鄭阿萍

龍巖市固定資產(chǎn)投資審計中心，福建 龍巖 364000

隨著我國審計業(yè)務的發(fā)展，跟蹤審計牽涉多個領域，如建設項目跟蹤審計、重大政策措施落實跟蹤審計等。建設項目跟蹤審計指獨立的審計機構和審計人員（含配合審計部門協(xié)審的社會中介機構和專業(yè)人員）運用審計技術，依據(jù)國家的有關法律、法規(guī)和制度規(guī)范，對建設項目從投資立項到竣工交付使用各階段經(jīng)濟管理活動的真實、合法、效益，進行審查、監(jiān)督、分析和評價的過程。審計機關開展政府投資建設項目跟蹤審計工作以來，取得了巨大的審計成果，不僅規(guī)范了建設單位的管理行為，還為政府節(jié)約了大量的建設資金。經(jīng)過多年的經(jīng)驗積累，對于預算執(zhí)行情況、經(jīng)濟責任等審計工作均有較固定的審計實施方案，但政府投資審計一直以來均未形成，主要原因還是建設項目存在較大差異。雖然建設程序基本一致，但隨著地域、行業(yè)、地質、參建單位等因素的不同，建設項目往往形成單一的、不可復制事項，導致建設項目跟蹤審計存在不可復制性，需要具體問題具體分析。

1 建設項目跟蹤審計現(xiàn)狀

1.1 超越審計權限參與管理

部分審計機關以跟審方式開展建設項目跟蹤審計，派審計人員與建設單位、監(jiān)理單位一起，全過程參與招投標文件的編制、預算編制、合同條款簽訂、現(xiàn)場施工管理、主材定價、設計變更等工作。這種審計方式會讓審計人員在無形中直接參與項目的建設管理，容易造成超越審計權限履職。

1.2 過于松懈，審計不到位

部分審計機關開展階段性跟蹤審計，在政府投資建設項目的建設過程的一定周期內或在項目重要建設環(huán)節(jié)開展階段性跟蹤審計，這種審計方式僅在所提供資料的基礎上進行審計，對建設項目的具體情況無法全面了解，可能造成部分重大事項漏審，審計不到位。

2 建設項目跟蹤審計所涉及的主要內容

建設項目跟蹤審計主要是對基本建設程序、招投標工作、合同條款約定、造價控制、工程管理等方面的真實性、合法性、合規(guī)性、準確性、效益性進行檢查監(jiān)督，揭露存在的問題，并作出準確的處理，進而提出體制層面的建設與意見，對存在失職、瀆職等違法行為的移送相關部門。

2.1 基本建設程序

基本建設程序的合法性是建設項目的立命根本。從建設項目的立項、可研批復、初步設計審批、工程規(guī)劃許可、施工許可、用地審批及土地證的取得到分部分項驗收、專項驗收、綜合竣工驗收等，程序均應符合相關法規(guī)的規(guī)定，才能保證該建設項目合法存在，進而確保建設項目的質量符合設計要求。

2.2 招投標工作

根據(jù)招投標法合理劃分標段及適時開展招標工作是高效完成項目建設的保證。一個標段的標的物如果太大，容易造成建設周期長，增加不確定的風險隱患；標段分得太零散將加大管理協(xié)調力度。在對招投標的審計過程中，需注意建設項目是否存在肢解分包、圍標串標等情況。目前，公開招標、評標等程序較規(guī)范，跟蹤審計時需重點關注邀請招標、直接指定的事項，一是檢查是否通過集體決策確定招標方式或直接確定受委托方；二是檢查投標保證金的存入與返還賬戶是否一致；三是對比投標人的投標書是否存在雷同現(xiàn)象，以便分析是否存在圍標串標或違規(guī)指定承包方等問題。同時，根據(jù)現(xiàn)場施工形象進度，分析被審計單位是否及時開展配套工程及設備的招標工作。

2.3 合同條款內容

合同條款約定的準確性、全面性是建設項目順利開展的先決條件。對于合同條款的審計，首先應核對實質性條款內容是否違背招標文件中相應合同條款；其次重點關注合同條款中對于結算方式、違約責任、索賠、安全生產(chǎn)等重要事項的約定是否清晰且具有可操作性。若重要事項的合同條款約定不夠清晰，則應建議被審計單位通過補充協(xié)議、會議紀要等方式及時明確，避免在建設過程中引起糾紛。

