霍曉霞

開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，對(duì)于增強(qiáng)干部依法依規(guī)履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任意識(shí)、促進(jìn)干部履職盡責(zé)、完善干部管理監(jiān)督機(jī)制、防范風(fēng)險(xiǎn)和完善內(nèi)部控制具有重要意義?！秾徲?jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》(審計(jì)署令第11號(hào))要求，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定和本單位的要求，對(duì)本單位內(nèi)部管理的領(lǐng)導(dǎo)人員履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況進(jìn)行審計(jì)。某醫(yī)院審計(jì)辦于2019年開展了內(nèi)部管理干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，現(xiàn)總結(jié)開展情況，并就有關(guān)問題思考和探討。

1 具體做法

1.1 制定內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度

根據(jù)《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》《國家衛(wèi)生計(jì)生委直屬和聯(lián)系單位主要領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》等規(guī)定，結(jié)合醫(yī)院實(shí)際，制定了《醫(yī)院內(nèi)部管理干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》，明確審計(jì)對(duì)象、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)實(shí)施、審計(jì)評(píng)價(jià)和審計(jì)結(jié)果運(yùn)用，為開展內(nèi)部管理干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作提供制度支持和保障。

1.1.1 明確審計(jì)對(duì)象

將內(nèi)管干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)象規(guī)定為醫(yī)院管理部門正職或主持工作1年以上的部門副職以及醫(yī)院內(nèi)部獨(dú)立財(cái)務(wù)核算科室負(fù)責(zé)人，即中層管理干部。采取離任和任中相結(jié)合的方式，重點(diǎn)部門、關(guān)鍵崗位干部為重點(diǎn)審計(jì)對(duì)象，干部輪崗調(diào)整、退休原則上需要經(jīng)過經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，逐步做到審計(jì)全覆蓋、審計(jì)常態(tài)化。重點(diǎn)部門和關(guān)鍵崗位，由醫(yī)院人力資源部界定公布。人力資源部確定審計(jì)對(duì)象，書面委托審計(jì)辦開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。

1.1.2 明確審計(jì)內(nèi)容

對(duì)審計(jì)對(duì)象任職期間所在部門貫徹執(zhí)行黨和國家經(jīng)濟(jì)方針政策、醫(yī)院決策部署及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)、合法和效益進(jìn)行審計(jì)，聚焦經(jīng)濟(jì)責(zé)任。內(nèi)容包括：①貫徹執(zhí)行黨和國家經(jīng)濟(jì)方針政策、醫(yī)院決策部署情況；②部門管理情況(部門經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)決策、執(zhí)行和效果，預(yù)算管理，專項(xiàng)資金使用和效益，合同管理，資產(chǎn)管理等)；③落實(shí)醫(yī)院與部門簽訂的綜合目標(biāo)管理責(zé)任情況；④落實(shí)黨風(fēng)廉政建設(shè)責(zé)任情況；⑤個(gè)人遵紀(jì)守規(guī)、廉潔情況；⑥以往審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題整改情況。實(shí)施中根據(jù)被審計(jì)部門的業(yè)務(wù)特點(diǎn)和職責(zé)范圍，具體審計(jì)內(nèi)容可增加或調(diào)整。

1.1.3 明確審計(jì)結(jié)果運(yùn)用

對(duì)干部在履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任中存在問題所應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的直接責(zé)任和領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，區(qū)別不同情況作出界定。審計(jì)結(jié)果運(yùn)用上，①審計(jì)報(bào)告歸入被審計(jì)干部人事檔案，人力資源部根據(jù)干部管理和干部監(jiān)督相關(guān)要求運(yùn)用經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果；②被審計(jì)干部及所在部門根據(jù)審計(jì)意見和建議實(shí)施整改，審計(jì)辦追蹤與評(píng)價(jià)整改情況，必要時(shí)開展后續(xù)審計(jì)。

1.2 建立管理干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)流程

見圖1。

1.3 確定審計(jì)對(duì)象，采取內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)力量相結(jié)合方式

