任小愛(ài)

(中國(guó)水電建設(shè)集團(tuán)十五工程局有限公司，陜西 西安 710065)

隨著國(guó)家會(huì)計(jì)管理體系的規(guī)范，企業(yè)的財(cái)務(wù)管理也日趨完善，而水利施工企業(yè)由于項(xiàng)目管理周期短、相關(guān)方較多、情況復(fù)雜、管理鏈條長(zhǎng)等因素，經(jīng)濟(jì)與財(cái)務(wù)管理中的內(nèi)部控制顯得尤為重要。雖然財(cái)務(wù)制度、財(cái)經(jīng)紀(jì)律比較健全，但由于內(nèi)部控制執(zhí)行不到位，常常給企業(yè)帶來(lái)不可估量的損失。作者從事多年央企下屬水利施工企業(yè)經(jīng)濟(jì)、財(cái)務(wù)和資金管理工作，對(duì)經(jīng)濟(jì)與財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題深有感觸，并對(duì)成因和改進(jìn)措施進(jìn)行了一定的思考。

1 水利施工企業(yè)經(jīng)濟(jì)與財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

具備一定規(guī)模的水利施工企業(yè)管理層級(jí)一般為三層，公司總部為經(jīng)營(yíng)決策層，項(xiàng)目經(jīng)理部為施工管理層，施工隊(duì)伍為勞務(wù)作業(yè)層，雖然水利施工企業(yè)生產(chǎn)中已形成制度化、程序化、標(biāo)準(zhǔn)化的經(jīng)營(yíng)管理模式，但是受限于施工管理和勞務(wù)作業(yè)層從業(yè)人員素質(zhì)參差不齊、規(guī)章制度落實(shí)不到位、管理中的制度缺陷和漏洞，在經(jīng)濟(jì)與財(cái)務(wù)管理方面疏于內(nèi)部控制，使經(jīng)濟(jì)與財(cái)務(wù)內(nèi)部控制預(yù)防、發(fā)現(xiàn)、糾正舞弊行為的功能未能有效發(fā)揮作用。

1.1 經(jīng)濟(jì)與財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不足

水利施工企業(yè)管理模式的不同，有不同的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估要求，在項(xiàng)目實(shí)施的過(guò)程中經(jīng)營(yíng)環(huán)境等發(fā)生變化，風(fēng)險(xiǎn)也存在變化，由于對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估缺乏全面有效的機(jī)制，很難發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)可能帶來(lái)的損失。如線性工程原材料漲價(jià)風(fēng)險(xiǎn)，作者所在的企業(yè)10年前參與了某高速鐵路的建設(shè)，由于經(jīng)濟(jì)與財(cái)務(wù)策劃按照傳統(tǒng)的水利施工進(jìn)行，沒(méi)有預(yù)料到線性工程原材料市場(chǎng)價(jià)格的劇烈波動(dòng)，項(xiàng)目進(jìn)場(chǎng)后沒(méi)有及時(shí)儲(chǔ)備砂子、水泥、碎石等地材，短短幾個(gè)月施工沿線地材原材料價(jià)格上漲了一倍，而且持續(xù)在高位運(yùn)行，遠(yuǎn)運(yùn)距的購(gòu)買(mǎi)同樣需要付出遠(yuǎn)高于投標(biāo)預(yù)算的成本，這是典型的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不足。還有的水利施工項(xiàng)目，在鋼材持續(xù)上漲的階段，為了有效降低材料成本，提前購(gòu)置大量?jī)?chǔ)備，有時(shí)不幸買(mǎi)在了高位，又很難向業(yè)主索賠，導(dǎo)致材料成本增加風(fēng)險(xiǎn)。又比如走出去的海外項(xiàng)目，沒(méi)有做好匯率風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，導(dǎo)致不必要的匯率損失等等，這些都與經(jīng)濟(jì)與財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不足有關(guān)。

1.2 經(jīng)濟(jì)與財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)控制不到位

經(jīng)濟(jì)與財(cái)務(wù)管理控制活動(dòng)落實(shí)過(guò)程不到位，出現(xiàn)崗位職責(zé)不分離、預(yù)算控制偏離、內(nèi)部控制的流程設(shè)計(jì)不完善。比如，有的項(xiàng)目部負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)人員不按財(cái)務(wù)規(guī)章制度執(zhí)行，僅僅通過(guò)QQ等聯(lián)系方式就辦理資金支付業(yè)務(wù)，發(fā)生受到網(wǎng)絡(luò)詐騙冒用領(lǐng)導(dǎo)名義指示辦理付款的行為，導(dǎo)致單位出現(xiàn)經(jīng)濟(jì)損失。還有的存在項(xiàng)目完工后財(cái)務(wù)帳沒(méi)有及時(shí)并帳，項(xiàng)目部留守財(cái)務(wù)人員獨(dú)自管理財(cái)務(wù)工作，項(xiàng)目賬務(wù)處理和資金收支通過(guò)一人經(jīng)手，崗位職責(zé)不分離，財(cái)務(wù)管理控制存在斷檔期，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)漏洞可能存在和造成舞弊行為。還比如，財(cái)務(wù)資金預(yù)算存在計(jì)劃執(zhí)行不到位現(xiàn)象，對(duì)預(yù)計(jì)資金流入和流出沒(méi)有充分考慮，出現(xiàn)預(yù)算外資金支付現(xiàn)象。

