文/陸立才 沈進(jìn)城 顧洪濤

農(nóng)民專業(yè)合作社(簡(jiǎn)稱合作社）的盈余分配，就是把當(dāng)年已經(jīng)確定的盈余余額加上上一年度的未分配盈余，按照一定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行合理分配。圍繞合作社盈余分配的法律規(guī)定，本文進(jìn)一步探討了合作社盈余分配的重要意義、現(xiàn)實(shí)表現(xiàn)，對(duì)規(guī)范合作社盈余分配提出了相關(guān)建議。

合作社盈余分配的重要意義

盈余分配是農(nóng)民專業(yè)合作社法對(duì)合作社提出的基本要求，相關(guān)法律條款涉及合作社成立的章程、成員賬戶管理、票據(jù)使用、賬務(wù)處理流程、會(huì)計(jì)核算、收益分配管理等諸多內(nèi)容，直接關(guān)系到合作社成員各方面的利益，對(duì)合作社規(guī)范、可持續(xù)健康發(fā)展具有十分重要的意義。

一是保護(hù)成員的合法權(quán)益。合作社盈余的產(chǎn)生，離不開合作社與成員之間的交易，合作社有了成員的合作支持，才能取得規(guī)模采購、規(guī)模銷售的優(yōu)勢(shì)，從而節(jié)省交易成本，提高市場(chǎng)議價(jià)能力，這是全體合作社成員合作的結(jié)果。規(guī)范盈余分配，就是將合作社在節(jié)省交易成本和提高市場(chǎng)議價(jià)等方面形成的盈余，通過盈余分配的形式再分配給成員，增加成員收益，調(diào)動(dòng)成員參與合作社的積極性，切實(shí)保護(hù)成員的合法權(quán)益。

二是體現(xiàn)合作社的本質(zhì)特征。合作社可分配盈余可以按照章程規(guī)定或者經(jīng)全體成員同意的其他辦法返還或分配給本社成員，不能自行分配，堅(jiān)決杜絕虛提盈余以及不及時(shí)、不足額甚至不向成員返還現(xiàn)象的發(fā)生。盈余分配原則充分體現(xiàn)了合作社“民辦、民管、民受益”的基本屬性和本質(zhì)特征。

三是彰顯法律制度的剛性。農(nóng)民專業(yè)合作社法第四十四條明確規(guī)定：可分配盈余按成員與本社的交易量(額)比例返還的返還總額不得低于可分配盈余的百分之六十；返還后的剩余部分，以成員賬戶中記載的出資額和公積金份額，以及本社接受國家財(cái)政直接補(bǔ)助和他人捐贈(zèng)形成的財(cái)產(chǎn)平均量化到成員的份額，按比例分配給本社成員。合作社建立盈余分配機(jī)制，將提取的盈余及時(shí)返還支付給成員，并且必須依法按照規(guī)定的比例進(jìn)行盈余分配，這是對(duì)合作社法律底線的堅(jiān)守。

四是促進(jìn)合作社持續(xù)健康發(fā)展。規(guī)范合作社盈余分配對(duì)凝聚現(xiàn)有成員，吸引更多成員，壯大合作社規(guī)模，發(fā)揮合作社的潛能和動(dòng)力，促進(jìn)合作社持續(xù)健康發(fā)展至關(guān)重要。

合作社盈余分配的現(xiàn)實(shí)表現(xiàn)

基于在江蘇省鹽城市大豐區(qū)開展的抽樣調(diào)查表明，合作社在盈余分配的規(guī)范化方面普遍存在一些問題。盈余分配大致有兩種情形：一種是有盈余但不愿意分配，占比為13%；另一種是已實(shí)施了盈余分配，占比為87%，但其中未能嚴(yán)格按照法律規(guī)范進(jìn)行分配的超64%?？梢?，合作社在盈余分配中普遍存在一些不規(guī)范現(xiàn)象，主要表現(xiàn)形式有：合作社按提供生產(chǎn)資料優(yōu)惠價(jià)格的比例替代盈余返還；按農(nóng)產(chǎn)品交易市場(chǎng)價(jià)格低于合同價(jià)格的比例優(yōu)惠替代盈余返還；按為成員提供運(yùn)輸服務(wù)的優(yōu)惠收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)替代盈余返還；還有的像公司那樣按持股比例進(jìn)行分紅。