基于綜合考慮，醫(yī)院決定對(duì)醫(yī)院內(nèi)部獨(dú)立財(cái)務(wù)核算科室營養(yǎng)科主任開展任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，通過試點(diǎn)和探索，為下一步全面展開管理干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)積累經(jīng)驗(yàn)。營養(yǎng)科下設(shè)四個(gè)食堂和一個(gè)超市，有130余名員工，業(yè)務(wù)主要包括臨床營養(yǎng)治療、膳食服務(wù)、超市經(jīng)營三大方面。

圖1 管理干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)流程圖

考慮到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的特殊性且為該院首次開展，確定此次采取內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)力量相結(jié)合方式。成立由內(nèi)部審計(jì)人員和受托的審計(jì)中介機(jī)構(gòu)人員共同組成的審計(jì)組，明確雙方職責(zé)和承擔(dān)的工作任務(wù)。醫(yī)院審計(jì)辦負(fù)責(zé)編制審計(jì)方案、送達(dá)審計(jì)通知書、組織審計(jì)進(jìn)點(diǎn)會(huì)、底稿復(fù)核、報(bào)告復(fù)核、審計(jì)整改等工作，受托的第三方負(fù)責(zé)完成審計(jì)查證、編制審計(jì)底稿、反映審計(jì)結(jié)果等。

1.4 嚴(yán)把審計(jì)各環(huán)節(jié)質(zhì)量

1.4.1 編制審計(jì)實(shí)施方案

審前工作精細(xì)化是完成審計(jì)工作任務(wù)的重要保證、更是提升審計(jì)實(shí)效的重要路徑[1]。審計(jì)組充分開展審前調(diào)查，了解科室業(yè)務(wù)范圍、工作職責(zé)、合同協(xié)議、科室綜合目標(biāo)考核情況，在此基礎(chǔ)上編制審計(jì)實(shí)施方案。審計(jì)辦召開審計(jì)實(shí)施方案評(píng)議會(huì)，依據(jù)《醫(yī)院內(nèi)部管理干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》，圍繞營養(yǎng)科“學(xué)科建設(shè)、食堂管理、超市管理”三大職責(zé)，明確審計(jì)重點(diǎn)，對(duì)審計(jì)方法、審計(jì)流程、審計(jì)資料清單進(jìn)行了討論，對(duì)將開展的審計(jì)做到心中有數(shù)。審計(jì)組在評(píng)議基礎(chǔ)上進(jìn)一步完善審計(jì)實(shí)施方案，報(bào)院領(lǐng)導(dǎo)審批。

1.4.2 實(shí)施審計(jì)

審計(jì)組嚴(yán)格按照實(shí)施方案展開審計(jì)，在實(shí)施審計(jì)前向?qū)徲?jì)對(duì)象及科室送達(dá)審計(jì)通知書，召開審計(jì)進(jìn)點(diǎn)會(huì)，通報(bào)審計(jì)工作安排和提出要求。審計(jì)對(duì)象提交了履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況的述職報(bào)告，被審科室、財(cái)務(wù)處、醫(yī)務(wù)處及質(zhì)控績效辦等部門按資料清單要求提供了資料。審計(jì)人員綜合運(yùn)用查閱資料、現(xiàn)場訪視、監(jiān)盤、調(diào)查取證、座談、函證、實(shí)際體驗(yàn)等方法，電子審理與紙質(zhì)審理同步，以科室資產(chǎn)、財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性審計(jì)為基礎(chǔ)，進(jìn)而審計(jì)其經(jīng)營效益、收費(fèi)、采購、招標(biāo)、合同以及內(nèi)控制度是否完善、是否執(zhí)行并發(fā)揮出應(yīng)有的作用等，聽取分管領(lǐng)導(dǎo)意見，向紀(jì)委、財(cái)務(wù)處、質(zhì)控績效辦等部門了解情況。完善取證基礎(chǔ)性工作，編制審計(jì)工作底稿，審計(jì)組負(fù)責(zé)人、審計(jì)辦主任依次復(fù)核。

