吳伶俐

【摘 要】新形勢(shì)下，《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企事業(yè)單位主要領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》的印發(fā)讓經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)有了更全局性、方向性的內(nèi)容。我國(guó)國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在工作中側(cè)重于離任審計(jì)，且存在“先離后審”現(xiàn)象，如何在現(xiàn)狀中解決經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)效性的問題就尤為重要。因此，本文從離任時(shí)及時(shí)盤點(diǎn)、函證、大協(xié)同等幾個(gè)手段來解決經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中時(shí)效性的問題。

【關(guān)鍵詞】國(guó)有企業(yè);經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì);時(shí)效性

中共中央辦公廳、國(guó)務(wù)院辦公廳于2019年7月正式印發(fā)《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企事業(yè)單位主要領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》（以下簡(jiǎn)稱《規(guī)定》）。《規(guī)定》以新時(shí)代黨和國(guó)家的工作大局為出發(fā)點(diǎn)，修訂了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中全局性、方向性的內(nèi)容，對(duì)健全完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度具有現(xiàn)實(shí)意義，是適應(yīng)審計(jì)管理體制改革的需要，是構(gòu)建權(quán)威高效、全面覆蓋的審計(jì)監(jiān)督體系的必然要求。

一、企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的目的、內(nèi)容、意義

1.審計(jì)的目的。

內(nèi)部審計(jì)是部門、單位加強(qiáng)監(jiān)督的一個(gè)重要手段，是我國(guó)審計(jì)監(jiān)管體系中的重要組成部分，以企業(yè)內(nèi)部服務(wù)為主，強(qiáng)化企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理為工作目的。通過內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，維護(hù)國(guó)家財(cái)經(jīng)紀(jì)律，全面落實(shí)國(guó)家下發(fā)的各項(xiàng)財(cái)經(jīng)法規(guī)。內(nèi)部審計(jì)說到底代表企業(yè)根本利益，提供企業(yè)的咨詢服務(wù)功能，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。因此，企業(yè)內(nèi)審部門實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的根本目的是為了確保經(jīng)濟(jì)責(zé)任得到明確的劃分，并客觀評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，使企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理得到加強(qiáng)，最終推動(dòng)企業(yè)成長(zhǎng)和健康發(fā)展。

2.審計(jì)的內(nèi)容。

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)側(cè)重于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部或者國(guó)有企事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)任職期間經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況，發(fā)揮著審計(jì)的監(jiān)督檢查作用。而新常態(tài)下的領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)有著更加全面的內(nèi)容，從保障經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作更加真實(shí)性和全面性的視角，更多關(guān)注領(lǐng)導(dǎo)干部對(duì)于自身經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況，查看領(lǐng)導(dǎo)干部是否能夠嚴(yán)格遵循相關(guān)法律法規(guī)的要求，貫徹落實(shí)法規(guī)對(duì)經(jīng)濟(jì)方面的指導(dǎo)方針和政策;查看領(lǐng)導(dǎo)干部是否能夠貫徹科學(xué)發(fā)展觀;是否能夠有效指導(dǎo)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展;查看領(lǐng)導(dǎo)干部是否監(jiān)督管控社會(huì)、環(huán)境和經(jīng)濟(jì)效益。

審計(jì)主要內(nèi)容包括以下幾點(diǎn)：一是國(guó)家方針、政策落實(shí)情況，重要事項(xiàng)的決策、執(zhí)行和效果情況;二是國(guó)有資產(chǎn)的保值增值情況;三是企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)指標(biāo)完成情況和企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況;四是領(lǐng)導(dǎo)干部?jī)?nèi)控制度建立實(shí)施審計(jì);五是以前審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的整改情況;六是領(lǐng)導(dǎo)在公務(wù)執(zhí)行過程中的黨風(fēng)廉政建設(shè)和廉潔從業(yè)情況等。

