刁雪林

一、區(qū)塊鏈技術(shù)與金融審計(jì)

1.區(qū)塊鏈技術(shù)。

區(qū)塊鏈的本質(zhì)就是一個(gè)去中心化的龐大的數(shù)據(jù)庫(kù)，最早是由外國(guó)學(xué)者構(gòu)建的一個(gè)基于分布式賬本的數(shù)字貨幣解決方案。國(guó)外學(xué)者率先對(duì)這項(xiàng)技術(shù)的運(yùn)用進(jìn)行研究，基于區(qū)塊鏈技術(shù)搭建了一個(gè)數(shù)字信息共享系統(tǒng)，通過(guò)實(shí)驗(yàn)驗(yàn)證了區(qū)塊鏈系統(tǒng)能夠改善信息共享效用。區(qū)塊鏈的核心作用就是利用該種技術(shù)在不可信環(huán)境中建立起多方信任機(jī)制，使得各方關(guān)系更加公開(kāi)、透明。由于區(qū)塊鏈技術(shù)所帶來(lái)的便利，區(qū)塊鏈技術(shù)的利用已經(jīng)普及于各行各業(yè)當(dāng)中，我國(guó)也更加重視其發(fā)展?fàn)顩r。金融行業(yè)直接與國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展掛鉤，而基于區(qū)塊鏈技術(shù)的金融審計(jì)更有利于規(guī)范金融行業(yè)的發(fā)展。

2.區(qū)塊鏈技術(shù)適用特征。

區(qū)塊鏈的核心思想就是把數(shù)據(jù)分成一個(gè)個(gè)的區(qū)塊，然后又把一個(gè)個(gè)的區(qū)塊用特定的方式連接起來(lái)，形成一個(gè)龐大的區(qū)塊鏈。區(qū)塊鏈技術(shù)的出現(xiàn)，豐富了金融審計(jì)的體系，該技術(shù)之所以能廣泛應(yīng)用于金融行業(yè)，主要是因?yàn)閰^(qū)塊鏈技術(shù)主要有以下幾個(gè)特征：

（1）分布式記賬與去中心化。

分布式記賬是區(qū)塊鏈技術(shù)最突出的特點(diǎn)。比特幣的出現(xiàn)是區(qū)塊鏈應(yīng)用的雛形，比特幣做到了去中心化，而中心化也是由分布式記賬所導(dǎo)致的。目前我國(guó)金融機(jī)構(gòu)大多采用的都是傳統(tǒng)的公共賬簿，整個(gè)系統(tǒng)都處于封閉狀態(tài)，數(shù)據(jù)都是高度集中于該賬簿之中，信息的透明度過(guò)低，使得人為操縱的可能性大大提升。利用區(qū)塊鏈分布式賬簿可以大大降低被審計(jì)單位數(shù)據(jù)被篡改和破環(huán)的風(fēng)險(xiǎn)。

（2）網(wǎng)絡(luò)共識(shí)與去信息化。

網(wǎng)絡(luò)共識(shí)的實(shí)現(xiàn)使得被審計(jì)單位的數(shù)據(jù)更加真實(shí)可靠，使得審計(jì)人員能夠依據(jù)于最新最可靠的數(shù)據(jù)開(kāi)展相關(guān)的審計(jì)工作。區(qū)塊鏈技術(shù)的去信息化并不是完全不在意信用，而是由于區(qū)塊鏈本身的去中心化特點(diǎn)，使得整個(gè)金融系統(tǒng)不需要借助第三方中介機(jī)構(gòu)也可以通過(guò)共同算法使得彼此達(dá)成信用共識(shí)。