1.4.3 出具審計(jì)報(bào)告

審計(jì)報(bào)告初稿形成后，審計(jì)組內(nèi)部對(duì)問題的事實(shí)描述和定性處理的正確性、引用法律法規(guī)的適用主體、范圍和時(shí)效性、審計(jì)評(píng)價(jià)與審計(jì)內(nèi)容的統(tǒng)一性、審計(jì)建議的針對(duì)性和適用性多次討論修訂。審計(jì)辦召開處務(wù)會(huì)，圍繞報(bào)告撰寫是否規(guī)范、程序是否合規(guī)、證據(jù)和底稿是否充足，尤其是責(zé)任是否明確、責(zé)任界定是否恰當(dāng)、評(píng)價(jià)是否客觀進(jìn)行審定，以求客觀評(píng)價(jià)被審計(jì)對(duì)象工作成績和科室內(nèi)控管理存在的問題及責(zé)任認(rèn)定。經(jīng)向被審計(jì)對(duì)象和科室反饋、征詢后，報(bào)院領(lǐng)導(dǎo)審批，形成正式審計(jì)報(bào)告。審計(jì)報(bào)告歸入被審計(jì)干部人事檔案。

2 實(shí)踐成效

2.1 發(fā)揮了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)職能

審計(jì)發(fā)現(xiàn)，營養(yǎng)科主任任職期間，較注重臨床營養(yǎng)服務(wù)、營養(yǎng)學(xué)術(shù)研究、學(xué)科品牌建設(shè)并取得一定成績，但因未重視經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行，科室經(jīng)濟(jì)管理存在制度不健全、執(zhí)行制度不嚴(yán)格、流程不規(guī)范等問題，有的環(huán)節(jié)如采購存在一定經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)辦“以問題為導(dǎo)向開展約談工作[2]”，既肯定了科主任工作成績，又指出問題，明確責(zé)任，宣講政策規(guī)定，提出意見建議，給予批評(píng)指導(dǎo)。通過審計(jì)，營養(yǎng)科主任切實(shí)增強(qiáng)了經(jīng)濟(jì)責(zé)任意識(shí)，認(rèn)領(lǐng)問題開展整改，并采納審計(jì)建議完善制度、流程、崗位職責(zé)和監(jiān)督機(jī)制，從防范風(fēng)險(xiǎn)角度對(duì)重點(diǎn)崗位人員進(jìn)行輪崗交流，以審計(jì)整改為契機(jī)加大了科室管理力度，審計(jì)辦對(duì)整改落實(shí)情況進(jìn)行了評(píng)估。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)監(jiān)督干部、防范風(fēng)險(xiǎn)、完善內(nèi)控的職能得以較好體現(xiàn)，審計(jì)辦工作得到領(lǐng)導(dǎo)肯定。

2.2 建立了內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)中介聯(lián)合審計(jì)模式

以往，醫(yī)院將重點(diǎn)基建工程委托社會(huì)中介機(jī)構(gòu)審計(jì)，管理審計(jì)業(yè)務(wù)一直由內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)開展。因內(nèi)審人員人力不足，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、績效審計(jì)等一直未開展，存在著審計(jì)轉(zhuǎn)型滯后、審計(jì)業(yè)務(wù)面窄等問題。此次經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)采用內(nèi)外部審計(jì)主體聯(lián)合審計(jì)，形成審計(jì)合力，充分發(fā)揮了內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)中介審計(jì)的力量協(xié)同作用。既解決了內(nèi)部審計(jì)力量不足的問題，也避免了外部審計(jì)對(duì)醫(yī)院組織運(yùn)行環(huán)境、目標(biāo)任務(wù)和業(yè)務(wù)管理活動(dòng)了解不全面的問題，使得審計(jì)更權(quán)威，結(jié)果更真實(shí)，評(píng)價(jià)更客觀，審計(jì)對(duì)象更有效配合，審計(jì)過程更順利，后期審計(jì)整改更便于推進(jìn)，為今后開展審計(jì)業(yè)務(wù)提供了新的模式。

2.3 管理干部提高了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)認(rèn)識(shí)

