白錦
【摘 要】在對(duì)高速公路實(shí)施財(cái)務(wù)審計(jì)的過(guò)程中,財(cái)務(wù)報(bào)表編制的一方顯然屬于信息優(yōu)勢(shì)方,所以審計(jì)主體如何消減信息不對(duì)稱所帶來(lái)的干擾,便成為保證審計(jì)質(zhì)量必須解決的問(wèn)題。
【關(guān)鍵詞】高速公路;財(cái)務(wù)審計(jì);財(cái)務(wù)報(bào)表;信息不對(duì)稱
“信息不對(duì)稱”又稱作“信息偏在”,是指因一方對(duì)專屬信息的擁有量處于絕對(duì)地位,而使得另一方處于信息的劣勢(shì)地位。在“經(jīng)濟(jì)人”假設(shè)條件下,處于信息優(yōu)勢(shì)一方的主體極有可能借此實(shí)施機(jī)會(huì)主義行為。之所以在本文中使用“消減”二字,在于信息不對(duì)稱現(xiàn)象相對(duì)較多的存在于財(cái)務(wù)審計(jì)領(lǐng)域,這種現(xiàn)象無(wú)法利用已有的財(cái)務(wù)分析手段來(lái)給予徹底消除。因此,從“滿意原則”出發(fā),探析消減高速公路財(cái)務(wù)審計(jì)信息不對(duì)稱問(wèn)題,便構(gòu)成了本文的主題。本文以高速公路專項(xiàng)建設(shè)資金審計(jì)為背景,在辯證視角下提出消除財(cái)務(wù)審計(jì)信息不對(duì)稱問(wèn)題的思路。
一、財(cái)務(wù)審計(jì)信息不對(duì)稱問(wèn)題分析
結(jié)合筆者的工作體會(huì),財(cái)務(wù)審計(jì)信息不對(duì)稱問(wèn)題分析如下:
1.財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性問(wèn)題。
作為管理單位,在對(duì)高速公路專項(xiàng)資金實(shí)施財(cái)務(wù)審計(jì)時(shí),首先面臨的便是財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性問(wèn)題。財(cái)務(wù)審計(jì)秉持“會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”來(lái)展開(kāi),在解決財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性問(wèn)題時(shí),一般以會(huì)計(jì)憑證稽核為手段。因此又衍生出另一個(gè)問(wèn)題,即會(huì)計(jì)憑證(各類發(fā)票)所顯示的金額是否準(zhǔn)確。會(huì)計(jì)憑證記載了高速公路建設(shè)相關(guān)單位間的經(jīng)濟(jì)往來(lái)信息,卻因信息不對(duì)稱而誤導(dǎo)財(cái)務(wù)審計(jì)主體。
2.經(jīng)濟(jì)事件的真實(shí)性問(wèn)題。
假設(shè)財(cái)務(wù)審計(jì)主體在對(duì)會(huì)計(jì)憑證進(jìn)行稽核時(shí),能夠與財(cái)務(wù)報(bào)表中的數(shù)據(jù)實(shí)現(xiàn)閉合。那么,財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)背后經(jīng)濟(jì)事件的真實(shí)性問(wèn)題又涌現(xiàn)出來(lái)。高速公路專項(xiàng)資金主要投入到基建建設(shè)中,高速公路基建項(xiàng)目往往采取選擇施工單位的方式開(kāi)展施工,所以各施工主體擁有專項(xiàng)資金使用和配置的具體信息,并在利益驅(qū)動(dòng)下存在著調(diào)整會(huì)計(jì)賬目的內(nèi)在激勵(lì)。由此可見(jiàn),若無(wú)法確認(rèn)財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)背后經(jīng)濟(jì)事件的真實(shí)性與否,將直接導(dǎo)致財(cái)務(wù)審計(jì)活動(dòng)流于形式。
3.經(jīng)濟(jì)事件的合理性問(wèn)題。
與上文所提出的問(wèn)題相聯(lián)系,財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)背后經(jīng)濟(jì)事件的合理性問(wèn)題,也是困擾財(cái)務(wù)審計(jì)的影響因素之一。沿著“項(xiàng)目勘察—項(xiàng)目規(guī)劃和制圖—造價(jià)概算—專項(xiàng)資金預(yù)算”的高速公路基建建設(shè)路徑,造價(jià)概算直接對(duì)標(biāo)項(xiàng)目建設(shè)方案,但最終的專項(xiàng)資金投入則可能在事后偏離原有軌道,如在實(shí)際投入中的原材料總價(jià)占比高出預(yù)期,但在財(cái)務(wù)報(bào)表中卻如實(shí)得以反映。顯然,原材料總價(jià)占比過(guò)高存在著不合理投資之嫌。
二、消減財(cái)務(wù)審計(jì)信息不對(duì)稱問(wèn)題的著眼點(diǎn)