合作社盈余分配不規(guī)范的原因探究

（一）合作社理事長知法而不為比較普遍

一些合作社理事長存在將合作社視為個(gè)人主導(dǎo)支配的錯(cuò)誤觀念，不愿意按照規(guī)范去落實(shí)盈余分配。他們認(rèn)為合作社是自己牽頭成立的組織，屬于個(gè)人所有，盈余不向成員分配；認(rèn)為合作社以較低的價(jià)格把生產(chǎn)物資銷售給成員，成員已經(jīng)享受了“優(yōu)惠”，不需對(duì)盈余再進(jìn)行分配。

還有部分合作社理事長怕自己失去眼前既得利益而不愿意按照盈余分配規(guī)范去實(shí)踐。如果規(guī)范了盈余分配，就得明晰產(chǎn)權(quán)，實(shí)行民主管理、財(cái)務(wù)公開，理事長便不好渾水摸魚，不好隨意動(dòng)用合作社的資金，合作社與非成員交易的農(nóng)產(chǎn)品所涉及的稅費(fèi)減免也不好“搭便車”。

（二）合作社普通成員知情權(quán)、話語權(quán)不足

農(nóng)民專業(yè)合作社法規(guī)定合作社盈余分配方案的制定必須充分聽取成員的意見，但在實(shí)踐中這種聽取成員意見的方式普遍流于形式。普通成員對(duì)盈余分配相關(guān)程序和法規(guī)了解甚微。實(shí)際上，理事長通常是合作社章程、盈余分配方案的起草者，掌握話語權(quán)和決策權(quán)。普通成員出資額少，持股比例較低，只享受合作社的優(yōu)惠生產(chǎn)資料供應(yīng)、技術(shù)服務(wù)及很少的二次返利，人微言輕，在成員大會(huì)上，很少提出異議或利用自身權(quán)利來保障自己的合法利益。即使有普通成員提出意見，也很難被采納。

（三）農(nóng)村經(jīng)營管理部門對(duì)合作社指導(dǎo)和監(jiān)管乏力

現(xiàn)實(shí)工作中，盡管基層農(nóng)村經(jīng)營管理部門承擔(dān)合作社業(yè)務(wù)指導(dǎo)、試點(diǎn)示范、項(xiàng)目扶持、信息服務(wù)、培訓(xùn)和監(jiān)督等多種工作，但對(duì)合作社會(huì)計(jì)核算、盈余分配、財(cái)政補(bǔ)助資金的規(guī)范使用等實(shí)際操作問題，基本任由合作社按照“自愿聯(lián)合、民主管理”的方式處置，指導(dǎo)服務(wù)和監(jiān)管缺位，與其他相關(guān)職能部門缺少溝通協(xié)調(diào)，使合作社盈余分配出現(xiàn)的不規(guī)范問題長期得不到糾正，久而久之積錯(cuò)成是，不規(guī)范的做法也被認(rèn)為正?；?。

規(guī)范合作社盈余分配的對(duì)策建議

（一）加強(qiáng)對(duì)理事長的合作社法律法規(guī)的培訓(xùn)考核

理事長是合作社的領(lǐng)頭羊，對(duì)合作社發(fā)展至關(guān)重要。要做到“以服務(wù)成員為宗旨，謀求全體成員的共同利益”，要求理事長能夠知法懂法，依法辦社。因此，必須加強(qiáng)對(duì)合作社理事長在合作社法律法規(guī)方面的培訓(xùn)考核。

（二）切實(shí)提高理事長經(jīng)營管理合作社的業(yè)務(wù)水平

一要端正理事長對(duì)合作社盈余性質(zhì)與來源的認(rèn)識(shí)。首先，合作社盈余在很大程度上離不開成員與合作社之間的交易，成員是主要的“惠顧者”，這不同于營利性公司的利潤主要來自于成員之外的客戶。其次，合作社盈余的產(chǎn)生，也離不開政府對(duì)合作社的稅收的優(yōu)惠。與公司相比，合作社享受4個(gè)方面的稅收優(yōu)惠:①對(duì)合作社銷售本社成員生產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品，免征13%增值稅；②增值稅一般納稅人從合作社購進(jìn)的免稅農(nóng)產(chǎn)品，農(nóng)產(chǎn)品增值稅率從13%降至11%，可按11%的扣除率計(jì)算抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額；③對(duì)合作社向本社成員銷售的農(nóng)膜、種子、種苗、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)免征增值稅；④對(duì)合作社與本社成員簽訂的農(nóng)產(chǎn)品和農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料購銷合同，免征印花稅。這部分盈余理應(yīng)分配給成員，理事長不能占為己有。