劉家義審計(jì)長指出：“經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是加強(qiáng)干部管理監(jiān)督和問責(zé)的機(jī)制，是對(duì)權(quán)力的監(jiān)督和制約，能有效防止、及時(shí)發(fā)現(xiàn)和懲治腐敗?！痹凇夺t(yī)院內(nèi)部管理干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》(討論稿)征求意見過程中，發(fā)現(xiàn)管理干部對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)不重視甚至存在誤解。有的干部認(rèn)為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)象應(yīng)為單位的主要領(lǐng)導(dǎo)，而且是由審計(jì)機(jī)關(guān)或衛(wèi)生行政主管部門組織開展；有的干部認(rèn)為所在部門不管錢、人、物，沒有承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，沒有審的必要；有的干部潛意識(shí)里認(rèn)為審計(jì)就是組織要對(duì)自己問責(zé)，存有抵觸心理。而經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的目的不只注重財(cái)務(wù)責(zé)任的履行情況，對(duì)負(fù)責(zé)人的管理責(zé)任和個(gè)人廉潔責(zé)任的履行情況同樣應(yīng)給與關(guān)注[3]。通過制度的出臺(tái)、宣傳以及試行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)后，多數(shù)管理干部對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)逐步有了正確認(rèn)識(shí)。

3 存在問題

3.1 中層干部缺少經(jīng)濟(jì)責(zé)任相關(guān)培訓(xùn)

中層干部在醫(yī)院管理鏈條中處于非常重要和特殊的層級(jí)，對(duì)上而言是執(zhí)行層、管理層，對(duì)下而言則是決策層、領(lǐng)導(dǎo)層，擁有一定的權(quán)力，而且有的重點(diǎn)部門和關(guān)鍵崗位負(fù)責(zé)人權(quán)力比較集中，存在較大經(jīng)濟(jì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)，容易滋生職務(wù)腐敗。醫(yī)院以往對(duì)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任缺少相關(guān)培訓(xùn)，許多干部對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任概念模糊，對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的意義認(rèn)識(shí)不到位，對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容不了解。

3.2 未建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系

《醫(yī)院內(nèi)部管理干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》明確了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容，但與審計(jì)內(nèi)容相對(duì)應(yīng)的具體指標(biāo)評(píng)價(jià)體系尚未建立，審計(jì)人員對(duì)審計(jì)內(nèi)容的評(píng)價(jià)缺乏參照標(biāo)準(zhǔn)，不利于客觀評(píng)價(jià)，影響了審計(jì)質(zhì)量。加之中層干部在工作程序上需要請(qǐng)示分管院領(lǐng)導(dǎo)，致使審計(jì)人員在評(píng)價(jià)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況、在界定是領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任還是直接責(zé)任時(shí)存在困難，增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。建立相對(duì)科學(xué)合理的指標(biāo)評(píng)價(jià)體系，審計(jì)人員更易于操作，審計(jì)評(píng)價(jià)更客觀，審計(jì)結(jié)果更有說服力，干部更易于接納。

3.3 審計(jì)人員素質(zhì)需要提升

醫(yī)院管理內(nèi)容及業(yè)務(wù)運(yùn)行復(fù)雜，部門多，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)涉及多個(gè)領(lǐng)域，審計(jì)人員存在著對(duì)醫(yī)院運(yùn)行情況不了解、業(yè)務(wù)流程不熟悉情況。醫(yī)院HIS系統(tǒng)已基本覆蓋全部醫(yī)院業(yè)務(wù)及流程，從門診、住院、治療、檢查、收費(fèi)、退費(fèi)，到藥品、設(shè)備、耗材等物資采購、領(lǐng)用、出入，基本實(shí)現(xiàn)信息化管理，但內(nèi)部審計(jì)手段相對(duì)滯后，仍停留在使用Excel等對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行整理分析層面，查證、分析性復(fù)核、審計(jì)抽樣等工作仍通過手工完成，審計(jì)效率不高。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)因?qū)徲?jì)內(nèi)容和審計(jì)目的較敏感，審計(jì)人員還存在著怕得罪人的心理，擔(dān)當(dāng)作為不夠。

3.4 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)象定義窄

醫(yī)院制定的《內(nèi)部管理干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》將內(nèi)管干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)象規(guī)定為管理部門干部，未包含業(yè)務(wù)科室主任。科主任負(fù)責(zé)科室的醫(yī)療、教學(xué)、科研和行政管理工作，“具有很大的專業(yè)性與自由裁量權(quán)，因此也提供了廉政風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的空間[4]”。近年來，許多醫(yī)院出現(xiàn)的貪腐問題涉及到不少業(yè)務(wù)科主任，說明醫(yī)院對(duì)科主任缺乏有效的監(jiān)管機(jī)制。

