李越冬（教授）尚秦翼 尹露涓

（西南財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 四川成都 611130）

一、疫情審計(jì)的必要性及研究現(xiàn)狀

近年來(lái)，大規(guī)模突發(fā)疫情事件在國(guó)內(nèi)外時(shí)有發(fā)生，如2003年的非典疫情、2015年的寨卡病毒疫情以及2020年年初爆發(fā)的新型冠狀病毒肺炎疫情等。目前國(guó)內(nèi)的疫情審計(jì)模式尚不成熟，雖然2003年進(jìn)行了非典專項(xiàng)財(cái)政資金審計(jì)，但是存在不少問(wèn)題亟待解決。李曉丹、魏素艷（2003）認(rèn)為各地審計(jì)人員素質(zhì)有一定差異，因此該專項(xiàng)審計(jì)工作開(kāi)展不平衡，并且由于防非典資金撥付政策的彈性較大，資金使用的管理不夠規(guī)范，缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，也給審計(jì)工作增加了難度。李擁軍、任乃青（2003）則認(rèn)為審計(jì)操作程序存在不規(guī)范問(wèn)題。汪孝宗、壽婷（2009）認(rèn)為應(yīng)該對(duì)疫情期間中央撥付及社會(huì)捐贈(zèng)的款物進(jìn)行“全程審計(jì)”。

國(guó)內(nèi)外學(xué)者在重大突發(fā)公共事件方面乃至應(yīng)急項(xiàng)目審計(jì)方面有一些相關(guān)的研究成果。部分學(xué)者對(duì)突發(fā)的公共事件案例進(jìn)行了總結(jié)，如Khan（2002）從巴基斯坦救災(zāi)項(xiàng)目審計(jì)中總結(jié)出以下應(yīng)急項(xiàng)目審計(jì)經(jīng)驗(yàn)：審計(jì)團(tuán)隊(duì)需要具備相關(guān)的知識(shí)水平，可以通過(guò)內(nèi)部多學(xué)科團(tuán)隊(duì)或外包以確保正確的技能組合。Rentenaar和Bridgers（2006）通過(guò)印度尼西亞的海嘯災(zāi)害審計(jì)，認(rèn)為應(yīng)建立審計(jì)跟蹤系統(tǒng)。Ruiz（2018）根據(jù)2016年厄瓜多爾地震災(zāi)后恢復(fù)審計(jì)的案例，提出在應(yīng)急項(xiàng)目審計(jì)中應(yīng)當(dāng)執(zhí)行實(shí)時(shí)審計(jì)，以便及時(shí)收集審計(jì)證據(jù)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。另一些學(xué)者對(duì)重大突發(fā)公共事件審計(jì)目標(biāo)、方法、模式等提出了自己的看法。在審計(jì)目標(biāo)方面，李翼恒、張婉怡（2012）認(rèn)為突發(fā)事件審計(jì)的目標(biāo)，不僅要關(guān)注投入資金，更要關(guān)注資金投入的真實(shí)性、合法性和效益性。在審計(jì)方法方面，Lara&Pearce（2015）針對(duì)埃博拉疫情審計(jì)，提出對(duì)于資金的審計(jì)要做到實(shí)時(shí)審計(jì)而不是事后審計(jì)。Pradan（2005）強(qiáng)調(diào)審計(jì)的問(wèn)責(zé)性和透明度，提出全球的審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)該在災(zāi)害審計(jì)方面加強(qiáng)對(duì)資金管理的財(cái)務(wù)問(wèn)責(zé)和工作透明度，提出了包括加強(qiáng)內(nèi)部控制和治理、開(kāi)發(fā)審計(jì)跟蹤系統(tǒng)以提高信息透明度，實(shí)時(shí)監(jiān)測(cè)信息的流動(dòng)。曹建新、李琴（2011）基于“免疫系統(tǒng)”理論強(qiáng)調(diào)內(nèi)外部審計(jì)資源的整合：面對(duì)重大突發(fā)性公共事件，要建立恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)績(jī)效評(píng)價(jià)體系。審計(jì)部門(mén)要突破傳統(tǒng)的資源分散型模式，全面向資源整合型模式轉(zhuǎn)變。在突發(fā)公共事件審計(jì)內(nèi)容方面，王中信（2009）提出了國(guó)家重大突發(fā)性公共事件應(yīng)急審計(jì)預(yù)案應(yīng)涵蓋的主要內(nèi)容：完善的組織架構(gòu)、風(fēng)險(xiǎn)控制體系、審計(jì)成果考核體系、信息公開(kāi)披露制度等。在突發(fā)公共事件審計(jì)結(jié)果信息披露方面，王剛（2003）以非典型肺炎（SARS）為背景，提出審計(jì)機(jī)關(guān)針對(duì)突發(fā)事件，要迅速安排審計(jì)工作，把相關(guān)資料詳實(shí)地披露出來(lái)，并有針對(duì)性地解決社會(huì)關(guān)心的問(wèn)題，并建議建立突發(fā)事件審計(jì)結(jié)果公告制度的基本原則。也有學(xué)者對(duì)重大突發(fā)事件發(fā)生以后，審計(jì)機(jī)關(guān)如何應(yīng)對(duì)輿情進(jìn)行了總結(jié)，如彭巨水（2013）。