3.審計(jì)的意義。

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督中最為全面、專業(yè)、基礎(chǔ)一個(gè)重要環(huán)節(jié)，實(shí)施企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，能夠制約和監(jiān)督權(quán)力，提高經(jīng)營(yíng)管理質(zhì)量，防止國(guó)有資產(chǎn)流失，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展方面作出了貢獻(xiàn)，在揭露和懲治經(jīng)濟(jì)違法犯罪活動(dòng)、促進(jìn)黨風(fēng)廉政建設(shè)、維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序等方面發(fā)揮了積極作用。

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)有利于增強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)干部的自律意識(shí)，使其自覺搞好廉政建設(shè)。并且經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)能對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部重大決策情況進(jìn)行監(jiān)督，促使領(lǐng)導(dǎo)干部民主決策，減少主觀隨意性。通過審計(jì)，理順被審計(jì)單位的資產(chǎn)，分清雙方經(jīng)濟(jì)責(zé)任，對(duì)離任者客觀公正地評(píng)價(jià)，給接任者交清家底。

二、存在的問題

近年來，國(guó)家有關(guān)部門對(duì)國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)范圍不斷拓寬，工作方式、方法也不斷地改進(jìn)和完善。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主要成效體現(xiàn)以下幾個(gè)方面：提高國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員加強(qiáng)企業(yè)的管理、促進(jìn)提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)收益和推動(dòng)國(guó)有資產(chǎn)保值增值。但是，由于我國(guó)不斷變化的環(huán)境，因此經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在新時(shí)代環(huán)境下，在不斷深化進(jìn)程中，在理論和實(shí)務(wù)方面都出現(xiàn)了一系列新挑戰(zhàn)和新問題。

1.缺乏時(shí)效性。

我國(guó)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作側(cè)重于離任審計(jì)，但是當(dāng)前國(guó)有企業(yè)中普遍存在“先離后審”現(xiàn)象，主要領(lǐng)導(dǎo)人員的離職時(shí)間與審計(jì)時(shí)間不匹配，有時(shí)延后一兩個(gè)月到一兩年均有可能，致使審計(jì)人員沒辦法在工作里做到“責(zé)任到人”，因此提出的相應(yīng)建議也很難得到有效地實(shí)施。

2.職責(zé)界限模糊。

目前部分國(guó)有企業(yè)并沒有明確領(lǐng)導(dǎo)人員的職責(zé)界限，界限較為模糊，這導(dǎo)致審計(jì)人員不清楚各種責(zé)任分別應(yīng)該由哪一位或者哪幾位領(lǐng)導(dǎo)人承擔(dān)。

三、提高審計(jì)時(shí)效性的手段

1.離任時(shí)及時(shí)盤點(diǎn)。

（1）盤點(diǎn)是一個(gè)時(shí)效性非常強(qiáng)的工作，由于國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人民先離后審現(xiàn)象嚴(yán)重，領(lǐng)導(dǎo)離任后一段時(shí)間再進(jìn)行審計(jì)都較為普遍，那么審計(jì)時(shí)再進(jìn)行盤點(diǎn)，利用倒推法還原到離任時(shí)時(shí)點(diǎn)的數(shù)據(jù)就意義不大，因此時(shí)效性較強(qiáng)的工作就需要先進(jìn)行。

（2）盤點(diǎn)包括：實(shí)物、票據(jù)、現(xiàn)金盤點(diǎn)。

財(cái)務(wù)類盤點(diǎn)包括現(xiàn)金和銀行票據(jù)。主要核對(duì)現(xiàn)金、銀行票據(jù)與賬面是否一致。查看銀行對(duì)賬單，是否存在賬外資金。