4 進(jìn)一步做好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的對(duì)策

4.1 醫(yī)院成立審計(jì)委員會(huì)

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作兼跨行政工作領(lǐng)域和黨的領(lǐng)導(dǎo)領(lǐng)域[5]。醫(yī)院將成立黨政主要領(lǐng)導(dǎo)任組長，副院級(jí)領(lǐng)導(dǎo)任副組長，審計(jì)、人事、紀(jì)委監(jiān)察等部門人員組成的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)委員會(huì)，黨政協(xié)同推動(dòng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，研究經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)結(jié)果運(yùn)用、審計(jì)查出問題整改等工作。將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)納入干部監(jiān)督管理軌道，且以任中審計(jì)為主，將審計(jì)結(jié)論作為人事部門考察、選拔、任用干部的重要依據(jù)，增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的權(quán)威性。

4.2 提高干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任意識(shí)

醫(yī)院今后將注重加強(qiáng)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任相關(guān)內(nèi)容培訓(xùn)，開展警示教育、典型案例分析活動(dòng)，引導(dǎo)干部正確認(rèn)識(shí)權(quán)責(zé)和行權(quán)用權(quán)。有權(quán)必有責(zé)，用權(quán)必受監(jiān)督，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是對(duì)干部履行職責(zé)和行使權(quán)力的監(jiān)督和問責(zé)，干部應(yīng)當(dāng)依規(guī)依法接受審計(jì)監(jiān)督；經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)也是對(duì)干部的預(yù)防性保護(hù)，在一定程度上是對(duì)領(lǐng)導(dǎo)權(quán)力運(yùn)行起到“殺毒軟件”作用[6]，能夠提前遏制可能發(fā)生問題的苗頭，防患于未然。管理干部要正確對(duì)待經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，正視和認(rèn)領(lǐng)審計(jì)查出問題，如為任中審計(jì)，認(rèn)真組織整改落實(shí)，并以此為契機(jī)加強(qiáng)部門管理，完善內(nèi)部控制，建立長效機(jī)制；如為輪崗審計(jì)，引以為戒，在新的崗位上提高經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控水平，規(guī)范行權(quán)用權(quán)，防止再次發(fā)生。

4.3 建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系

公立醫(yī)院經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)體系尚不完善。由于目前缺乏一套極具可操作性的評(píng)價(jià)體系，增加了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的難度和風(fēng)險(xiǎn)，在一定程度上影響了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果客觀公正以及應(yīng)用價(jià)值[7]。不少學(xué)者對(duì)公立醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)框架進(jìn)行了較為深入的研究，如張瑩[8]提出醫(yī)院經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)“目標(biāo)維度”可凝練為“經(jīng)濟(jì)政策執(zhí)行權(quán)、經(jīng)濟(jì)決策權(quán)、經(jīng)濟(jì)管理權(quán)、經(jīng)濟(jì)監(jiān)督權(quán)和個(gè)人廉潔自律”五大方面,陸麗琴[9]構(gòu)建了包括“遵守法律責(zé)任、財(cái)務(wù)管理責(zé)任、績效管理責(zé)任和社會(huì)責(zé)任”4個(gè)一級(jí)指標(biāo)、下設(shè)21個(gè)二級(jí)指標(biāo)的評(píng)價(jià)體系，游珍[10]就“政策執(zhí)行情況維度”構(gòu)建了“上級(jí)交辦事項(xiàng)完成、依法行政、公益性發(fā)展、重大事件處理”4個(gè)維度、13個(gè)指標(biāo)。醫(yī)院將借鑒學(xué)者對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的評(píng)價(jià)方法和評(píng)價(jià)思路，依據(jù)層次分析法和指標(biāo)設(shè)計(jì)原理，結(jié)合醫(yī)院實(shí)際，建立干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，確定指標(biāo)層次、每一層次的指標(biāo)構(gòu)成及分值和權(quán)重、每一指標(biāo)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。以崗位職責(zé)為基礎(chǔ)設(shè)置指標(biāo)，充分衡量指標(biāo)的代表性、可操作性，定性評(píng)價(jià)與定量評(píng)價(jià)相結(jié)合，力求客觀評(píng)價(jià)干部履職情況。