從以上文獻(xiàn)可以看出，我國(guó)的疫情審計(jì)經(jīng)驗(yàn)比較欠缺，本文結(jié)合2016年至2019年美國(guó)政府問(wèn)責(zé)總署（Government Accountability Office，簡(jiǎn)稱GAO）實(shí)施的寨卡病毒疫情審計(jì)及其四個(gè)階段審計(jì)工作報(bào)告的分析，總結(jié)出GAO寨卡病毒疫情審計(jì)模式的特點(diǎn)，并對(duì)我國(guó)實(shí)施疫情審計(jì)的模式提出了一些看法，包括疫情審計(jì)法規(guī)、疫情審計(jì)目的、疫情審計(jì)內(nèi)容、疫情審計(jì)方法和疫情審計(jì)報(bào)告等方面。

二、GAO寨卡病毒疫情審計(jì)介紹

（一）審計(jì)情況介紹

2016年2月，世界衛(wèi)生組織（World Health Organization，以下簡(jiǎn)稱WHO）宣布寨卡病毒為國(guó)際關(guān)注的突發(fā)公共衛(wèi)生事件。寨卡病毒主要通過(guò)受感染的蚊子傳播給人類，可導(dǎo)致發(fā)燒、皮疹、關(guān)節(jié)疼痛、小頭畸形癥等癥狀。2016年2月，GAO正式啟動(dòng)了寨卡病毒疫情審計(jì)，截至2019年5月，GAO已完成了4個(gè)階段的審計(jì)工作并出具了相應(yīng)的審計(jì)報(bào)告。資料來(lái)源：GAO 2016、2017、2018、2019年審計(jì)報(bào)告：《EMERGING INFECTIOUS DISEASES：Preliminary Observations on the Zika Virus Outbreak》。

從表1—表4可以看出，GAO在進(jìn)行寨卡病毒疫情審計(jì)時(shí)做到了全程審計(jì)，當(dāng)疫情被宣布列為突發(fā)公共衛(wèi)生事件時(shí)，根據(jù)米特羅夫（1996）提出的危機(jī)管理五階段模型，在突發(fā)公共衛(wèi)生事件危機(jī)管理的探索預(yù)防階段，對(duì)全國(guó)疫情進(jìn)行快速初評(píng)估，之后在不同的階段根據(jù)疫情的發(fā)展變化，實(shí)時(shí)調(diào)整審計(jì)工作重心。審計(jì)目標(biāo)總體包括對(duì)國(guó)家防御能力的評(píng)估以及資金使用的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性。在審計(jì)方法上，GAO通過(guò)運(yùn)用訪談法、審查法、抽樣分析法、大數(shù)據(jù)分析法等完成審計(jì)目標(biāo)，并在GAO內(nèi)部審計(jì)資源相對(duì)有限的情況下，充分整合內(nèi)外部審計(jì)資源，使其能在宏觀層面上進(jìn)行項(xiàng)目的統(tǒng)籌和把控。在每個(gè)階段的審計(jì)工作結(jié)束后，GAO會(huì)實(shí)時(shí)在其官網(wǎng)上公布審計(jì)報(bào)告。

表1 第一階段新發(fā)寨卡病毒初期評(píng)估審計(jì)

表2 第二階段政府的病毒應(yīng)對(duì)過(guò)程審計(jì)

表3 第三階段研發(fā)資金績(jī)效審計(jì)

表4 第四階段海外救援行動(dòng)資金績(jī)效審計(jì)

（二）GAO寨卡病毒疫情審計(jì)的特點(diǎn)

