簽訂合同時(shí)，應(yīng)明確收款的時(shí)間點(diǎn)，確保在收到工程款后再納稅。（4）甲供材料的籌劃。有的業(yè)主在簽訂合同時(shí)，要求材料甲供，并且要開(kāi)具9%的發(fā)票，不實(shí)行簡(jiǎn)易計(jì)稅，造成企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，給企業(yè)帶來(lái)嚴(yán)重的成本負(fù)擔(dān)。為了體現(xiàn)公平交易，降低企業(yè)不必要的稅收負(fù)擔(dān)，把“甲供材”變?yōu)椤凹卓夭摹?，即由業(yè)主明確甲供材料的廠家、品牌、規(guī)格、數(shù)量、質(zhì)量要求和價(jià)格，由工程總承包企業(yè)直接與供應(yīng)商簽訂采購(gòu)合同，增值稅專用發(fā)票開(kāi)給施工總承包方，由其直接支付材料款，這樣避免不必要的成本負(fù)擔(dān)。（5）現(xiàn)場(chǎng)水電費(fèi)的籌劃。在營(yíng)業(yè)稅時(shí)期，施工現(xiàn)場(chǎng)的水電費(fèi)由業(yè)主先支付然后再向施工單位收回，業(yè)主憑已經(jīng)支付的繳款單復(fù)印件加蓋財(cái)務(wù)專用章和收據(jù)進(jìn)行收款。但“營(yíng)改增”后，這樣操作就不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。為此，現(xiàn)場(chǎng)要以建筑施工單位的名義向自來(lái)水公司和供電局申請(qǐng)水表和電表，分戶計(jì)量，按月付費(fèi)，并向自來(lái)水公司和供電局索要增值稅專用發(fā)票，以便進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。

2.建筑施工企業(yè)增值稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)

稅收籌劃可以提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，但也存在很高的風(fēng)險(xiǎn)。如果控制不好，會(huì)很大程度增加成本。造成稅收風(fēng)險(xiǎn)的有：

（1）政策不穩(wěn)定造成的風(fēng)險(xiǎn)。主要是納稅人對(duì)政策精神認(rèn)識(shí)不足、理解不透切、把握不準(zhǔn)所致。在籌劃時(shí)因錯(cuò)誤選擇稅收政策或因稅收政策發(fā)生變化導(dǎo)致納稅人選擇時(shí)機(jī)不當(dāng)，就有可能使得依據(jù)原有稅收政策時(shí)機(jī)的籌劃方案，由合法變成不合法，由合理變成不合理所帶來(lái)的籌劃風(fēng)險(xiǎn)。（2）對(duì)稅收政策不了解稅務(wù)行政執(zhí)法補(bǔ)規(guī)范導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。主要是稅法不完善或稅務(wù)人員執(zhí)行稅法不當(dāng)，客觀上存在著稅務(wù)執(zhí)法偏差從而產(chǎn)生稅收籌劃失敗而帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。因?yàn)槲覈?guó)稅法對(duì)具體的稅收事項(xiàng)常留有一定的彈性空間，即在一定的范圍內(nèi)，稅務(wù)機(jī)關(guān)擁有裁量權(quán)，再加上稅務(wù)行政執(zhí)法人員的素質(zhì)參差不齊，這些都是客觀上為稅收政策執(zhí)行偏差提供了可能性。（3）片面理解稅收籌劃導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。一些企業(yè)對(duì)稅收籌劃不重視，沒(méi)有真正理解稅收籌劃的實(shí)質(zhì)內(nèi)涵，把稅收籌劃誤解為單純的少納稅，甚至采取違規(guī)手法開(kāi)展“籌劃”。如會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理混亂，會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真，納稅信譽(yù)較差，違反稅法偷稅、騙稅、抗稅等違法犯罪活動(dòng)。還有的企業(yè)籌劃人員的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、稅收政策、企業(yè)管理等方面的專業(yè)知識(shí)欠缺，統(tǒng)籌謀劃、綜合分析判斷能力不強(qiáng)，致使稅收籌劃難以實(shí)現(xiàn)。（4）籌劃方案不嚴(yán)謹(jǐn)導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。一些企業(yè)對(duì)于納稅籌劃仍然停留在愿景階段，聽(tīng)起來(lái)心動(dòng)，說(shuō)起來(lái)激動(dòng)，做起來(lái)沒(méi)動(dòng)。在稅收實(shí)踐中，過(guò)分追求納稅籌劃而忽視稅收政策遵從和財(cái)務(wù)核算規(guī)范，不科學(xué)的稅收籌劃時(shí)有發(fā)生，表現(xiàn)在稅收籌劃方案嚴(yán)重脫離企業(yè)實(shí)際，不符合成本效益原則，沒(méi)有從企業(yè)整體發(fā)展戰(zhàn)略角度設(shè)計(jì)，缺少全局觀和戰(zhàn)略觀。

3.如何避免稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)

首先是正確認(rèn)識(shí)稅收籌劃，牢固樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，建立風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制。其次是及時(shí)掌握稅收財(cái)稅變化，正確理解稅收政策精神。納稅人進(jìn)行稅收籌劃以合法為前提，必須具備必要的財(cái)稅知識(shí)和財(cái)務(wù)知識(shí)，了解并熟練掌握稅法規(guī)定。在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，不僅要了解各種決策因適用已有財(cái)稅的不同而產(chǎn)生的財(cái)稅效果或安全程度，還必須注意稅法的變動(dòng)，適時(shí)調(diào)整稅收籌劃方案，使稅收籌劃不斷適應(yīng)新的稅收政策要求，以達(dá)到預(yù)期效果。第三是實(shí)施有效稅收籌劃，控制與消除風(fēng)險(xiǎn)隱患。企業(yè)籌劃的目的是減輕稅收負(fù)擔(dān)，但是稅收負(fù)擔(dān)的減輕是以企業(yè)整體收益增長(zhǎng)為前提的。納稅最少并不一定利潤(rùn)最大，企業(yè)稅收籌劃要綜合分析，結(jié)合自身業(yè)務(wù)，選擇最佳方案，以利潤(rùn)不斷增長(zhǎng)、業(yè)務(wù)不斷順暢為前提。

4.總結(jié)

“營(yíng)改增”的實(shí)施對(duì)于大多數(shù)建筑企業(yè)來(lái)說(shuō)，能夠在一定程度上降低其稅收負(fù)擔(dān)，但對(duì)于我國(guó)目前的建筑市場(chǎng)環(huán)境來(lái)說(shuō)，可能會(huì)在一定程度上增加其稅收負(fù)擔(dān)，所以企業(yè)想要保障在這樣的市場(chǎng)逆流里生存，就需要對(duì)“營(yíng)改增”帶來(lái)的稅務(wù)變化進(jìn)行深刻研究，有的放矢的進(jìn)行學(xué)習(xí)改進(jìn)，這樣才能使企業(yè)在這樣的環(huán)境一流里呈現(xiàn)低風(fēng)險(xiǎn)運(yùn)行的特征，使“營(yíng)改增”能夠?yàn)槠髽I(yè)的發(fā)展提供幫助。

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作者簡(jiǎn)介：徐彬（1966.5-），男，漢族，浙江臨海人，本科，高級(jí)會(huì)計(jì)師，研究方向?yàn)榻ㄖ?、房地產(chǎn)企業(yè)稅收。

浙江大經(jīng)建設(shè)集團(tuán)股份有限公司? ? 浙江臨海? ? 317000