4.4 提升審計(jì)人員綜合素質(zhì)

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與普通的財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)有所不同，它是一種更復(fù)雜、更高級(jí)別的審計(jì)，它結(jié)合了多種類型審計(jì)，帶有一定的綜合性[11]。針對(duì)內(nèi)審人員知識(shí)缺陷和能力不足確定了下一步培訓(xùn)重點(diǎn)，一要培訓(xùn)審計(jì)、內(nèi)部控制、財(cái)務(wù)管理、資產(chǎn)管理、招標(biāo)采購等常用法律法規(guī)以及醫(yī)院內(nèi)部常用規(guī)章制度，知悉定性依據(jù)，做到依法審計(jì)；二要培訓(xùn)信息化審計(jì)手段，研究如何利用醫(yī)院HIS系統(tǒng)資料開展大數(shù)據(jù)審計(jì)；三要提升實(shí)戰(zhàn)能力，掌握醫(yī)院運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，敏銳地洞察審計(jì)對(duì)象關(guān)鍵點(diǎn)和薄弱點(diǎn)，找準(zhǔn)切入點(diǎn)和著力點(diǎn)；四要培訓(xùn)溝通能力，實(shí)現(xiàn)良好的溝通是避免誤會(huì)和提高工作效率的前提，不合作甚至對(duì)立的態(tài)度，對(duì)審計(jì)工作的開展只能起到阻礙作用[12]；五要培訓(xùn)質(zhì)量意識(shí)，規(guī)范審計(jì)工作程序，尤其是規(guī)范編制底稿、落實(shí)底稿復(fù)核和被審計(jì)對(duì)象及相關(guān)人員簽字確認(rèn)制度，將質(zhì)量管理理念貫穿審計(jì)工作始終，減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

4.5 擴(kuò)大經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)象范圍

充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督、控制、評(píng)價(jià)和服務(wù)職能，將會(huì)大大促進(jìn)醫(yī)院的廉政建設(shè)[13]。加強(qiáng)醫(yī)院舞弊風(fēng)險(xiǎn)控制，預(yù)防醫(yī)療衛(wèi)生職務(wù)犯罪[14]。計(jì)劃將業(yè)務(wù)科室主任納入到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)象范圍，考核和評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況，重點(diǎn)審計(jì)科研經(jīng)費(fèi)使用、臨床行醫(yī)以及藥品、試劑、耗材、設(shè)備使用等風(fēng)險(xiǎn)高發(fā)環(huán)節(jié)，防止發(fā)生醫(yī)療腐敗行為。某些關(guān)鍵崗位的護(hù)士長，也存在較大經(jīng)濟(jì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)，未來結(jié)合對(duì)醫(yī)院腐敗風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的梳理，對(duì)腐敗風(fēng)險(xiǎn)易發(fā)、高發(fā)的重點(diǎn)崗位護(hù)士長有計(jì)劃地開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任任中審計(jì)比之離任審計(jì)更具時(shí)效性、警示性和計(jì)劃性[15]，以任職期間審計(jì)為主，加強(qiáng)對(duì)任職期間的監(jiān)督管理。

4.6 轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)問責(zé)思路

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對(duì)象是領(lǐng)導(dǎo)干部，審計(jì)的內(nèi)容是領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，直接目的是為監(jiān)督和管理干部提供重要依據(jù)，最終落腳點(diǎn)是“評(píng)人”[16]。傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)定位于對(duì)被審計(jì)對(duì)象的監(jiān)督和問責(zé)，在此審計(jì)思路引導(dǎo)下，審計(jì)人員側(cè)重于對(duì)審計(jì)對(duì)象責(zé)任的界定和追究，較多關(guān)注查出問題，對(duì)審計(jì)對(duì)象績效的評(píng)價(jià)不夠全面，這也是讓被審計(jì)對(duì)象產(chǎn)生抵觸心理的主要原因。新時(shí)期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)要轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)問責(zé)思路，深化審計(jì)評(píng)價(jià)與鑒證職能，不僅客觀評(píng)價(jià)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，而且全面評(píng)價(jià)工作績效，激勵(lì)擔(dān)當(dāng)作為，達(dá)到期望的審計(jì)效果。