1.GAO強(qiáng)調(diào)績(jī)效審計(jì)?？?jī)效審計(jì)的目的是從第三者的角度，向管理部門(mén)或社會(huì)公眾提供經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況的信息，促進(jìn)資源的管理者或經(jīng)營(yíng)者改進(jìn)工作，更好地履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任。GAO的首要任務(wù)是“促進(jìn)政府提高績(jī)效，確保責(zé)任履行”，其90%以上的工作集中在績(jī)效審計(jì)、項(xiàng)目評(píng)估和政策分析。美國(guó)是世界上最早開(kāi)展績(jī)效審計(jì)的，也是當(dāng)今績(jī)效審計(jì)最先進(jìn)的國(guó)家之一。GAO 1994年的《政府審計(jì)準(zhǔn)則》中對(duì)績(jī)效審計(jì)的定義如下：“績(jī)效審計(jì)就是客觀系統(tǒng)地檢查證據(jù)，以實(shí)現(xiàn)對(duì)政府組織、項(xiàng)目、活動(dòng)和功能進(jìn)行獨(dú)立評(píng)價(jià)的目的，以便改善公共責(zé)任，為實(shí)施監(jiān)督所采取糾正措施的有關(guān)各方進(jìn)行決策提供信息”。“新發(fā)寨卡病毒傳染病”疫情項(xiàng)目審計(jì)的內(nèi)容包括：傳染病爆發(fā)初期對(duì)聯(lián)邦機(jī)構(gòu)在流行病學(xué)、試劑檢測(cè)、蟲(chóng)媒控制等方面進(jìn)行初評(píng)估；撥付的資金是否按規(guī)定用途使用，其經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性如何；項(xiàng)目中期，對(duì)聯(lián)邦機(jī)構(gòu)已經(jīng)執(zhí)行的政策進(jìn)行評(píng)價(jià)，提出其中的問(wèn)題；聯(lián)邦機(jī)構(gòu)的政策、傳染病應(yīng)對(duì)計(jì)劃、內(nèi)部控制情況；聯(lián)邦機(jī)構(gòu)對(duì)已發(fā)放的資金是否有后續(xù)跟蹤程序；聯(lián)邦機(jī)構(gòu)對(duì)審計(jì)單位提出的建議的采納情況。

2.GAO審計(jì)方法多樣。GAO的審計(jì)方法較多，且一直緊緊圍繞審計(jì)目標(biāo)?？紤]到公共突發(fā)緊急事件的特殊性，首先，GAO綜合運(yùn)用談話法和審閱法了解應(yīng)對(duì)病毒的總體情況，這有助于發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、進(jìn)而明確下一步的審計(jì)重點(diǎn)。其次，針對(duì)龐大的數(shù)據(jù)量，審計(jì)人員采取抽樣法合理選取代表數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，在保證審計(jì)質(zhì)量的情況下大大減少不必要的工作量，提高審計(jì)效率。再次，審計(jì)人員采用數(shù)據(jù)分析等大數(shù)據(jù)審計(jì)的方法檢查了相關(guān)機(jī)構(gòu)是否嚴(yán)格按照計(jì)劃投入資金，以及發(fā)放資金的效率效果；對(duì)于機(jī)構(gòu)采取的實(shí)際應(yīng)對(duì)病毒的行動(dòng)，GAO采取實(shí)地考察法開(kāi)展審計(jì)，這為發(fā)現(xiàn)行動(dòng)中存在的問(wèn)題提供了必要的審計(jì)證據(jù)。與此同時(shí)，審計(jì)人員對(duì)已發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題運(yùn)用了因素分析法對(duì)其原因進(jìn)行分析，并針對(duì)原因提出了審計(jì)建議。最后，審計(jì)人員向政府相關(guān)機(jī)構(gòu)收集對(duì)建議的采納情況。

3.GAO審計(jì)工作的協(xié)作性強(qiáng)。在寨卡病毒審計(jì)項(xiàng)目審計(jì)中，GAO的協(xié)作性體現(xiàn)在：第一是與外部機(jī)構(gòu)的資源互補(bǔ)上，除了GAO和州議會(huì)所屬的審計(jì)長(zhǎng)辦公室，開(kāi)展政府績(jī)效審計(jì)工作的還有監(jiān)察長(zhǎng)辦公室（Office of Inspector Genera，OIG）、地方政府下設(shè)的審計(jì)局等內(nèi)部審計(jì)性質(zhì)的機(jī)構(gòu)，還使用了衛(wèi)生與公眾服務(wù)部與疾病控制與預(yù)防中心的第三方機(jī)構(gòu)的相關(guān)數(shù)據(jù)，為GAO緩解了審計(jì)資源的不足，使GAO更能集中精力從宏觀上著眼于項(xiàng)目評(píng)價(jià)和開(kāi)展跨部門(mén)的工作。第二是體現(xiàn)在內(nèi)部各種專業(yè)人員的配合上，在這次疫情項(xiàng)目審計(jì)中，來(lái)自醫(yī)療、教育、技術(shù)、傳播等方面的專家以及受過(guò)特別訓(xùn)練的調(diào)查員等專業(yè)人才占整個(gè)項(xiàng)目人員總數(shù)的75%左右。