在問(wèn)題導(dǎo)向下,消減信息不對(duì)稱問(wèn)題的著眼點(diǎn)可歸納如下:
1.著眼于外圍調(diào)查。
高速公路專項(xiàng)資金投入少則上千萬(wàn),多則上億甚至百億,所以項(xiàng)目管理單位應(yīng)本著對(duì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)、對(duì)國(guó)家負(fù)責(zé)的態(tài)度,需要著眼于外圍調(diào)查來(lái)盡可能的消減信息不對(duì)稱問(wèn)題。所謂“外圍”是指,與高速公路投資方產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)往來(lái)事項(xiàng)的單位。從物化層面來(lái)看,高速公路專項(xiàng)建設(shè)涉及到不變資本投入和可變資本投入,前者又包含專用性資產(chǎn)投入和原材料投入。因此,在開(kāi)展外圍調(diào)查時(shí)不能平均使力,而是應(yīng)結(jié)合財(cái)務(wù)審計(jì)所發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)有針對(duì)性的展開(kāi)。
2.著眼于跟蹤稽核。
在上文已經(jīng)指出,高速公路專項(xiàng)建設(shè)往往采取選擇施工單位的方式進(jìn)行,施工單位一般為獨(dú)立核算的經(jīng)濟(jì)單位,受其逐利沖動(dòng)的影響可能會(huì)使工程質(zhì)量“低配”。然而,在財(cái)務(wù)報(bào)表中所反映出的相關(guān)數(shù)據(jù)在形式上則是符合常態(tài)的。為了發(fā)揮財(cái)務(wù)審計(jì)的職能作用,項(xiàng)目管理單位應(yīng)著眼于跟蹤稽核來(lái)消減信息不對(duì)稱問(wèn)題,即利用跟蹤稽核來(lái)約束施工方的經(jīng)濟(jì)行為,并在跟蹤稽核中搜集施工方的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù),并最后與財(cái)務(wù)報(bào)表所呈現(xiàn)的數(shù)據(jù)進(jìn)行比對(duì)。此時(shí),需依托財(cái)務(wù)信息化平臺(tái)的支撐。
3.著眼于職能輔助。
在引言部分已經(jīng)指出,管理單位需在辯證視角下探析消減信息不對(duì)稱問(wèn)題的思路。具體而言,單純依靠財(cái)務(wù)審計(jì)主體來(lái)消減信息不對(duì)稱問(wèn)題,這不僅會(huì)牽制財(cái)務(wù)審計(jì)活動(dòng)的大局,還會(huì)降低財(cái)務(wù)審計(jì)的效率。轉(zhuǎn)換思路,在財(cái)務(wù)報(bào)表中所反映出的問(wèn)題,部分根源于高速公路基建相關(guān)財(cái)務(wù)主體的財(cái)務(wù)經(jīng)驗(yàn)不足所致,而非有意實(shí)施機(jī)會(huì)主義行為。因此,在跟蹤稽核的基礎(chǔ)上,財(cái)務(wù)審計(jì)主體能夠以自己的專業(yè)視角,輔助高速公路專項(xiàng)投資主體對(duì)資金的規(guī)劃與配置活動(dòng),便能消減導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表中數(shù)據(jù)失真的系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)。
三、消減財(cái)務(wù)審計(jì)信息不對(duì)稱問(wèn)題的思路
根據(jù)以上所述,消減財(cái)務(wù)審計(jì)信息不對(duì)稱問(wèn)題的思路為:
1.依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表來(lái)分析資金配置結(jié)構(gòu)。
在消減信息不對(duì)稱問(wèn)題時(shí)需要抓住主要矛盾,所以應(yīng)依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表來(lái)分析資金配置結(jié)構(gòu)。具體的思路為:(1)財(cái)務(wù)審計(jì)在對(duì)高速公路專項(xiàng)建設(shè)財(cái)務(wù)報(bào)表開(kāi)展審計(jì)前,需根據(jù)同類項(xiàng)目的資金使用結(jié)構(gòu),在大數(shù)據(jù)分析的基礎(chǔ)上制訂出結(jié)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)。(2)對(duì)照“資金結(jié)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)”,重點(diǎn)對(duì)人工費(fèi)用、原材料費(fèi)用、專用性資產(chǎn)租賃費(fèi)用進(jìn)行審計(jì),并計(jì)算出各費(fèi)用占總費(fèi)用的比例。(3)對(duì)照“資金結(jié)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)”發(fā)現(xiàn)各費(fèi)用占比所存在的疑點(diǎn),對(duì)疑點(diǎn)著手進(jìn)一步的審核。