1.3 經(jīng)濟(jì)與財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制流程不完善

企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作不是獨(dú)立于其他部門(mén)的，內(nèi)部流程的設(shè)計(jì)和其他管理部門(mén)密切相關(guān)，可能導(dǎo)致流程不完善的問(wèn)題。比如，水利施工企業(yè)建造合同管理是一套比較科學(xué)的施工管理體系，需要財(cái)務(wù)部門(mén)和經(jīng)營(yíng)部門(mén)密切協(xié)作、隨時(shí)調(diào)整，但在執(zhí)行過(guò)程中由于風(fēng)險(xiǎn)控制流程不完善，常常導(dǎo)致項(xiàng)目之初預(yù)計(jì)毛利潤(rùn)過(guò)高，施工過(guò)程中經(jīng)營(yíng)管理和財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制不到位，沒(méi)有根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行及時(shí)調(diào)整，建造合同在執(zhí)行過(guò)程中出現(xiàn)偏差，往往導(dǎo)致項(xiàng)目結(jié)束時(shí)前盈后虧。

1.4 內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制不健全

內(nèi)部控制監(jiān)督是保障內(nèi)控有效運(yùn)行的重要措施，但水利施工企業(yè)由于項(xiàng)目部人員緊張，往往缺失了監(jiān)督機(jī)制。十多年前，有的水利施工企業(yè)項(xiàng)目部為了項(xiàng)目領(lǐng)導(dǎo)用錢(qián)方便，私設(shè)小金庫(kù)，白條入賬等現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，由于項(xiàng)目周期短，還未等到審計(jì)部門(mén)進(jìn)行監(jiān)督，項(xiàng)目已經(jīng)結(jié)束了，造成了一些廉政隱患，當(dāng)然這種現(xiàn)象隨著管理的規(guī)范也在逐步杜絕。還有的項(xiàng)目部會(huì)計(jì)、出納不相容崗位由一人兼任，證章管理不規(guī)范，項(xiàng)目經(jīng)理覺(jué)得用錢(qián)支出比較方便，但可能出現(xiàn)財(cái)務(wù)人員攜款逃跑的犯罪事件，如果內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制健全，就不會(huì)出現(xiàn)這些管理漏洞。

2 水利施工企業(yè)經(jīng)濟(jì)與財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制問(wèn)題的成因

2.1 經(jīng)濟(jì)與財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制不被重視

水利施工企業(yè)中有的領(lǐng)導(dǎo)對(duì)經(jīng)濟(jì)與財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制不重視，在管理模式高度集權(quán)的企業(yè)，存在領(lǐng)導(dǎo)一個(gè)人說(shuō)了算的現(xiàn)象，內(nèi)部控制機(jī)制不健全，內(nèi)部控制必須是企業(yè)全員參與，控制要貫穿企業(yè)各個(gè)層級(jí)和業(yè)務(wù)各方面,企業(yè)財(cái)務(wù)管理存在漏洞，容易造成會(huì)計(jì)信息失真。

2.2 規(guī)?？焖贁U(kuò)張使財(cái)務(wù)人員素質(zhì)和數(shù)量難以滿足內(nèi)部控制要求

近年來(lái)中國(guó)城鎮(zhèn)化進(jìn)程的加快，為建筑水利施工企業(yè)快速發(fā)展提供了百年難遇的機(jī)遇，一個(gè)健康發(fā)展的水利施工企業(yè)營(yíng)業(yè)規(guī)模必然會(huì)快速擴(kuò)張，而以項(xiàng)目部為施工核算單位，人員配置必然捉襟見(jiàn)肘。作者所在的企業(yè)合同額較小的項(xiàng)目部財(cái)務(wù)人員只配備了出納崗位，會(huì)計(jì)往往是一個(gè)人兼任幾個(gè)項(xiàng)目，同時(shí)管理著幾個(gè)財(cái)務(wù)賬套。這樣必然導(dǎo)致一些不相容崗位的監(jiān)督缺失，各種印鑒往往由出納人員一人保管。在出現(xiàn)管理漏洞的同時(shí)，如果財(cái)務(wù)人員自身素質(zhì)不高或者經(jīng)不起金錢(qián)的誘惑，財(cái)務(wù)管理的內(nèi)部控制就形同虛設(shè)。

