周玉富

（山東省濟(jì)南市濟(jì)陽(yáng)區(qū)人民醫(yī)院，山東 濟(jì)南 251400）

現(xiàn)階段，隨著醫(yī)療改革推進(jìn)和發(fā)展，績(jī)效考核已成為與醫(yī)院成本核算密切相關(guān)醫(yī)院管理最有效工具之一[1]。通過(guò)績(jī)效考核管理，可控制醫(yī)院成本核算?？?jī)效考核作為人事管理和財(cái)務(wù)管理的一部分，現(xiàn)在已無(wú)法被其他方式取代。從醫(yī)院角度出發(fā)，現(xiàn)階段只有為醫(yī)院建立完善績(jī)效考核體系，才能促進(jìn)醫(yī)院整體發(fā)展[2]。本次研究對(duì)醫(yī)院績(jī)效指標(biāo)和成本核算系統(tǒng)實(shí)施研究，并提出適當(dāng)?shù)臉?gòu)建意見(jiàn)和建議以供參考。

一、成本核算及績(jī)效管理基本含義

1.成本核算含義及構(gòu)成

醫(yī)院成本核算包括：醫(yī)療護(hù)理成本、藥品生產(chǎn)成本和藥品銷售成本核算。為醫(yī)院正確管理提供重要理論參考，為醫(yī)院發(fā)展提供準(zhǔn)確信息。醫(yī)院成本核算必須滿足醫(yī)院財(cái)務(wù)系統(tǒng)要求，以明確醫(yī)院在日常運(yùn)營(yíng)管理影響，為決策提供重要指導(dǎo)并促進(jìn)醫(yī)療創(chuàng)新。

醫(yī)院成本構(gòu)成：主要在醫(yī)療設(shè)備、人員、技術(shù)等方面。人員成本在醫(yī)院成本中起著重要作用，因?yàn)獒t(yī)院?jiǎn)T工較為集中，醫(yī)院人力成本代表醫(yī)療質(zhì)量成本，由于技術(shù)水平原因，可能因醫(yī)療事故而遭受損失，技術(shù)成本是培訓(xùn)醫(yī)生的成本，設(shè)備成本主要是醫(yī)療成本的重要方面。因?yàn)獒t(yī)療設(shè)備隨著技術(shù)創(chuàng)新而不斷更新，為培養(yǎng)一名高素質(zhì)、經(jīng)驗(yàn)豐富醫(yī)生，需要經(jīng)歷多年臨床過(guò)程，在培養(yǎng)過(guò)程中產(chǎn)生薪資、培訓(xùn)、學(xué)習(xí)等成本[3]。

2.績(jī)效管理含義及主要內(nèi)容

醫(yī)院績(jī)效管理是應(yīng)用績(jī)效考核機(jī)制的過(guò)程，以實(shí)現(xiàn)醫(yī)院管理層和醫(yī)務(wù)人員目標(biāo)。績(jī)效管理包括績(jī)效溝通、績(jī)效考核、績(jī)效計(jì)劃、績(jī)效考核等。實(shí)施科學(xué)績(jī)效管理，為醫(yī)護(hù)人員創(chuàng)造激勵(lì)，可充分調(diào)動(dòng)其工作積極性，對(duì)深化醫(yī)院總體業(yè)務(wù)水平至關(guān)重要。因此，醫(yī)院實(shí)施科學(xué)的績(jī)效管理對(duì)醫(yī)務(wù)人員業(yè)務(wù)需求有著深遠(yuǎn)的影響。因此，醫(yī)院績(jī)效管理科學(xué)發(fā)展可提高醫(yī)院盈利能力，提高醫(yī)院競(jìng)爭(zhēng)力，促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展。