實(shí)物盤點(diǎn)以存貨盤點(diǎn)為主。做好存貨盤點(diǎn)工作，首先要做好盤點(diǎn)計(jì)劃，由于我公司屬于資源型企業(yè)，很多金屬元素涉及含量需要取樣化驗(yàn)，在制品較為難盤。因此制定盤點(diǎn)計(jì)劃時(shí)需要公司專業(yè)部門共同參與，提出專業(yè)意見。在盤點(diǎn)前，審計(jì)人員一定要拿到企業(yè)的存貨清單。如果有多個(gè)倉(cāng)庫(kù)或者存儲(chǔ)地點(diǎn)的要通過存貨清單的記載，判斷重點(diǎn)抽查哪些倉(cāng)庫(kù)。通過存貨清單的記載判斷哪些產(chǎn)品更重要，這些重要產(chǎn)品要重點(diǎn)抽查。

在存貨盤點(diǎn)過程中，有些是數(shù)量法，直接數(shù)數(shù)，有些則無法數(shù)數(shù)。例如礦倉(cāng)只能使用體積估算法。有些則使用容積刻度法，液體類物資則可以采用這個(gè)方法。在盤點(diǎn)過程中，審計(jì)人員也偶爾會(huì)遇到客戶寄存的產(chǎn)品。例如，產(chǎn)品已經(jīng)賣出去了，客戶卻沒有把產(chǎn)品提走，此類產(chǎn)品不屬于盤點(diǎn)范圍，不對(duì)此類產(chǎn)品進(jìn)行盤點(diǎn)。但是需要檢查相應(yīng)的銷售合同、訂單和保管合同等。企業(yè)已經(jīng)購(gòu)買的產(chǎn)品保管在供應(yīng)商處并未提貨，或者寄存于第三方倉(cāng)庫(kù)。在這種情況下，也要對(duì)這些存貨進(jìn)行盤點(diǎn)。

2.及時(shí)函證確認(rèn)資產(chǎn)。

（1）銀行函證。

離任時(shí)由于要查驗(yàn)銀行資產(chǎn)，因此需要對(duì)公司的銀行發(fā)詢證函，通常而言，一般發(fā)大額賬戶、零余額賬戶、賬齡較長(zhǎng)的賬戶、頻繁往來，期末余額較小的賬戶。銀行函證的內(nèi)容涵蓋特定基準(zhǔn)日企業(yè)在銀行及金融機(jī)構(gòu)的存款、借款、銀行理財(cái)產(chǎn)品等。

（2）債權(quán)債務(wù)函證（應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、其他應(yīng)付款上科目的余額和發(fā)生額進(jìn)行函證）。

規(guī)范函證操作過程。函證作為審計(jì)過程中常用的審計(jì)方法，有著自身的局限性。函證的可靠性不僅要求審計(jì)人員保持職業(yè)的謹(jǐn)慎態(tài)度，還需要受函方采取負(fù)責(zé)的態(tài)度。因此必須規(guī)范操作過程，才能保證函證結(jié)果的可靠性。

2018年10月，中國(guó)證監(jiān)會(huì)公布了《2018年度審計(jì)機(jī)構(gòu)基礎(chǔ)審計(jì)程序（函證）專項(xiàng)檢查情況》，在實(shí)施過程中函證程序存在不規(guī)范的情形，審計(jì)被抽查項(xiàng)目中61%存在函證過程控制不到位的情形，剩下的項(xiàng)目是未對(duì)回函的異常項(xiàng)目進(jìn)行進(jìn)一步的追查，導(dǎo)致未達(dá)到應(yīng)有的函證目的。

眾所周知，利安達(dá)事務(wù)所曾受到證監(jiān)會(huì)處罰，由于其未能勤勉盡責(zé)，對(duì)被審單位的虛構(gòu)客戶以及未能識(shí)別出其他客戶的虛假往來款而被懲罰。利安達(dá)在對(duì)客戶審計(jì)時(shí)，未對(duì)函證過程保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，最終導(dǎo)致未能發(fā)現(xiàn)被審單位本不存在的往來款。利安達(dá)事務(wù)所收回的許多回函都明顯不符合函證相關(guān)規(guī)定，但事務(wù)所卻忽視了這類問題。首先，回函上的印章與被詢證的單位印章不同，即回函單位并非被詢證單位。其次，幾個(gè)被詢證供應(yīng)商的回函發(fā)件人均為同一人，相同的聯(lián)系方式。并且不同供應(yīng)商的回函居然均由同一快遞員攬件。但之前了解的信息卻是被詢證人地址和回函地址并不是來自同一個(gè)城市。但是這些傳遞出的不可靠訊息，卻沒有督促利安達(dá)事務(wù)所實(shí)施額外的審計(jì)程序來消除這些疑慮。