2.有選擇的進(jìn)行外圍調(diào)查和個(gè)別訪談。
依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表所呈現(xiàn)出的數(shù)據(jù),在與“資金結(jié)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)”進(jìn)行比對(duì)后,便需要有選擇的進(jìn)行外圍調(diào)查和個(gè)別訪談。以原材料費(fèi)用占比存在疑點(diǎn)為例,具體的思路為:(1)財(cái)務(wù)審計(jì)主體應(yīng)對(duì)原材料供應(yīng)商進(jìn)行聯(lián)系,聯(lián)系方式可以為上門訪問(wèn)、電話采訪。聯(lián)系的目的在于了解供應(yīng)商的資質(zhì)(是否為小規(guī)模納稅人),以及確認(rèn)原材料采購(gòu)的經(jīng)濟(jì)事實(shí)(出具購(gòu)置發(fā)票原件確認(rèn))。(2)對(duì)高速公路經(jīng)辦原材料采購(gòu)的當(dāng)事人進(jìn)行個(gè)別訪談,就財(cái)務(wù)審計(jì)中所存在的疑點(diǎn)進(jìn)行當(dāng)面質(zhì)詢,最終結(jié)合外圍信息對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)疑點(diǎn)進(jìn)行定性。
3.基于財(cái)務(wù)信息化平臺(tái)稽核電子票據(jù)。
為了防止財(cái)務(wù)報(bào)表存在著系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn),應(yīng)做到會(huì)計(jì)憑證與資金往來(lái)都納入到財(cái)務(wù)審計(jì)的監(jiān)管之中,所以應(yīng)基于財(cái)務(wù)信息化平臺(tái)稽核電子票據(jù)。具體的思路為:(1)財(cái)務(wù)審計(jì)主體共享高速公路財(cái)務(wù)信息化平臺(tái)數(shù)據(jù),并對(duì)資金往來(lái)中的電子票據(jù)進(jìn)行確認(rèn)和登記,并對(duì)資金往來(lái)事由直接向相關(guān)財(cái)務(wù)主體問(wèn)詢。(2)針對(duì)疑點(diǎn)可以通過(guò)上門訪問(wèn)、電話采訪等方式,向資金往來(lái)的另一方進(jìn)行確認(rèn)。
4.利用財(cái)務(wù)審計(jì)職能優(yōu)化資金的配置。
作為管理單位,需要從辯證視角下來(lái)看待財(cái)務(wù)審計(jì)活動(dòng),其除了含有稽核、審查之目的,還含有輔助高速公路專項(xiàng)投資主體合理使用資金之意義。具體的思路為:(1)在跟蹤審計(jì)中及時(shí)把資金使用問(wèn)題反饋給當(dāng)事方,并對(duì)當(dāng)事方提出整改意見(jiàn),以幫助他們優(yōu)化資金配置方案;(2)在階段性竣工審計(jì)中,同樣將審計(jì)所發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題反饋給當(dāng)事方,并輔助當(dāng)事方調(diào)整資金配置方案,以防止“三超”問(wèn)題的出現(xiàn),即工程預(yù)算超工程估算、工程預(yù)算超工程概算、工程決算超工程預(yù)算。
四、結(jié)束語(yǔ)
綜上所述,在消減信息不對(duì)稱問(wèn)題時(shí)需要抓住主要矛盾,所以應(yīng)依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表來(lái)分析資金配置結(jié)構(gòu)。依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表所呈現(xiàn)出的數(shù)據(jù),在與“資金結(jié)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)”進(jìn)行比對(duì)后,便需要有選擇的進(jìn)行外圍調(diào)查和個(gè)別訪談。為了防止財(cái)務(wù)報(bào)表存在著系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn),應(yīng)做到會(huì)計(jì)憑證與資金往來(lái)都納入到財(cái)務(wù)審計(jì)的監(jiān)管之中,所以應(yīng)基于財(cái)務(wù)信息化平臺(tái)稽核電子票據(jù)。需要從辯證視角下來(lái)看待財(cái)務(wù)審計(jì)活動(dòng),其除了含有稽核、審查之目的,還含有輔助高速公路專項(xiàng)投資主體合理使用資金之意義。
參考文獻(xiàn)
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(作者單位:甘肅省公路建設(shè)管理集團(tuán)有限公司)