（3）不可篡改與可追溯性。

區(qū)塊鏈網(wǎng)絡(luò)中被審計(jì)單位的數(shù)據(jù)信息是很難被篡改的。區(qū)塊鏈技術(shù)的不可篡改性保證了數(shù)據(jù)信息的真實(shí)和有效性，而第一時(shí)間獲得真實(shí)有效的數(shù)據(jù)信息是順利實(shí)施金融審計(jì)的前提保障。數(shù)據(jù)信息一旦生成，則全系統(tǒng)都會(huì)進(jìn)行記錄，如果只是更改其中某幾個(gè)節(jié)點(diǎn)的數(shù)據(jù)完全不會(huì)影響整體數(shù)據(jù)的正確性。由于系統(tǒng)會(huì)按時(shí)間順序?qū)⒚總€(gè)數(shù)據(jù)記錄下來(lái)并進(jìn)行排列，使整個(gè)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)具有可追溯性。

3.金融審計(jì)。

金融審計(jì)的出現(xiàn)主要是為了防范金融領(lǐng)域的風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)金融行業(yè)進(jìn)行監(jiān)督。金融審計(jì)主要分為金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)和國(guó)家金融審計(jì)。國(guó)家層面的金融審計(jì)更加能夠促進(jìn)金融監(jiān)管的效能，增強(qiáng)對(duì)金融行業(yè)的監(jiān)管能力，可以及時(shí)識(shí)別出金融系統(tǒng)中存在的各種風(fēng)險(xiǎn)以及其形成的原因，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的控制和防范也起到了至關(guān)重要的作用。

二、國(guó)家金融審計(jì)的主要功能及組織實(shí)施內(nèi)容

1.國(guó)家金融審計(jì)的主要功能。

由國(guó)務(wù)院直接領(lǐng)導(dǎo)的國(guó)家金融審計(jì)依法享有獨(dú)立性主體地位功能，可以實(shí)行審計(jì)監(jiān)督職能，保障審計(jì)監(jiān)督的水平和質(zhì)量。國(guó)家金融審計(jì)可以通過(guò)平臺(tái)對(duì)我國(guó)所有的金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)，而平臺(tái)功能的實(shí)施可以更加全面地掌握整個(gè)金融市場(chǎng)的運(yùn)行情況。國(guó)家金融審計(jì)相比較其他的審計(jì)，其專(zhuān)業(yè)性強(qiáng)，且具有更強(qiáng)的分析和判斷能力。

2.國(guó)家金融審計(jì)組織實(shí)施的內(nèi)容。

國(guó)家金融審計(jì)有利于保障整個(gè)金融行業(yè)的安全。實(shí)施的內(nèi)容主要包含以下幾項(xiàng)：一是常規(guī)性的金融審計(jì)監(jiān)察，可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)金融行業(yè)存在的各種問(wèn)題，全面降低風(fēng)險(xiǎn);二是積極地開(kāi)展審計(jì)數(shù)據(jù)分析工作，為管理層提供更準(zhǔn)確與決策相關(guān)的信息;三是構(gòu)建我國(guó)金融審計(jì)評(píng)估體系，有利于全面有效地防范相關(guān)的金融風(fēng)險(xiǎn)，維護(hù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)金融的安全。

三、目前金融審計(jì)所面臨的困境

1.金融業(yè)務(wù)分散，審計(jì)覆蓋率低。

金融行業(yè)的業(yè)務(wù)所涉及的內(nèi)容相當(dāng)復(fù)雜和分散。金融審計(jì)針對(duì)的對(duì)象主要是金融機(jī)構(gòu)，而對(duì)于金融市場(chǎng)的審計(jì)并沒(méi)有很好地實(shí)施。審計(jì)覆蓋率不高將導(dǎo)致金融審計(jì)存在相應(yīng)的缺陷，且每個(gè)金融機(jī)構(gòu)使用的系統(tǒng)有較大的差異，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)使用的審計(jì)方法和審計(jì)軟件也不相同，給外部審計(jì)人員帶來(lái)極大的挑戰(zhàn)，使得金融審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)防范和控制能力相對(duì)薄弱。

