陳莎 李小林

【摘 要】2015年以來(lái)，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)速度持續(xù)放緩，CPI持續(xù)維持低位運(yùn)行，企業(yè)的利潤(rùn)水平快速下滑，為改變這一局勢(shì)，國(guó)家明確提出要加強(qiáng)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，在國(guó)家出臺(tái)的一系列的供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革措施中，減稅降費(fèi)措施無(wú)疑是最有效的財(cái)政政策，在改革中發(fā)揮了重要作用，那么目前我國(guó)的減稅降費(fèi)政策都有哪些？減稅降費(fèi)政策在實(shí)施過(guò)程中都取得了哪些成效，還面臨哪些問(wèn)題以及該如何應(yīng)對(duì)？這是本文要介紹的內(nèi)容。

【關(guān)鍵詞】供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革;減稅降費(fèi);稅收政策

一、供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革背景下我國(guó)現(xiàn)行的減稅降費(fèi)政策

供給側(cè)改革既是減稅降費(fèi)的背景，也是減稅降費(fèi)的基礎(chǔ)。在我國(guó)現(xiàn)行的財(cái)政工具中減稅降費(fèi)是最佳的選擇，從供給角度來(lái)說(shuō)，減稅降費(fèi)可以降低企業(yè)成本，減輕企業(yè)稅負(fù)，提高企業(yè)利潤(rùn)，豐富企業(yè)資金流，降低企業(yè)的債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，從而使企業(yè)達(dá)到穩(wěn)定發(fā)展的目的。由于目前我國(guó)實(shí)行的是以間接稅（以增值稅為主）和直接稅（企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅）為雙主體的征稅模式，國(guó)家全面實(shí)行“營(yíng)改增”之后，增值稅占到了全部稅收收入的50%左右。因此，國(guó)家近年來(lái)出臺(tái)的一系列減稅降費(fèi)政策主要聚焦在增值稅和所得稅上，包括對(duì)各行各業(yè)逐漸實(shí)行“營(yíng)改增”、降低制造業(yè)和服務(wù)業(yè)的增值稅的稅率水平，從應(yīng)納稅所得額、資產(chǎn)總額等方面放寬小微企業(yè)的界定標(biāo)準(zhǔn)，將更多企業(yè)納入到小微企業(yè)的行列，加大對(duì)于小微企業(yè)的稅收減免優(yōu)惠力度，提高工資薪金所得的起征點(diǎn)，將子女教育、大病醫(yī)療支出等納入到個(gè)人所得稅費(fèi)用的抵扣范圍，從而降低個(gè)人所得稅等。

二、供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革背景下減稅降費(fèi)政策實(shí)施成效

1.社會(huì)總體稅負(fù)大幅下降。

國(guó)家出臺(tái)了一系列的減稅降費(fèi)政策之后，各地區(qū)、各部門積極落實(shí)，整體稅負(fù)相較于以前大幅度下降。2019年以來(lái)，為了進(jìn)一步的刺激全國(guó)經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)，隨著黨中央各項(xiàng)政策的全面落實(shí)，全國(guó)減稅降費(fèi)政策帶來(lái)的效益超過(guò)2.23萬(wàn)億元，占GDP的比重超過(guò)2%。這些減稅措施的運(yùn)用有效地降低了企業(yè)的負(fù)擔(dān)，尤其是對(duì)小微企業(yè)來(lái)說(shuō)，更是錦上添花，同時(shí)這些措施提高了企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力，進(jìn)一步激發(fā)了市場(chǎng)主體的活力。稅收優(yōu)惠政策使中小企業(yè)得到很好發(fā)展，同時(shí)也更好的解決了當(dāng)?shù)氐木蜆I(yè)問(wèn)題。