4.GAO審計(jì)結(jié)果的公開(kāi)透明度高。GAO在整個(gè)疫情審計(jì)項(xiàng)目過(guò)程中實(shí)時(shí)出具階段審計(jì)報(bào)告、審計(jì)建議等并發(fā)布在GAO官方網(wǎng)站上，可以隨時(shí)查閱，免費(fèi)獲取副本文件，同時(shí)追蹤審計(jì)建議落實(shí)整改情況，每半年向議會(huì)提交一次專題報(bào)告，并在網(wǎng)絡(luò)上發(fā)布。

5.GAO審計(jì)成果的建設(shè)性強(qiáng)。GAO的疫情項(xiàng)目審計(jì)的成果建設(shè)性體現(xiàn)在審計(jì)建議的采納情況、為決策者和公眾提供的大量服務(wù)以及在國(guó)家政策制定方面發(fā)揮著巨大作用。提出的審計(jì)建議90%以上被審計(jì)單位所采納，并立刻采取相應(yīng)的整改措施，有助于提升國(guó)家整體在防御疫情方面的能力部署。并且每份報(bào)告中GAO都會(huì)對(duì)數(shù)據(jù)可靠性做出保證，這些數(shù)據(jù)和研究可以在以后的審計(jì)、項(xiàng)目評(píng)估中直接使用，同時(shí)在審計(jì)中，也利用了GAO 2003—2015年在生物防御方面的工作成果；審計(jì)結(jié)果也為美國(guó)國(guó)家生物防御戰(zhàn)略奠定了基礎(chǔ)。

三、對(duì)于我國(guó)開(kāi)展疫情審計(jì)的建議

（一）疫情審計(jì)的法規(guī)方面

對(duì)疫情事件實(shí)施審計(jì)的過(guò)程中，審計(jì)人員需要介入到各個(gè)項(xiàng)目和各個(gè)環(huán)節(jié)，所以需要有相關(guān)的規(guī)章制度、法律法規(guī)對(duì)審計(jì)人員的紀(jì)律組織性和審計(jì)程序的機(jī)動(dòng)性、靈活性進(jìn)行一定的約束和規(guī)范，并且審計(jì)法規(guī)還是影響審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)方法、審計(jì)報(bào)告等的重要因素。但是目前由于審計(jì)監(jiān)管和審計(jì)監(jiān)督的規(guī)章制度不健全，缺乏相關(guān)的約束機(jī)制，導(dǎo)致審計(jì)人員在具體的審計(jì)工作中容易失去監(jiān)督約束和組織的管理。我國(guó)在這方面還沒(méi)有專門(mén)的審計(jì)準(zhǔn)則，通常由于各個(gè)區(qū)域的受災(zāi)情況不同、問(wèn)責(zé)制度不同、公告要求不同，各級(jí)及各個(gè)地區(qū)的審計(jì)機(jī)關(guān)分別負(fù)責(zé)特定區(qū)域的審計(jì)工作，這就使得各個(gè)區(qū)域的審計(jì)人員獲取的信息標(biāo)準(zhǔn)各不相同，導(dǎo)致信息無(wú)法得到共享，資金調(diào)配也沒(méi)有形成一個(gè)統(tǒng)一的紐帶，而是按各個(gè)區(qū)域進(jìn)行。管理者不能從全局上把握疫情款物的情況，從而導(dǎo)致各個(gè)地區(qū)獲得的信息不全面，以至于物資的使用分配出現(xiàn)不均勻的情況，嚴(yán)重影響了疫情款物的分配使用管理的合法性、效率及效果性，同時(shí)還阻礙了審計(jì)作用的發(fā)揮。因此，我們需要制定并完善國(guó)內(nèi)的疫情項(xiàng)目審計(jì)法規(guī)，建立起一套統(tǒng)一的、標(biāo)準(zhǔn)化的審計(jì)準(zhǔn)則，實(shí)現(xiàn)信息口徑的統(tǒng)一、信息的對(duì)稱及信息的共享，使國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)能夠履行好受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任，同時(shí)也在應(yīng)對(duì)突發(fā)疫情時(shí)履行好法定職責(zé)。

（二）疫情審計(jì)的目標(biāo)