2.3 內(nèi)部審計(jì)職能不能有效發(fā)揮

內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督是保障內(nèi)控有效運(yùn)行的重要措施，有些水利施工企業(yè)由于內(nèi)部審計(jì)部門(mén)人員配置過(guò)于薄弱，有的干脆就和財(cái)務(wù)部門(mén)合署辦公，成為財(cái)務(wù)審計(jì)部，不能形成企業(yè)整體的業(yè)務(wù)工作流程和內(nèi)控監(jiān)督職責(zé)。由于項(xiàng)目部施工周期相對(duì)較短，有的合同額較小的項(xiàng)目部不到一年工期，內(nèi)部審計(jì)不能對(duì)所有的項(xiàng)目部全覆蓋，還沒(méi)有來(lái)得及審計(jì)項(xiàng)目部結(jié)束了。內(nèi)部審計(jì)職能不能有效發(fā)揮，導(dǎo)致監(jiān)督機(jī)制不健全，使得財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制失去對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的保障作用。

2.4 經(jīng)濟(jì)與財(cái)務(wù)管理還沒(méi)有形成標(biāo)準(zhǔn)化的內(nèi)部控制流程

近年來(lái)水利施工企業(yè)為了解決傳統(tǒng)的粗放式管理模式，采取了一系列項(xiàng)目標(biāo)準(zhǔn)化管理的措施，比如營(yíng)地建設(shè)的標(biāo)準(zhǔn)化、施工組織流程的優(yōu)化、大宗設(shè)備物資的集中采購(gòu)等等，但財(cái)務(wù)管理標(biāo)準(zhǔn)化的內(nèi)部控制流程往往比較滯后，財(cái)務(wù)管理作為企業(yè)管理的有效手段，管理層往往只關(guān)注結(jié)果，而忽視了內(nèi)部控制流程的優(yōu)化，沒(méi)有形成標(biāo)準(zhǔn)化的內(nèi)部控制流程。

3 水利施工企業(yè)經(jīng)濟(jì)與財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)化的思路和措施

(1)建立適合水利施工企業(yè)經(jīng)濟(jì)與財(cái)務(wù)管理的內(nèi)部控制體系，在管理層級(jí)中做到均有財(cái)務(wù)管理部門(mén)，項(xiàng)目部財(cái)務(wù)部必須保證足夠的人員配置，會(huì)計(jì)、出納崗位必須分設(shè)；總部一級(jí)必須有單獨(dú)的審計(jì)部門(mén)，通過(guò)有效內(nèi)部審計(jì)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，解決問(wèn)題，確保內(nèi)部控制有效實(shí)施；建立系統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理制度，明確各級(jí)財(cái)務(wù)部門(mén)和財(cái)務(wù)人員的管理職責(zé)。

(2)建立有效的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估制度，財(cái)務(wù)部門(mén)不能只陷入在財(cái)務(wù)數(shù)字中，要通過(guò)參與建造合同管理等融入企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)全過(guò)程中，對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，自身在市場(chǎng)中的環(huán)境、面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別，如生產(chǎn)成本的異常增大、匯率風(fēng)險(xiǎn)等等，及時(shí)采取有效風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)政策，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生變化對(duì)企業(yè)的影響。

(3)建立完善的預(yù)算管理機(jī)制，明確各部門(mén)在預(yù)算管理中的要求，通過(guò)全面的預(yù)算管理，準(zhǔn)確把握財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制的核心，通過(guò)有效的內(nèi)部控制活動(dòng)，確保企業(yè)健康可持續(xù)運(yùn)行。

(4)加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員繼續(xù)教育和培訓(xùn)提高。提高財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)能力和綜合素質(zhì)是提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平的有效途徑，通過(guò)導(dǎo)師帶徒、崗位練兵和技能競(jìng)賽，提高一線財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)能力；通過(guò)加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員職業(yè)道德教育和財(cái)務(wù)內(nèi)控知識(shí)學(xué)習(xí)，不斷提高財(cái)務(wù)人員奉公守法、廉潔自律的意識(shí)，為建筑水利施工企業(yè)建立一支高素質(zhì)的財(cái)務(wù)管理人員隊(duì)伍。

(5)建立有效的信息系統(tǒng)，充分運(yùn)用信息技術(shù)，優(yōu)化內(nèi)部控制流程，把內(nèi)控工作深入到所有人員的日常工作和行為中，及時(shí)有效的將收集并加工完成的信息傳遞到各個(gè)管理層級(jí)，良好的信息溝通促進(jìn)內(nèi)部控制充分發(fā)揮作用，規(guī)避企業(yè)出現(xiàn)舞弊等非法行為。

4 結(jié)語(yǔ)

總之，水利施工企業(yè)涉及的地區(qū)廣、項(xiàng)目多、相關(guān)方復(fù)雜，內(nèi)控涉及流程范圍廣，更加需要完善的經(jīng)濟(jì)與財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制體系，面對(duì)目前競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境，不斷加強(qiáng)水利施工企業(yè)經(jīng)濟(jì)與財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制，才能優(yōu)化企業(yè)組織結(jié)構(gòu)，降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，不斷提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，確保企業(yè)持續(xù)健康良性發(fā)展。