2.企業(yè)負(fù)擔(dān)減輕。

自2011年部分行業(yè)增值稅開(kāi)始試點(diǎn)改革至今，我國(guó)的稅制改革歷程已接近十年時(shí)間，尤其在實(shí)行全面“營(yíng)改增”之后，增值稅的鏈條更加完整，將各個(gè)行業(yè)都納入這一鏈條，中下游的納稅人成為了稅制改革的最大的受益者，改變了他們以往因?yàn)闊o(wú)法取得增值稅專用發(fā)票不能抵扣而帶來(lái)的成本，另外，“營(yíng)改增”不僅僅只是降低了直接涉及到企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，而且還降低了與該企業(yè)相關(guān)的上下游企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。上游產(chǎn)業(yè)的減稅效果明顯在中下游企業(yè)得到了充分的杠桿效應(yīng)，尤其在2019年小微企業(yè)充分享受到了增值稅和企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠政策，小微企業(yè)的稅負(fù)明顯得到極大地改善。

在供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的大背景下，全國(guó)各地結(jié)合自身的經(jīng)濟(jì)特點(diǎn)，在減稅降費(fèi)方面加大力度，降低了企業(yè)的成本，使當(dāng)?shù)仄髽I(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力明顯增強(qiáng)。減稅降費(fèi)政策的實(shí)施業(yè)吸引了一大批的國(guó)際知名企業(yè)落地本土，在減輕企業(yè)的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)的同時(shí)，還解決了人員的就業(yè)問(wèn)題。

3.促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)。

稅收是國(guó)家調(diào)節(jié)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)宏觀調(diào)控的重要手段，近年來(lái)國(guó)家把新興產(chǎn)業(yè)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)作為推動(dòng)實(shí)現(xiàn)國(guó)家經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的主要支柱。隨著一系列的的減稅降費(fèi)政策落實(shí)到新興產(chǎn)業(yè)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，如研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除、固定資產(chǎn)的加速折舊等優(yōu)惠政策，可以激勵(lì)企業(yè)加大對(duì)固定資產(chǎn)的投資，加大先進(jìn)技術(shù)的投入，推動(dòng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的升級(jí)。

4.勞動(dòng)者收入增加。

在我國(guó)開(kāi)始實(shí)施個(gè)人所得稅后，在經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的今天，個(gè)稅經(jīng)歷了四次起征點(diǎn)的調(diào)整。如表1所示：

如表1所示，個(gè)人所得稅的起征點(diǎn)不斷提高，在很大的程度上為普通的就業(yè)人員減輕了壓力，同時(shí)還調(diào)整了稅率結(jié)構(gòu)，降低了中低收入階層的適用稅率，增加了附加扣除項(xiàng)目，進(jìn)一步降低了個(gè)人的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。通過(guò)減稅，普通的工薪階級(jí)和低收入者的稅負(fù)大幅下降，群眾手中的錢多了，他們也就愿意出去消費(fèi)，在某些方面來(lái)說(shuō)也是刺激了經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)。

三、減稅降費(fèi)政策實(shí)施過(guò)程中面臨的問(wèn)題

近幾年來(lái)，我國(guó)實(shí)施的供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革減稅降費(fèi)政策在一定程度上取得了有效的成績(jī)，對(duì)于我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展有著不錯(cuò)的促進(jìn)作用。但是減稅降費(fèi)在一定范圍內(nèi)對(duì)于企業(yè)降低稅收成本，優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)還存在一定的問(wèn)題。

1.減稅降費(fèi)的實(shí)施效果未達(dá)到預(yù)期水平。

以增值稅為例，在“營(yíng)改增”的初期部分行業(yè)例如金融業(yè)、旅游業(yè)等服務(wù)行業(yè)由于難以取得增值稅的抵扣發(fā)票，稅負(fù)不但沒(méi)有減少反而上升，國(guó)家統(tǒng)計(jì)局在2016年對(duì)10萬(wàn)余家服務(wù)行業(yè)進(jìn)行了統(tǒng)計(jì)，受“營(yíng)改增”影響稅負(fù)下降的企業(yè)僅為15%左右。這說(shuō)明“營(yíng)改增”的效果在改革初期并沒(méi)有像預(yù)料中的那么明顯，繳納增值稅的企業(yè)僅有一小部分受益，大多數(shù)企業(yè)并沒(méi)有受益。再比如一些規(guī)模較小的企業(yè)，由于對(duì)于可以享受優(yōu)惠政策的小微企業(yè)界定標(biāo)準(zhǔn)較嚴(yán)格，很多企業(yè)被排除在小微企業(yè)的行列之中，難以享受增值稅和企業(yè)所得稅對(duì)于小微企業(yè)的優(yōu)惠措施。