吳國(guó)萍（2005）總結(jié)了目前世界各國(guó)認(rèn)可的績(jī)效審計(jì)目標(biāo)，包括：一是對(duì)被審計(jì)單位是否經(jīng)濟(jì)、高效或有效執(zhí)行有關(guān)政策進(jìn)行獨(dú)立檢查；二是確定并分析政府項(xiàng)目在經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性方面存在的問(wèn)題，以便幫助被審計(jì)單位或者政府部門(mén)整體改善經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性；三是對(duì)項(xiàng)目有意的、無(wú)意的、直接的、間接的影響進(jìn)行報(bào)告，并對(duì)既定目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度、沒(méi)有實(shí)現(xiàn)的原因進(jìn)行報(bào)告。湖北省審計(jì)廳效益審計(jì)課題組（2006）認(rèn)為當(dāng)前我國(guó)的效益審計(jì)根本目標(biāo)應(yīng)當(dāng)是加強(qiáng)管理，提高管理水平和資金使用效益。

GAO疫情項(xiàng)目的審計(jì)目標(biāo)總體包括對(duì)國(guó)家防御能力的評(píng)估以及資金使用的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性。所以，疫情項(xiàng)目審計(jì)的目標(biāo)在傳統(tǒng)意義上不僅僅要關(guān)注投入資金，更主要是關(guān)注資金投入的真實(shí)性、合法性和效益性。據(jù)此，對(duì)我國(guó)疫情項(xiàng)目的審計(jì)目標(biāo)，本文認(rèn)為：我國(guó)政府審計(jì)中疫情項(xiàng)目審計(jì)的目標(biāo)主要可以分為兩個(gè)層次：第一層次為直接目標(biāo)，是評(píng)價(jià)政府機(jī)關(guān)和相關(guān)單位及其所管理、實(shí)施的疫情項(xiàng)目預(yù)算支出的各項(xiàng)活動(dòng)，重點(diǎn)評(píng)價(jià)使用、管理疫情項(xiàng)目資金的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，并將評(píng)價(jià)的結(jié)果反饋給人大或其他決策機(jī)構(gòu)、被審計(jì)單位的上級(jí)部門(mén)以及廣大的公眾；第二層次為最終目標(biāo)，是檢查公共資源責(zé)任的落實(shí)情況，評(píng)價(jià)相關(guān)部門(mén)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，即疫情項(xiàng)目的決策和使用責(zé)任。

（三）疫情審計(jì)的內(nèi)容

國(guó)內(nèi)外社會(huì)各界對(duì)重大突發(fā)性公共事件的關(guān)注度和知情權(quán)不斷提升，需要審計(jì)機(jī)關(guān)通過(guò)審計(jì)及時(shí)提供客觀公正的信息。我國(guó)目前的疫情項(xiàng)目審計(jì)內(nèi)容重點(diǎn)主要還是在疫情資金方面，具體來(lái)說(shuō)就是對(duì)疫情物資的籌集分配和管理使用的情況進(jìn)行審計(jì)。而根據(jù)上述GAO的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，針對(duì)近期發(fā)生的新型冠狀病毒疫情來(lái)說(shuō)，我國(guó)疫情項(xiàng)目審計(jì)的內(nèi)容除了疫情資金的相關(guān)情況，還應(yīng)該包括有關(guān)新冠病毒的流行病學(xué)的已知和未知信息，疾病發(fā)病率的報(bào)告等的傳播情況及其檢測(cè)方法，以及各地政府的資金使用效率和捐獻(xiàn)物資分配的效率和科研效果情況等。

1.初期評(píng)估階段。在疫情初期評(píng)估階段，需要了解該病毒的具體情況，以此為后續(xù)審計(jì)工作的開(kāi)展做準(zhǔn)備。具體內(nèi)容包括該病毒的傳播方式、傳播能力、發(fā)病情況和致死情況等?？梢酝ㄟ^(guò)查閱相關(guān)的科學(xué)文獻(xiàn)、咨詢?cè)擃I(lǐng)域的行業(yè)專家代表或有關(guān)的國(guó)家職責(zé)部門(mén)來(lái)了解該病毒的傳播情況。

2.政府資金使用效率方面。評(píng)價(jià)各地政府的資金使用效率，觀察其運(yùn)用是否改變了當(dāng)?shù)毓竦纳顮顩r。從長(zhǎng)遠(yuǎn)考慮的話，還應(yīng)該重視其未來(lái)的環(huán)境和社會(huì)效益。因此對(duì)疫情項(xiàng)目的資金使用效率方面的審計(jì)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注：審查資金的撥付情況，分析資金使用的經(jīng)濟(jì)性和真實(shí)性合理性，是否存在擅自調(diào)整項(xiàng)目和資金的情況；審查疫情工程項(xiàng)目是否按制度實(shí)施招投標(biāo)，質(zhì)量如何，資金的使用是否存在浪費(fèi)損失、挪用舞弊的情況等。