2.信任壁壘限制征信改善，降低金融審計(jì)效率。

征信系統(tǒng)在金融行業(yè)的地位越來(lái)越重要，例如貸款等金融業(yè)務(wù)對(duì)各類(lèi)交易者的征信記錄有著非常高的要求，金融機(jī)構(gòu)也很重視本單位的征信情況。由于信息不對(duì)稱(chēng)等情況的存在，導(dǎo)致審計(jì)人員對(duì)征信調(diào)查的難度也越來(lái)越大，耗費(fèi)的時(shí)間也相當(dāng)多，很多工作需要業(yè)務(wù)相關(guān)人員提供相關(guān)的擔(dān)保，流程相當(dāng)復(fù)雜，形成了信用壁壘。正是因?yàn)樾庞帽趬镜拇嬖?，使得審?jì)人員的工作量大大加大，提高了金融審計(jì)成本，浪費(fèi)了金融審計(jì)資源，降低了金融審計(jì)的效率。

3.金融風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別不到位，不利于防范風(fēng)險(xiǎn)。

金融風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的方法有很多，主要是從定性分析和定量分析兩個(gè)方面。首先可以通過(guò)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的影響和由來(lái)進(jìn)行相應(yīng)的定性分析，再利用德?tīng)柗品ê拓?cái)務(wù)報(bào)表法等定量分析方法對(duì)金融風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行更有效地識(shí)別。利用傳統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別方法已經(jīng)很難準(zhǔn)確地識(shí)別當(dāng)前復(fù)雜的金融風(fēng)險(xiǎn)，而且利用大數(shù)據(jù)技術(shù)進(jìn)行金融審計(jì)的發(fā)展還不成熟，導(dǎo)致對(duì)金融風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別不到位，不利于防范潛在的金融風(fēng)險(xiǎn)。

4.金融審計(jì)監(jiān)督體系不健全。

金融審計(jì)業(yè)務(wù)相比較于其他行業(yè)更復(fù)雜，審計(jì)工作的展開(kāi)并沒(méi)有實(shí)時(shí)跟蹤審計(jì)監(jiān)督，整個(gè)金融審計(jì)監(jiān)督體系還處于不夠健全的階段，審計(jì)工作很難保證項(xiàng)目中所涉及到的各種財(cái)務(wù)信息的真實(shí)可靠，也很難在第一時(shí)間發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并及時(shí)糾正。由于金融審計(jì)監(jiān)督體系不健全，導(dǎo)致整個(gè)審計(jì)環(huán)節(jié)都存在很大的紕漏，這對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)與社會(huì)的發(fā)展也產(chǎn)生了很大的影響。

四、應(yīng)用區(qū)塊鏈技術(shù)的國(guó)家金融審計(jì)優(yōu)化

金融審計(jì)最重要的目標(biāo)就是通過(guò)增強(qiáng)對(duì)金融體系的監(jiān)管，加大金融風(fēng)險(xiǎn)防范，促進(jìn)金融行業(yè)發(fā)展。傳統(tǒng)的金融審計(jì)存在許多缺陷，審計(jì)范圍比較小，審計(jì)成本過(guò)高，且審計(jì)效率低下，傳統(tǒng)的審計(jì)方法已經(jīng)不適應(yīng)金融行業(yè)的發(fā)展，無(wú)法實(shí)現(xiàn)金融審計(jì)的相關(guān)目標(biāo)。而引入?yún)^(qū)塊鏈技術(shù)可以彌補(bǔ)傳統(tǒng)金融審計(jì)的缺陷。區(qū)塊鏈技術(shù)所具備的分布式記賬與去中心化和數(shù)據(jù)信息的不可篡改等特點(diǎn)，可以很好地解決目前金融審計(jì)所面臨的困境，有助于建立一個(gè)全新的金融審計(jì)體系，更好地實(shí)現(xiàn)金融審計(jì)的目標(biāo)。通過(guò)將區(qū)塊鏈技術(shù)運(yùn)用到金融審計(jì)中，可以?xún)?yōu)化審計(jì)流程，從而降低與審計(jì)相關(guān)的成本，可以大大提高審計(jì)效率;還可以對(duì)整個(gè)審計(jì)過(guò)程進(jìn)行實(shí)時(shí)跟蹤，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并進(jìn)行處理，提高審計(jì)的精準(zhǔn)度。