業(yè)績(jī)管理包括：評(píng)價(jià)機(jī)制、管理評(píng)價(jià)尺度和執(zhí)行方案。根據(jù)醫(yī)務(wù)人員情況，醫(yī)院績(jī)效管理人員必須制定科學(xué)績(jī)效考核目標(biāo)，充分調(diào)動(dòng)醫(yī)務(wù)人員積極性，提高醫(yī)院運(yùn)營(yíng)效率，在具體實(shí)施中整合可行性[4]。在實(shí)施績(jī)效核算管理時(shí)，綜合醫(yī)護(hù)人員必須堅(jiān)持其意見(jiàn)，指導(dǎo)其工作，并逐步實(shí)施績(jī)效核算計(jì)劃?？?jī)效核算是對(duì)各員工績(jī)效檢查?？?jī)效管理者利用績(jī)效反饋對(duì)醫(yī)院?jiǎn)T工績(jī)效核算結(jié)果進(jìn)行科學(xué)核算。

二、構(gòu)建醫(yī)院會(huì)計(jì)成本核算體系與考核指標(biāo)中存在的問(wèn)題

1.績(jī)效考核問(wèn)題

第一，考核方式與醫(yī)院發(fā)展目標(biāo)聯(lián)系不同，績(jī)效考核具體基準(zhǔn)設(shè)計(jì)與醫(yī)院總體發(fā)展目標(biāo)之間存在差距?，F(xiàn)階段各醫(yī)院在根據(jù)不同科室制定績(jī)效考核方案時(shí)，正在根據(jù)其各自經(jīng)營(yíng)情況狀態(tài)、考核重點(diǎn)等制定不同考核方案。這導(dǎo)致與醫(yī)院總體發(fā)展目標(biāo)存在重大偏差，導(dǎo)致醫(yī)院無(wú)法在不同領(lǐng)域有效實(shí)現(xiàn)總體目標(biāo)，使績(jī)效考核成為管理者個(gè)人職能。第二，績(jī)效考核目標(biāo)與醫(yī)院發(fā)展目標(biāo)不相適應(yīng)，隨著醫(yī)療改革體系不斷發(fā)展，醫(yī)院內(nèi)競(jìng)爭(zhēng)壓力越來(lái)越大，競(jìng)爭(zhēng)壓力和生存壓力已經(jīng)導(dǎo)致醫(yī)院績(jī)效考核指標(biāo)更具成本效益，財(cái)務(wù)指標(biāo)重視度更高，部分其他非財(cái)務(wù)指標(biāo)將被忽略。此外，在這種情況下，醫(yī)院健康水平直接受到影響，進(jìn)而影響醫(yī)院社會(huì)效益，形成惡性循環(huán)[5]。在這方面，醫(yī)院績(jī)效考核也是不夠。考核系統(tǒng)中存在諸多問(wèn)題，例如，在某些臨床科室進(jìn)行的績(jī)效考核中要求較為嚴(yán)格，對(duì)比如行政部門、后勤科室考核要求不夠具體和針對(duì)性較差，這可能會(huì)對(duì)員工工作產(chǎn)生負(fù)面影響，這可能導(dǎo)致員工工作積極性受挫，以及與目標(biāo)相關(guān)效率審查。第三，考核管理欠缺嚴(yán)格性。盡管醫(yī)院績(jī)效考核系統(tǒng)和復(fù)雜程度上升，但其需要大量人力和物力資源支持，導(dǎo)致管理缺乏標(biāo)準(zhǔn)化，導(dǎo)致考核結(jié)果和實(shí)踐存在差異，而醫(yī)院管理層未采取適當(dāng)領(lǐng)導(dǎo)作用，最終導(dǎo)致績(jī)效考核有效性下降，績(jī)效考核價(jià)值損失。