3.科研方面。在科研項(xiàng)目方面，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注收到科研資金的病毒研究機(jī)構(gòu)和研究人員使用其補(bǔ)充資金的支付情況，以及他們申請(qǐng)和管理資金的經(jīng)驗(yàn)等。側(cè)重點(diǎn)應(yīng)該對(duì)包括疫苗的研制與開(kāi)發(fā)、生物監(jiān)測(cè)系統(tǒng)的建設(shè)與加強(qiáng)、醫(yī)院的醫(yī)療應(yīng)對(duì)能力加強(qiáng)、科研實(shí)驗(yàn)室能力擴(kuò)大和全國(guó)各地公共衛(wèi)生部門(mén)對(duì)未來(lái)以傳染病威脅為例的各種公共衛(wèi)生威脅的應(yīng)急準(zhǔn)備能力等進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)和監(jiān)督。

4.捐獻(xiàn)物資分配方面。在捐贈(zèng)物資的分配方面，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注疫情物資的撥付及使用是否平等。側(cè)重點(diǎn)應(yīng)放在物資分配和社會(huì)差異情況上，物資的撥付和使用管理要兼顧到各個(gè)地域和各個(gè)階層。因此對(duì)疫情項(xiàng)目的捐贈(zèng)物資分配方面的審計(jì)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注：審查物資撥付情況，審查疫情物資的管理是否遵循了成本效益性原則，其管理的成本是否嚴(yán)格控制；在制定中央及地方財(cái)政安排的和社會(huì)捐贈(zèng)的疫情資金物資的撥付標(biāo)準(zhǔn)時(shí)是否考慮到了各地域各階層的需求差異，是否做到了統(tǒng)籌協(xié)調(diào)發(fā)展等。

5.后續(xù)整改落實(shí)情況。在審計(jì)結(jié)束以后，不應(yīng)該放松對(duì)疫情項(xiàng)目審計(jì)的后續(xù)工作。重點(diǎn)應(yīng)關(guān)注各地政府單位或科研實(shí)驗(yàn)室等實(shí)體對(duì)審計(jì)查出問(wèn)題的后續(xù)整改情況及對(duì)審計(jì)意見(jiàn)的采納情況。側(cè)重點(diǎn)包括應(yīng)查明被審計(jì)單位存在問(wèn)題的原因，根據(jù)不同情況向被審計(jì)單位提出切實(shí)可行的整改建議并督促被審計(jì)單位嚴(yán)格執(zhí)行。除此以外，加強(qiáng)審計(jì)疫情項(xiàng)目資金投入后取得的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益同樣重要，以此更好更全面評(píng)價(jià)資金及物資的使用績(jī)效。

6.疫情審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)。本文借鑒GAO疫情項(xiàng)目審計(jì)中使用的相關(guān)績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)，在我國(guó)現(xiàn)有審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系下，結(jié)合鐘煒、陸曉春（2009）提出的災(zāi)后恢復(fù)重建項(xiàng)目績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的構(gòu)建方法為指導(dǎo)，構(gòu)建了疫情審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，見(jiàn)下頁(yè)表5。

表5 疫情審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系

（四）疫情審計(jì)的方法

1.建立健全后續(xù)跟蹤審計(jì)制度。后續(xù)跟蹤審計(jì)是指審計(jì)結(jié)束后疫情項(xiàng)目審計(jì)的后續(xù)工作，既可以進(jìn)一步鞏固審計(jì)成果，也可以全面、真實(shí)地評(píng)價(jià)疫情項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性。對(duì)疫情項(xiàng)目開(kāi)展后續(xù)跟蹤審計(jì)，能夠幫助政府很好地履行公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任，提高財(cái)政及社會(huì)捐贈(zèng)的透明度，保障公眾利益。GAO在結(jié)束審計(jì)工作后，會(huì)將報(bào)告的草稿提交給被審計(jì)單位，并要求被審計(jì)單位將其對(duì)審計(jì)建議的采納情況和后續(xù)采取的措施回函，GAO會(huì)將回函信件附在審計(jì)報(bào)告當(dāng)中，并根據(jù)信件內(nèi)容逐條分析，分析報(bào)告作為審計(jì)內(nèi)容的一部分撰寫(xiě)在審計(jì)報(bào)告當(dāng)中。對(duì)我國(guó)來(lái)說(shuō)，后續(xù)審計(jì)報(bào)告除關(guān)注被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)查出問(wèn)題的整改情況及對(duì)審計(jì)意見(jiàn)的采納情況外，還應(yīng)加強(qiáng)對(duì)疫情項(xiàng)目資金投入后取得的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益進(jìn)行跟蹤審計(jì)，確保資金的使用效率，全面評(píng)價(jià)使用績(jī)效。對(duì)執(zhí)行過(guò)程中存在的問(wèn)題，應(yīng)查明原因，根據(jù)被審計(jì)單位執(zhí)行不力或?qū)徲?jì)建議不切合實(shí)際等不同情況，督促被審計(jì)單位嚴(yán)格執(zhí)行或者提出更加切實(shí)可行的改進(jìn)措施。