1.拓寬國(guó)家金融審計(jì)覆蓋范圍。

傳統(tǒng)的金融審計(jì)范圍還局限于金融機(jī)構(gòu)，對(duì)金融市場(chǎng)的審計(jì)尚未關(guān)注。在當(dāng)前國(guó)內(nèi)外局勢(shì)變幻情況下，我國(guó)應(yīng)該直接對(duì)金融市場(chǎng)進(jìn)行審計(jì)，才能更加有利于金融市場(chǎng)發(fā)揮其監(jiān)督職能。利用區(qū)塊鏈技術(shù)的國(guó)家金融審計(jì)通過(guò)區(qū)塊鏈技術(shù)去中心化，可以將系統(tǒng)中每個(gè)節(jié)點(diǎn)當(dāng)成中心服務(wù)器來(lái)使用，改變了傳統(tǒng)模式下對(duì)中心化的云端數(shù)據(jù)的高度依賴(lài)性，每個(gè)區(qū)塊都有獨(dú)立的的數(shù)據(jù)庫(kù)，可以更加方便直接地獲得所需的數(shù)據(jù)，在節(jié)省相應(yīng)成本的同時(shí)，還可以拓寬審計(jì)的范圍。就空間維度而言，可以在每個(gè)節(jié)點(diǎn)獲取全部交易信息的備份，有操作權(quán)限的審計(jì)人員可以在不受任何空間范圍的限制下就可以直接獲取所需要的審計(jì)證據(jù)，從而消除了信息不對(duì)稱(chēng)等問(wèn)題帶來(lái)的金融審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，拓寬了國(guó)家金融審計(jì)可以監(jiān)督檢查的范圍。就時(shí)間維度而言，系統(tǒng)可以把每一次交易發(fā)生的時(shí)間都準(zhǔn)確地記錄下來(lái)，可以形成一個(gè)按照時(shí)間序列排布的賬簿。審計(jì)人員隨時(shí)都可以利用這個(gè)賬簿來(lái)對(duì)存在疑點(diǎn)的審計(jì)證據(jù)進(jìn)行追根溯源，確保審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性。

2.提升國(guó)家金融審計(jì)效率及精準(zhǔn)度。

征信系統(tǒng)的本質(zhì)就是記錄每個(gè)參與方的信用行為，該系統(tǒng)要求做到透明公開(kāi)，信息不可篡改。而區(qū)塊鏈技術(shù)的引入，可以完美地適應(yīng)征信系統(tǒng)的要求，打破了信用壁壘，形成了更加真實(shí)可靠的征信數(shù)據(jù)庫(kù)，完善了社會(huì)信息系統(tǒng)。從整個(gè)國(guó)家層面來(lái)說(shuō)，金融行業(yè)發(fā)展與國(guó)家經(jīng)濟(jì)命脈是息息相關(guān)的，國(guó)家更加重視整個(gè)金融行業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r。傳統(tǒng)的金融審計(jì)需要處理許多繁雜的工作，收集大量的信息數(shù)據(jù)，分析數(shù)據(jù)，進(jìn)行審計(jì)判斷等一系列的過(guò)程都需要花費(fèi)大量的人力物力，審計(jì)成本相當(dāng)大，但審計(jì)效率卻不高。但正是由于區(qū)塊鏈技術(shù)所具備的特性，錄入分布式賬簿的數(shù)據(jù)信息是無(wú)法再進(jìn)行更改的，使得金融審計(jì)能夠更加及時(shí)有效地獲得充分必要的審計(jì)證據(jù)，推動(dòng)審計(jì)工作的進(jìn)程，可以極大地提高金融審計(jì)的效率以及精準(zhǔn)度。

3.加強(qiáng)數(shù)據(jù)分析，實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)精準(zhǔn)識(shí)別。