2.地方財(cái)政負(fù)擔(dān)重，政府實(shí)施減稅降費(fèi)的積極性不高。

近年各地財(cái)政負(fù)擔(dān)不斷增加，使得減稅降費(fèi)政策的實(shí)施面臨著很大的壓力。地方政府在大規(guī)模，大面積征收土地過(guò)程中，付出大額的拆遷戶的賠償款，雖然在一定程度上這筆錢是由國(guó)家撥款與當(dāng)?shù)氐恼猩桃Y解決的，但也對(duì)政府帶來(lái)了不小的沖擊。同時(shí)由于各地政府加大了民生投資卻不能夠直接帶來(lái)稅收，在一定程度上增加財(cái)政的直接支出，增加政府的負(fù)擔(dān)。這使得各級(jí)地方政府在近幾年實(shí)施減稅降費(fèi)的過(guò)程中有些作用發(fā)揮的不是很明顯，在有些項(xiàng)目上沒(méi)有徹底落實(shí)。并且在實(shí)施過(guò)程中，政府的一些部門存在著徇私舞弊，敷衍的跡象，在這種情況下，要想政府積極地去主動(dòng)降費(fèi)是不可能的。這是導(dǎo)致在國(guó)家供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的大背景下部分地方稅負(fù)沒(méi)有大規(guī)模下降的原因之一。

3.減稅政策的臨時(shí)性、應(yīng)急性特征明顯。

中央和有關(guān)部門在制定和頒布實(shí)施減稅政策的時(shí)候通常都以通知的形式下發(fā)。受宏觀經(jīng)濟(jì)的影響，稅收優(yōu)惠政策也只能隨時(shí)改動(dòng)，經(jīng)濟(jì)發(fā)展的形式與稅收改革的臨時(shí)性使得我們?nèi)粘Ｉ钪性谶M(jìn)行稅務(wù)工作的時(shí)候面臨著很大的困難。同時(shí)，臨時(shí)性稅收政策在實(shí)施的過(guò)程中可能會(huì)出現(xiàn)法律效力的缺失，本身就具有缺陷。應(yīng)急政策普遍缺乏統(tǒng)一性，給納稅人帶來(lái)了極大的不方便。

4.對(duì)于科技型企業(yè)的減稅降費(fèi)力度需進(jìn)一步加大。

對(duì)于一些高新技術(shù)企業(yè)而言，需要依靠大量的生產(chǎn)和科研資金的投入才能研發(fā)出更加優(yōu)質(zhì)的產(chǎn)品從而提高產(chǎn)品的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，因此高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展更離不開(kāi)國(guó)家減稅降費(fèi)的支持。這幾年國(guó)家陸續(xù)出臺(tái)實(shí)施了一系列專門針對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。如：對(duì)于企業(yè)用于研發(fā)支出的扣除比例，已由2017年前的加計(jì)扣除50%提高至目前的加計(jì)扣除75%，但是對(duì)于科技型企業(yè)的各項(xiàng)成本費(fèi)用，如科技人員的工資在扣除時(shí)卻無(wú)任何加計(jì)扣除優(yōu)惠措施，另外由于高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)資金的投入較大，研發(fā)成功與否存在著很大的不確定性，投資的風(fēng)險(xiǎn)較高，而目前針對(duì)高新技術(shù)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)投資是否能夠享受相應(yīng)的優(yōu)惠，目前國(guó)家仍未相應(yīng)的政策。

四、供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革背景下減稅降費(fèi)政策的應(yīng)對(duì)措施

針對(duì)以上減稅降費(fèi)政策在實(shí)施過(guò)程中存在的問(wèn)題，結(jié)合我國(guó)的現(xiàn)狀，繼續(xù)推進(jìn)減稅降費(fèi)政策的實(shí)施仍需要把握以下幾點(diǎn)：