審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)控制詢證函的發(fā)出和收回，實(shí)施必要的審計(jì)程序，對(duì)函證結(jié)果進(jìn)行分析，尋找差異原因，最后對(duì)被審計(jì)單位的應(yīng)收賬款做出初步總結(jié)和評(píng)價(jià)。①對(duì)于無法投遞成功的函證，應(yīng)追溯根源查實(shí)，認(rèn)真分析是否為疑似假賬。②未回函的函證，大致有幾種：一是被詢證者已收到詢證函且核對(duì)無誤，二是被詢證者已收到詢證函且核對(duì)有誤，但是不愿意回函，三是因?yàn)楸辉冏C者根本就沒有收到。詢證函對(duì)于采用肯定式函證方式卻未得到復(fù)函的，應(yīng)采用追查程序，如果仍無法收到答復(fù)，應(yīng)考慮采用必要的替代審計(jì)程序。在采用消極的方式函證時(shí)，審計(jì)人員還需追加其他審計(jì)程序進(jìn)行。③收到的回函存在差異，應(yīng)分類查找原因，或因購(gòu)銷雙方入賬時(shí)間不一致，或因某方記賬錯(cuò)誤，或弄虛作假舞弊行為，應(yīng)進(jìn)一步與債務(wù)人聯(lián)系核實(shí)。

3.部門聯(lián)動(dòng)、大協(xié)同機(jī)制。

一是加強(qiáng)與其他監(jiān)督部門的大協(xié)同機(jī)制。審計(jì)部門應(yīng)向紀(jì)檢監(jiān)察、組織人事、風(fēng)控等部門了解與被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任有關(guān)的考察考核、群眾反映、巡視巡查反饋、函詢調(diào)查、案件查處結(jié)果、重大違規(guī)行為、行政處分、經(jīng)濟(jì)處罰等;是否存在信訪、舉報(bào)等情況;是否涉及所任職機(jī)構(gòu)或分管部門經(jīng)營(yíng)中的重大關(guān)聯(lián)交易以及重大關(guān)聯(lián)交易是否依法披露等情況。二是加強(qiáng)審計(jì)信息系統(tǒng)建設(shè)，持續(xù)優(yōu)化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)信息系統(tǒng)功能，加強(qiáng)與其他業(yè)務(wù)系統(tǒng)的對(duì)接，提升經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)集成度，使之成為開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重要手段。

四、結(jié)束語(yǔ)

國(guó)家有關(guān)部門對(duì)國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)范圍不斷拓寬，工作方式、方法也不斷地改進(jìn)和完善。但是，由于我國(guó)不斷變化的環(huán)境，因此國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在新時(shí)代環(huán)境下，在不斷深化進(jìn)程中，在理論和實(shí)務(wù)方面都出現(xiàn)了一系列新挑戰(zhàn)和新問題。本文主要指出新形勢(shì)下國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在時(shí)效性滯后的問題，通過探討和分析，提出了及時(shí)對(duì)實(shí)物、現(xiàn)金、票據(jù)盤點(diǎn);對(duì)往來賬、銀行賬目進(jìn)行函證;加強(qiáng)與其他監(jiān)督部門大協(xié)同機(jī)制等幾項(xiàng)手段來解決國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中時(shí)效性的問題。從而有利于實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在提高國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員加強(qiáng)企業(yè)的管理、促進(jìn)提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)收益和推動(dòng)國(guó)有資產(chǎn)保值增值的作用。

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（作者單位：江西銅業(yè)股份有限公司）