2.審核模式問(wèn)題

在醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)發(fā)展過(guò)程中，醫(yī)院成本核算模式也在不斷發(fā)展，新舊核算方法之間存在著明顯沖突和矛盾。其主要原因是，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)系統(tǒng)使用復(fù)雜會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)和相對(duì)簡(jiǎn)單且成本效益高方法來(lái)計(jì)算資本損失。此外，醫(yī)院不同科室之間出現(xiàn)了更加復(fù)雜的財(cái)務(wù)和物質(zhì)關(guān)系，這使得會(huì)計(jì)工作更加困難，因?yàn)闀?huì)計(jì)人員難以根據(jù)不同科室、不同組別員工進(jìn)行有針對(duì)性的成本審計(jì)，對(duì)盈利能力和責(zé)任進(jìn)行低效分配，導(dǎo)致低效績(jī)效核算，影響醫(yī)院運(yùn)營(yíng)管理和效率[6]。未成熟的會(huì)計(jì)制度，業(yè)績(jī)核算管理也可能導(dǎo)致更多問(wèn)題，因?yàn)橹笜?biāo)不客觀，也不具體。這反過(guò)來(lái)又會(huì)對(duì)醫(yī)院運(yùn)營(yíng)和長(zhǎng)期發(fā)展產(chǎn)生間接影響。

三、績(jī)效考核指標(biāo)和醫(yī)院會(huì)計(jì)成本構(gòu)建的優(yōu)勢(shì)

1.提高醫(yī)院的綜合競(jìng)爭(zhēng)力

現(xiàn)階段經(jīng)濟(jì)水平不斷上升，醫(yī)療市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，可通過(guò)核算員工績(jī)效和建立完整成本核算體系，從本質(zhì)上增加醫(yī)院競(jìng)爭(zhēng)力。由于醫(yī)療市場(chǎng)不確定性不斷增加的影響，風(fēng)險(xiǎn)也比以往更高，需要對(duì)醫(yī)院成本進(jìn)行核算。為長(zhǎng)期發(fā)展，醫(yī)院必須繼續(xù)提高服務(wù)質(zhì)量，使用績(jī)效核算保持會(huì)計(jì)成本核算正常運(yùn)行，并創(chuàng)造積極競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。

2.優(yōu)化醫(yī)療資源配置

可通過(guò)執(zhí)行績(jī)效核算來(lái)計(jì)算醫(yī)院成本，最大好處是促進(jìn)醫(yī)院醫(yī)療資源重組，以優(yōu)化醫(yī)療資源配置。充分配置醫(yī)療資源，不僅可優(yōu)化利用醫(yī)院人力和物力資源，而且可最大限度地提高醫(yī)院盈利能力。通過(guò)優(yōu)化醫(yī)療配置和使用績(jī)效核算計(jì)算成本，醫(yī)院隱性成本可充分用于使所有醫(yī)療成本透明化、降低醫(yī)療成本和提升工作效率。

四、績(jī)效考核與醫(yī)院會(huì)計(jì)成本構(gòu)建思路

1.推廣成本管理

醫(yī)院管理層必須從績(jī)效核算角度及時(shí)將成本核算納入管理體系，盡可能使醫(yī)院科室負(fù)責(zé)人準(zhǔn)確熟悉并掌握成本核算方法，準(zhǔn)確理解成本管理、績(jī)效管理基礎(chǔ)知識(shí)。在實(shí)施成本核算時(shí)，醫(yī)院應(yīng)摒棄以往簡(jiǎn)單的管理模式，根據(jù)醫(yī)院實(shí)際狀況對(duì)預(yù)算進(jìn)行充分的財(cái)務(wù)控制。此外，應(yīng)粗略估計(jì)醫(yī)院和醫(yī)院的工作量，以便告知員工通過(guò)增加診所工作量可實(shí)現(xiàn)工作量，控制病床使用概率，掌控住院時(shí)間，此外控制成本波動(dòng)且提高邊際貢獻(xiàn)。

2.明確考核目標(biāo)