2.建立災(zāi)害援助的透明度與問(wèn)責(zé)制。援助資金、物資流動(dòng)情況通常很難獲取數(shù)據(jù)和報(bào)告，因?yàn)樵咛峁┑男畔⑼橇闵⒌模@使得跟蹤個(gè)別援助流動(dòng)或形成局勢(shì)的整體情況變得困難。信息的可靠性和資金的使用情況是多變的，這意味著對(duì)資金使用的問(wèn)責(zé)不足。而GAO在整個(gè)疫情審計(jì)項(xiàng)目過(guò)程中實(shí)時(shí)在官方網(wǎng)站上發(fā)布階段審計(jì)報(bào)告披露援助資金績(jī)效，可以隨時(shí)查閱并免費(fèi)獲取副本文件。因此，可以借鑒其做法，建立一種透明度和問(wèn)責(zé)制強(qiáng)的財(cái)務(wù)問(wèn)責(zé)模式，將災(zāi)害援助的提供者和受援者在標(biāo)準(zhǔn)化表格中報(bào)告財(cái)政和實(shí)物援助轉(zhuǎn)移情況，然后將經(jīng)過(guò)內(nèi)部審計(jì)的表格作為公開(kāi)數(shù)據(jù)在互聯(lián)網(wǎng)上發(fā)布，允許捐助者、接受者、公民和審計(jì)人員從捐助者到最終接受者追蹤援助，反之同樣成立，外部審計(jì)人員也可以更方便地獲取這些援助資金、物資的標(biāo)準(zhǔn)化數(shù)據(jù)。有了標(biāo)準(zhǔn)化的數(shù)據(jù)，方便外部審計(jì)人員：建立審計(jì)線索；建立危機(jī)概況；評(píng)估有效性；對(duì)他們正在審計(jì)的實(shí)體的數(shù)據(jù)與互聯(lián)網(wǎng)上的審計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行交叉核對(duì)并在適當(dāng)?shù)那闆r下跟蹤差異；以及確定哪些審計(jì)師審計(jì)了相同或類似的援助流量，以期協(xié)調(diào)或協(xié)作審計(jì)工作。

3.積極普及先進(jìn)的大數(shù)據(jù)審計(jì)方法。GAO審計(jì)人員有效地使用地理信息系統(tǒng)（GIS）捕獲的數(shù)據(jù)來(lái)規(guī)劃、監(jiān)測(cè)和審計(jì)與疫情有關(guān)的援助資金、物資的流動(dòng)情況的審計(jì)方法。地理信息系統(tǒng)通常用于災(zāi)難響應(yīng)和管理，可以提供各種各樣的信息：人口趨勢(shì)、收入水平、投票趨勢(shì)、貧困率、污染水平、流行病和互聯(lián)網(wǎng)可獲得性等。我國(guó)在疫情審計(jì)方法上，可以借助計(jì)算機(jī)繪制災(zāi)難事件的準(zhǔn)確自然地理位置，并將該地理位置與其他相關(guān)的功能、事件、條件或威脅相聯(lián)系，可以加快和促進(jìn)決策。