金融審計(jì)工作中所涉及到的數(shù)據(jù)存在量大、種類(lèi)繁多等特點(diǎn)，國(guó)家更應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)金融審計(jì)數(shù)據(jù)的分析，認(rèn)真地分析每種數(shù)據(jù)信息里所包含的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，從而達(dá)到精準(zhǔn)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)的效果。區(qū)塊鏈技術(shù)則可以基于互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)，充分利用大數(shù)據(jù)帶來(lái)的信息資源，進(jìn)行更加深入全面的數(shù)據(jù)分析。通過(guò)多維度多方位的數(shù)據(jù)分析，對(duì)常見(jiàn)的幾大金融風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行更加準(zhǔn)確地識(shí)別。區(qū)塊鏈技術(shù)引入的同時(shí)也要加強(qiáng)審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)，因?yàn)閷?duì)數(shù)據(jù)分析的主體還是審計(jì)人員。國(guó)家更應(yīng)該重視審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)能力的提升，金融審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)能力的高低直接決定了分析結(jié)果是否準(zhǔn)確有效。而金融審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)能力的提升對(duì)于整個(gè)金融行業(yè)發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督職能是至關(guān)重要的。

4.增強(qiáng)金融審計(jì)在國(guó)家治理中的地位作用。

金融行業(yè)與國(guó)計(jì)民生相掛鉤。金融行業(yè)的發(fā)展直接影響著我國(guó)經(jīng)濟(jì)與社會(huì)的發(fā)展，增強(qiáng)金融審計(jì)在國(guó)家治理中的地位作用與整個(gè)國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全穩(wěn)定的發(fā)展息息相關(guān)，利用區(qū)塊鏈技術(shù)對(duì)金融業(yè)務(wù)進(jìn)行實(shí)時(shí)跟蹤審計(jì)。審計(jì)部門(mén)在對(duì)國(guó)家一些重大的項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)的時(shí)候也應(yīng)保持對(duì)整個(gè)過(guò)程的實(shí)時(shí)跟蹤，以保證整個(gè)審計(jì)過(guò)程中數(shù)據(jù)信息的真實(shí)性和可靠性，也有利于及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并提出相應(yīng)的解決措施，避免不必要的損失。對(duì)于整個(gè)金融行業(yè)的合法合規(guī)進(jìn)行持續(xù)的監(jiān)督，對(duì)存在的潛在風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范，可以提高金融行業(yè)實(shí)體經(jīng)濟(jì)的效率，保障金融行業(yè)的穩(wěn)步發(fā)展。進(jìn)行實(shí)時(shí)跟蹤審計(jì)可以使國(guó)家治理和服務(wù)過(guò)程更加透明公開(kāi)，提高數(shù)據(jù)安全性和可靠性，從而增強(qiáng)金融審計(jì)在國(guó)家治理中的作用。

金融行業(yè)的發(fā)展關(guān)乎國(guó)家的經(jīng)濟(jì)狀況，因而必須加強(qiáng)對(duì)金融行業(yè)的規(guī)范，防范和控制相應(yīng)的金融風(fēng)險(xiǎn)。傳統(tǒng)的金融審計(jì)其審計(jì)范圍有限，審計(jì)成本的投入很大，而審計(jì)效率卻十分低下?；趨^(qū)塊鏈技術(shù)來(lái)實(shí)施國(guó)家金融審計(jì)，能夠保證數(shù)據(jù)的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，可以提高國(guó)家金融審計(jì)的效率及精準(zhǔn)度、降低金融審計(jì)的成本。加強(qiáng)對(duì)數(shù)據(jù)的分析，實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)精準(zhǔn)識(shí)別，進(jìn)而對(duì)金融風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行及時(shí)地防范和控制。區(qū)塊鏈技術(shù)的出現(xiàn)也帶來(lái)了全新的審計(jì)技術(shù)，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)該及時(shí)地提高審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)能力以適應(yīng)新的審計(jì)技術(shù)，提高審計(jì)質(zhì)量，增強(qiáng)金融審計(jì)在國(guó)家治理中的地位作用。

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（作者單位：南昌理工學(xué)院）