2.4 造價控制

工程造價管理控制是建設項目管理關鍵內容，涉及投資估算、概算、預算、招標控制價、合同價、進度款、工程結算等。跟蹤審計需要對以上環(huán)節(jié)的正確性、合理性、合規(guī)性進行監(jiān)督。對作為結算依據(jù)的招標控制價或投標報價進行抽查，檢查是否存在取費標準不符合文件規(guī)定、清單工程量與定額工程量不匹配、清單工程量單位有誤等問題，如發(fā)現(xiàn)以上問題可通過補充協(xié)議方式糾正，避免工程結算時的糾紛。對工程進度款審批情況的檢查可以發(fā)現(xiàn)監(jiān)理工程師是否充分履職，如監(jiān)理工程師對階段性完成的工程量是否按實際完成情況準確計量、清單外項目主材定價是否合理合規(guī)、有無存在超進度審批支付進度款等。在合同雙方結清工程款之前對工程結算造價的準確性進行抽查，一是可對結算造價審核單位的履職質量進行監(jiān)督，二是對存在的問題及時提出，避免出現(xiàn)被審計單位通過司法程序追回多支付工程款項的情形。另外，階段性跟蹤審計時，需對建設項目是否存在超概的可能性進行分析，并分析具體可能超概的原因，及時提醒被審計單位與各參建單位找出避免超概的方法，如確實無法避免，應要求被審計單位及時按規(guī)定履行調概手續(xù)。

2.5 工程管理的合法性規(guī)范性

工程管理是建設過程中的重點工作之一。跟蹤審計的重點是對工程管理的合法性規(guī)范性進行審計。這部分審計內容涉及被審計單位“三重一大”履行情況、施工組織設計、工程現(xiàn)場簽證單、工作聯(lián)系單、材料進場報驗、隱蔽工程驗收、設計變更、工地會議紀要、清單外主材定價的程序及合理性等。跟蹤審計需根據(jù)相關法律法規(guī)、文件、合同條款等約定，通過對以上內容的程序性及合法性、規(guī)范性進行檢查，進一步分析公司領導層及工程現(xiàn)場管理人員的履職情況、管理制度制定的合理性及可操作性。如發(fā)現(xiàn)問題應追查相關事項，必要時可申請查詢單位或個人銀行賬戶，確實發(fā)現(xiàn)個人有失職、瀆職行為，應及時移送相關部門。

2.6 財務管理的合規(guī)性

建設項目的資金來源及使用情況是跟蹤審計必審內容。通過對賬戶資金存量的審計，分析建設資金到位情況是否與項目的建設進度相匹配，即不存在大量資金閑置情況也不存在資金短缺情況，以及是否存在貸款資金過早到賬產(chǎn)生不必要貸款利息；通過對財務支出情況的審計監(jiān)督財務人員是否按規(guī)定履職，檢查付款程序是否嚴格按公司及合同規(guī)定執(zhí)行，是否存在因支出項目外費用以及把資金轉移至其他項目使用等原因擠占挪用項目資金情況，工資及各種津補貼發(fā)放標準是否符合規(guī)定等。

3 建設項目跟蹤審計的注意事項

3.1 確保審計依據(jù)的準確性

合法審計是審計工作的前提。審計工作除依據(jù)項目的合同條款約定外，還需要使用大量的法律、法規(guī)及規(guī)章制度。各行各業(yè)的規(guī)定不盡相同，需要審計人員針對不同的項目依據(jù)不同行業(yè)的規(guī)章制度進行具體分析，應根據(jù)被審計項目的實施時間選擇適用的審計依據(jù)，問題定性一定要準確。如，交通工程與房建工程的立項、驗收程序、合同條款組成有所不同：大部分交通工程是通過年度建設計劃代替立項批復，沒有單獨的立項文件；房建工程是綜合驗收后再進行竣工決算，而交通工程是先進行竣工決算后再進行綜合驗收；交通工程的合同條款由通用條款、專用條款、項目專用條款組成，相對房建工程多加了項目專用條款，且每個項目均有獨立的項目管理手冊。

3.2 確保審計內容的全面性

全面開展建設項目跟蹤審計，避免出現(xiàn)審計內容未涉及重大事項的情況。審計人員需嚴格清點送審材料，確保送審資料齊全。在審計過程中需要對送審材料相互印證，以檢查送審資料的完整性。如，把會議紀要、會議記錄中有提及的設計變更或其他重大事項，與送審的設計變更、現(xiàn)場簽證、工作聯(lián)系單等資料進行比較印證，發(fā)現(xiàn)其他送審資料沒有體現(xiàn)會議紀要中的內容時，需要進一步落實具體情況，必要時可追溯到其他年度的相關事項。

3.3 確保站位的準確性

準確站位是建設項目審計的根本要求。審計人員在建設項目跟蹤審計時最容易犯的錯誤就是超越權限審計，參與建設項目的管理。建設項目審計是對建設管理人員履職行為、建設項目合法性效益性的審計，審計人員要準確站位，嚴禁參與到建設項目的管理過程中。

4 結束語

建設項目跟蹤審計不是單純的財經(jīng)預算審計，還涉及建設項目立項至投入使用的全過程管理行為，對審計人員的要求也不僅是掌握財務知識，還需要掌握基建程序、工程造價、工程現(xiàn)場管理等各方面知識。這需要審計人員擴大知識框架、提高自身綜合素質，以高度的責任心、職業(yè)道德投入審計工作，堅持問題導向原則，在審計中發(fā)現(xiàn)問題、提出建議，對于發(fā)現(xiàn)的問題要敢于深究、查深查透，以確保建設項目跟蹤審計的準確性、全面性，督促項目合法高效地完成建設。