成本和績(jī)效核算均必須設(shè)定具體目標(biāo)。醫(yī)院?jiǎn)T工應(yīng)了解績(jī)效核算最終目標(biāo)，醫(yī)院管理層應(yīng)制定具體績(jī)效管理指標(biāo)。大部分醫(yī)院非常重視成本效益核算，同時(shí)增加績(jī)效核算，而核算制度需要在綜合基準(zhǔn)核算基礎(chǔ)上進(jìn)行[7]。同時(shí)，醫(yī)院必須在績(jī)效核算和成本核算等方面向所有員工，尤其是要為員工提供進(jìn)一步培訓(xùn)和傳播想法，以便所有員工能夠確定自身專業(yè)職能和工作崗位職責(zé)。醫(yī)院整體成本效益和績(jī)效考核影響和好處可根據(jù)自身情況進(jìn)行調(diào)整。此外，醫(yī)院必須注重人才選擇，將績(jī)效考核和成本核算結(jié)合起來(lái)，作為選擇人才重要依據(jù)，這需要對(duì)關(guān)鍵職位進(jìn)行更有針對(duì)性的審查，以確?？茖W(xué)和公正地選擇人才。

3.構(gòu)建績(jī)效考核體系

在建立指標(biāo)和成本核算體系時(shí)，需要確保醫(yī)院績(jī)效考核和成本核算與其各自工作條件相一致，并考慮借鑒其他行業(yè)優(yōu)秀經(jīng)驗(yàn)，進(jìn)行科學(xué)化和標(biāo)準(zhǔn)化?？?jī)效考核基礎(chǔ)是綜合比較，顯示不同部門最終成本是否滿足規(guī)定控制目標(biāo)。在制定績(jī)效考核目標(biāo)和成本核算體系時(shí)，醫(yī)院必須根據(jù)各自任務(wù)和運(yùn)營(yíng)狀況，更加注重不同科室績(jī)效考核機(jī)構(gòu)完整性和獨(dú)立管理。目標(biāo)指標(biāo)結(jié)構(gòu)應(yīng)平衡、公平，以確?？?jī)效考核過(guò)程順利進(jìn)行?？?jī)效考核可分為以下幾類，績(jī)效考核：將可量化績(jī)效評(píng)級(jí)細(xì)化為可用評(píng)級(jí)系統(tǒng)，難以量化的指標(biāo)需要考核內(nèi)容根據(jù)合理標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行判斷；群眾評(píng)議：通過(guò)召開(kāi)民眾意見(jiàn)征集會(huì)議、發(fā)放問(wèn)卷等方式組織工作人員進(jìn)行考核；年度考核：由醫(yī)院根據(jù)檢測(cè)結(jié)果和標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)績(jī)效、績(jī)效和目標(biāo)實(shí)現(xiàn)情況考核應(yīng)作為審計(jì)主要依據(jù)。

4.績(jī)效考核及成本核算監(jiān)督

若成本核算及績(jī)效考核沒(méi)有監(jiān)督與管理，這可能導(dǎo)致績(jī)效評(píng)估失真，從而對(duì)醫(yī)院發(fā)展產(chǎn)生負(fù)面影響。需要建立專業(yè)績(jī)效管理部門，及時(shí)解決醫(yī)院成本核算問(wèn)題，建立健全績(jī)效獎(jiǎng)懲機(jī)制，做到獎(jiǎng)罰分明[8]。信息收集和反饋也是醫(yī)院成本核算重要組成部分。部門之間信息傳遞和實(shí)施有效績(jī)效管理是唯一可能，醫(yī)院必須在不同醫(yī)院引入這些監(jiān)督機(jī)制，并應(yīng)用“按勞分配”的基本原則。

結(jié)語(yǔ)

綜上所述，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，醫(yī)院財(cái)務(wù)管理模式也必須發(fā)生根本性變化，績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)和會(huì)計(jì)體系構(gòu)建是醫(yī)院持續(xù)發(fā)展重要舉措。同時(shí)，建立績(jī)效考核制度與成本核算制度不僅可調(diào)動(dòng)會(huì)計(jì)人員和醫(yī)院?jiǎn)T工準(zhǔn)備性、主動(dòng)性和責(zé)任感，還可以促進(jìn)醫(yī)院長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，實(shí)現(xiàn)醫(yī)院內(nèi)部的和諧發(fā)展。因此，有能力的工作人員必須不斷檢查績(jī)效指標(biāo)和醫(yī)院成本核算系統(tǒng)構(gòu)建，以促進(jìn)醫(yī)院長(zhǎng)期發(fā)展。