1.深化稅制改革，進(jìn)一步優(yōu)化和完善減稅降費(fèi)制度。

持續(xù)完善“營(yíng)改增”相關(guān)政策，進(jìn)一步降低增值稅的稅率水平，徹底減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，消除增值稅不能抵扣所帶來(lái)的雙重征稅和扣除鏈中稅收負(fù)擔(dān)不平衡因素，建立企業(yè)改革的補(bǔ)償制度，對(duì)改革初期不能享受優(yōu)惠的企業(yè)給予相應(yīng)的稅收返還或者實(shí)施相應(yīng)的稅收改革補(bǔ)，特別是對(duì)于一些勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)，如旅游業(yè)和生活服務(wù)業(yè)，根據(jù)政策允許部分旅游企業(yè)增加成本的扣除，對(duì)于難以取得抵扣憑證的企業(yè)增加扣除比例或適當(dāng)?shù)姆潘砂l(fā)票的管理;加快個(gè)人所得稅制度改革，建立適度寬松的個(gè)人所得稅稅收政策，努力減輕工人階級(jí)的個(gè)人所得稅負(fù)擔(dān)，特別是中低收入工作者，同時(shí)，建立一個(gè)有地區(qū)差異的專項(xiàng)扣減制度，對(duì)于教育費(fèi)用、房貸利息支出等項(xiàng)目分地區(qū)制定不同的扣除標(biāo)準(zhǔn)。

2.進(jìn)一步完善整個(gè)科技研發(fā)活動(dòng)的稅收激勵(lì)政策體系。

第一，對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)技術(shù)研發(fā)期間的的損失賠償期限可以適當(dāng)延長(zhǎng)，如可以由原來(lái)的五年損失賠償期延長(zhǎng)到十年。第二，擴(kuò)大投資信貸額度，增加對(duì)實(shí)體工業(yè)，特別是高端制造業(yè)投資的稅收優(yōu)惠措施，并在實(shí)際中給予雇員工資一定比例的加計(jì)扣除優(yōu)惠。第三，對(duì)于科技型企業(yè)的研發(fā)投資出臺(tái)一系列的稅收優(yōu)惠措施，建立研發(fā)投資的風(fēng)險(xiǎn)基金。第四，加大偏遠(yuǎn)地區(qū)的投資稅收優(yōu)惠幅度，尤其是在中西部地區(qū)，擴(kuò)大投資信貸范圍計(jì)額度，實(shí)行低稅收優(yōu)惠。

3.改變稅收征收形式，消除稅收壁壘。

落實(shí)減稅政策，要嚴(yán)格依法依規(guī)納稅，規(guī)范稅收征管方式，在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)不景氣的情況下，不存在阻礙減稅政策落地的原因。但是由于稅收規(guī)則不完善，財(cái)政收支壓力加大，形成了長(zhǎng)期以增長(zhǎng)導(dǎo)向和國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值為績(jī)效的征收方式。為此，我們需要有規(guī)劃的去調(diào)整預(yù)算和控制，采用不同的征收方式來(lái)解決我國(guó)的稅收問(wèn)題。各級(jí)政府和財(cái)稅部門在落實(shí)減稅降費(fèi)政策時(shí)要提高透明度，及時(shí)向社會(huì)公眾公開(kāi)執(zhí)行的內(nèi)容和進(jìn)度，借以保證稅收減免政策的實(shí)施安排和實(shí)施進(jìn)度及實(shí)施效果的透明性，及時(shí)接受社會(huì)公眾的監(jiān)督工作。

4.確保減稅降費(fèi)政策落實(shí)。

減稅降費(fèi)政策是關(guān)系供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的大事，同時(shí)也涉及到很多職能部門的利益。因此，在減稅降費(fèi)政策實(shí)施過(guò)程中，各部門人員要建立目標(biāo)責(zé)任制，將政策層層落實(shí)，并定期對(duì)減稅降費(fèi)政策的落實(shí)情況進(jìn)行監(jiān)督管理，對(duì)于政策不執(zhí)行或執(zhí)行不到位的部門和人員要進(jìn)行追責(zé)。

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（作者單位：青島理工大學(xué)琴島學(xué)院）