4.健全績(jī)效審計(jì)方法體系。GAO通過(guò)運(yùn)用訪談法、審查法、抽樣分析法、大數(shù)據(jù)分析法等完成審計(jì)目標(biāo)，并在其內(nèi)部審計(jì)資源相對(duì)有限的情況下，充分整合內(nèi)外部審計(jì)資源，使其能在宏觀層面上進(jìn)行項(xiàng)目的統(tǒng)籌和把控。比如在資金績(jī)效審計(jì)階段，其審計(jì)人員實(shí)施抽樣調(diào)研的方法，在受到資助的個(gè)人或單位中抽取一定的比例進(jìn)行調(diào)查，了解其使用資金的詳細(xì)情況和取得的效果，進(jìn)而劃分詳細(xì)的績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)對(duì)其資金使用的效率效果進(jìn)行評(píng)價(jià)；在對(duì)政府應(yīng)對(duì)疫情的過(guò)程審計(jì)階段，審計(jì)人員采取實(shí)地調(diào)查的方法，在蚊蟲(chóng)肆虐的地區(qū)對(duì)當(dāng)?shù)夭扇〉奈孟x(chóng)防治的實(shí)際措施進(jìn)行調(diào)查并評(píng)價(jià)。借鑒其做法，對(duì)我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)方法提出以下建議：首先，審計(jì)機(jī)關(guān)可以綜合運(yùn)用談話法和審閱法了解疫情總體情況，這有助于發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、進(jìn)而明確下一步的審計(jì)重點(diǎn)。其次，針對(duì)龐大的數(shù)據(jù)量，審計(jì)人員可以采取抽樣法合理選取代表數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，在保證審計(jì)質(zhì)量的情況下大大減少不必要的工作量，提高審計(jì)效率。再次，審計(jì)人員采用數(shù)據(jù)分析等大數(shù)據(jù)審計(jì)的方法檢查相關(guān)部門(mén)是否嚴(yán)格按照計(jì)劃投入資金，以及發(fā)放資金的效率效果；對(duì)于有關(guān)采取的實(shí)際抗疫救災(zāi)的行動(dòng)，可以實(shí)地考察法開(kāi)展審計(jì)，這為發(fā)現(xiàn)行動(dòng)中存在的問(wèn)題提供了必要的審計(jì)證據(jù)。與此同時(shí)，審計(jì)人員可以對(duì)已發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題運(yùn)用因素分析法對(duì)其原因進(jìn)行分析，并提出相應(yīng)的審計(jì)建議。

（五）疫情審計(jì)的審計(jì)報(bào)告

GAO規(guī)定績(jī)效審計(jì)報(bào)告應(yīng)該包括：審計(jì)目標(biāo)、范圍和方法；審計(jì)結(jié)果；審計(jì)建議；審計(jì)遵守的準(zhǔn)則；重大不合規(guī)現(xiàn)象和濫用行為；違法行為；管理控制的缺陷；被審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人對(duì)審計(jì)人員的發(fā)現(xiàn)、結(jié)論、建議和采取的措施所表示的看法；審計(jì)人員確認(rèn)的重大管理成就等。GAO的寨卡病毒疫情項(xiàng)目審計(jì)報(bào)告中包括的內(nèi)容有：摘要（審計(jì)目標(biāo)、范圍、方法）、引言、審計(jì)背景、審計(jì)結(jié)果分析報(bào)告、審計(jì)結(jié)論段、審計(jì)建議、被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)建議的看法、審計(jì)證據(jù)、審計(jì)機(jī)構(gòu)之前的工作成果、審計(jì)機(jī)構(gòu)聯(lián)系方式等。

結(jié)合國(guó)外的做法，我國(guó)目前疫情審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容應(yīng)該包括：被審計(jì)疫情項(xiàng)目情況簡(jiǎn)介、疫情項(xiàng)目審計(jì)實(shí)施情況、審計(jì)建議、被審計(jì)單位的意見(jiàn)反饋、簽章和日期。其中，疫情項(xiàng)目審計(jì)實(shí)施情況中應(yīng)說(shuō)明疫情項(xiàng)目審計(jì)的目標(biāo)、范圍、方法，在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，分析產(chǎn)生的原因和影響，使用比較科學(xué)規(guī)范的績(jī)效指標(biāo)體系對(duì)其進(jìn)行評(píng)價(jià)。在審計(jì)工作結(jié)束后要將審計(jì)報(bào)告草稿提供給被審計(jì)單位，并要求其將對(duì)審計(jì)建議的采納情況和采取的措施回函給審計(jì)人員，審計(jì)人員如實(shí)記錄和分析在審計(jì)報(bào)告中，并將回函原件附在審計(jì)報(bào)告附錄中。

由于審計(jì)報(bào)告的專業(yè)性較強(qiáng)，為了提高審計(jì)報(bào)告的可讀性，可以采取多媒體的方式報(bào)告審計(jì)結(jié)果，如通過(guò)音頻的方式將疫情項(xiàng)目審計(jì)的情況進(jìn)行播報(bào)，可以幫助報(bào)告使用者獲取更多的報(bào)告信息。此外，由于像新冠病毒這種全球性的疫情具有極高的關(guān)注度，且防疫持續(xù)的時(shí)間很長(zhǎng)，所以可以根據(jù)具體情況釆取階段性、實(shí)時(shí)地發(fā)布審計(jì)情況公告。建立實(shí)時(shí)報(bào)告機(jī)制，一方面能夠維護(hù)政府公信力，增強(qiáng)應(yīng)急物資使用的透明度，更好地履行受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任；另一方面也為后續(xù)審計(jì)工作提供了決策依據(jù)。