二要提高理事長對(duì)盈余分配三個(gè)標(biāo)準(zhǔn)的認(rèn)識(shí)。首先要明確提取公積金的標(biāo)準(zhǔn)。合作社是否提取公積金以及從當(dāng)年盈余中提取公積金的比例由本社章程或成員大會(huì)自主決定，公積金主要用于彌補(bǔ)虧損、擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營或轉(zhuǎn)為成員的出資。其次要明確返還盈余的標(biāo)準(zhǔn)?！胺颠€盈余按成員與本社的交易量（額）比例返還，返還總額不低于可分配盈余總額的60%”，這一份額是當(dāng)年成員參與的合作社第一次盈余分配。最后，要明確分配剩余盈余標(biāo)準(zhǔn)。可分配盈余返還后的剩余盈余，以成員賬戶中記載的出資額和公積金份額，加上本社接受國家財(cái)政直接補(bǔ)助和他人捐贈(zèng)的財(cái)產(chǎn)平均量化到成員的份額，按成員所占份額比分配給本社成員。剩余盈余的比例不得高于可分配盈余總額的40%，這一份額是當(dāng)年成員參與的合作社第二次盈余分配。

在實(shí)際工作中，有的合作社是先確定返還比例，有的是先確定二次分配比例，在與成員交易時(shí)就進(jìn)行結(jié)算，這種情況下怎么確定合作社盈余返還是否達(dá)標(biāo)呢？可運(yùn)用返還盈余額是否大于等于分配剩余盈余額1.5倍來判斷盈余分配是否達(dá)到法定標(biāo)準(zhǔn)。如果大于等于1.5倍,就達(dá)到法定標(biāo)準(zhǔn),反之則沒有達(dá)到法定標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)于沒有達(dá)到的情形,可用合作社提取的獎(jiǎng)勵(lì)基金和風(fēng)險(xiǎn)基金加以調(diào)節(jié)到位。

三要提高理事長對(duì)盈余分配基礎(chǔ)規(guī)范的重視。規(guī)范的成員賬戶、票據(jù)使用與交易結(jié)算工具是規(guī)范盈余分配的基礎(chǔ)工作。成員賬戶是合作社成員利益的載體，是用來記錄成員與合作社交易情況及其在合作社財(cái)產(chǎn)中所擁有份額的賬戶，這里面應(yīng)詳細(xì)記載成員的出資額、應(yīng)享受的公積金份額以及成員與合作社的交易量（額）。票據(jù)是反映合作社與成員經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的原始憑證，是合作社會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)憑證。交易結(jié)算工具是合作社與成員等有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)收支結(jié)算使用的工具。規(guī)范成員賬戶管理、統(tǒng)一使用稅務(wù)部門提供的標(biāo)準(zhǔn)票據(jù)、通過合作社銀行賬戶反映交易經(jīng)營活動(dòng)收支行為，才可以獲得真實(shí)、準(zhǔn)確、及時(shí)的盈余分配基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，向成員公開經(jīng)營收入、其他收入、生產(chǎn)成本和費(fèi)用。反之則可能導(dǎo)致經(jīng)營收入不能及時(shí)入賬，經(jīng)營支出不能正確反映，生產(chǎn)成本核算不準(zhǔn)確，盈余核算自然也不會(huì)準(zhǔn)確，這直接影響合作社的盈余分配。

（三）做好合作社成員的培訓(xùn)工作

加強(qiáng)對(duì)合作社成員的培訓(xùn)是增進(jìn)合作意識(shí)，提高參與合作社民主管理能力的重要途徑。培訓(xùn)重點(diǎn)應(yīng)放在相關(guān)政策法規(guī)的宣傳上。只有讓成員真正清楚合作社的性質(zhì)和作用，弄清楚了自己的權(quán)利和義務(wù)，成員才會(huì)真心支持和擁護(hù)合作社，合作社才能持續(xù)健康發(fā)展。

（四）農(nóng)村經(jīng)營管理部門應(yīng)精準(zhǔn)指導(dǎo)合作社規(guī)范盈余分配

農(nóng)村經(jīng)營管理部門要以合作社盈余分配規(guī)范問題為導(dǎo)向，精準(zhǔn)指導(dǎo)合作社的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作，開展財(cái)務(wù)示范社建設(shè)工作，推進(jìn)合作社財(cái)務(wù)規(guī)范化。要突出抓好成員賬戶管理，對(duì)合作社聘用的會(huì)計(jì)人員進(jìn)行定期指導(dǎo)，對(duì)沒有聘用會(huì)計(jì)人員的合作社可采用“社賬托管”做法監(jiān)管好會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理，促進(jìn)合作社會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)性工作和財(cái)務(wù)公開規(guī)范化。對(duì)合作社盈余分配不規(guī)范之處，及時(shí)指導(dǎo)溝通予以糾正。