摘要：本文針對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)建筑工程企業(yè)會(huì)計(jì)核算產(chǎn)生的影響，從新租賃準(zhǔn)則、新財(cái)務(wù)重組，這兩個(gè)方面展開(kāi)探究分析，以期能夠?yàn)榻ㄖ?lèi)企業(yè)所開(kāi)展的會(huì)計(jì)核算工作，提供參考性建議。

關(guān)鍵詞：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則;建筑工程企業(yè);會(huì)計(jì)核算

分類(lèi)號(hào)F407.906.72

引言：建筑類(lèi)產(chǎn)品的單件性和建筑施工生產(chǎn)的流動(dòng)性、周期長(zhǎng)等性質(zhì)，使得建筑企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作，具備獨(dú)特的鮮明特征，具備分級(jí)管理與核算、收入認(rèn)定與成本歸集復(fù)雜、資產(chǎn)管理較難等特征。新的會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)則，同以往的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比更加具體且合理，更能有效彰顯出權(quán)責(zé)發(fā)生制的會(huì)計(jì)原則。因而針對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)建筑工程企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響，進(jìn)行探究分析，有著極大的必要性與現(xiàn)實(shí)意義。

一、新租賃準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)核算的影響

1.資產(chǎn)負(fù)債率上漲，降低了運(yùn)營(yíng)能力指標(biāo)

以建筑工程類(lèi)企業(yè)為例，企業(yè)在租賃大型施工機(jī)械設(shè)備期間，租賃合同會(huì)確定設(shè)備使用權(quán)資產(chǎn)與租賃負(fù)債金額?；谛伦赓U準(zhǔn)則下的租賃業(yè)務(wù)，會(huì)對(duì)資金負(fù)債率較高的施工企業(yè)，產(chǎn)生較大的負(fù)債壓力。除此之外，租賃業(yè)務(wù)還會(huì)影響到建筑企業(yè)的運(yùn)營(yíng)能力指標(biāo)。租賃資產(chǎn)加大就會(huì)使得總資產(chǎn)增加，導(dǎo)致資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率下降;還會(huì)造成該企業(yè)流動(dòng)性資產(chǎn)占比下降，其資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)能力指標(biāo)也會(huì)隨之降低。

一方面，會(huì)導(dǎo)致利潤(rùn)期間波動(dòng)加大，息稅前利潤(rùn)相應(yīng)增加。在以往的租賃準(zhǔn)則下，承租人的經(jīng)營(yíng)租賃，其成本費(fèi)用主要為直線法平均支出。而新租賃準(zhǔn)則，則借助攤銷(xiāo)的形式，來(lái)對(duì)使用權(quán)資產(chǎn)、租金支付義務(wù)實(shí)施攤銷(xiāo)處理。在這種情況下，會(huì)造成承租人租賃期間的報(bào)表?yè)p益，會(huì)發(fā)生較大波動(dòng)。另一方面，會(huì)使現(xiàn)金流量表項(xiàng)目進(jìn)行重新分類(lèi)，經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流出問(wèn)題有所改善。以往的原準(zhǔn)則支付經(jīng)營(yíng)租賃租金，主要體現(xiàn)在經(jīng)營(yíng)性活動(dòng)現(xiàn)金流出方面。在落實(shí)新準(zhǔn)則之后，建筑類(lèi)企業(yè)的支付租賃負(fù)債本金與利息，將會(huì)被歸類(lèi)為籌資性活動(dòng)現(xiàn)金流出，從而加大企業(yè)經(jīng)營(yíng)性活動(dòng)凈現(xiàn)金流，一定程度上可以改善其經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流情況[1]。

2.要從新考慮實(shí)施經(jīng)營(yíng)租賃的動(dòng)機(jī)與需求

基于原準(zhǔn)則下，承租人主要會(huì)選擇經(jīng)營(yíng)租賃形式，而不會(huì)采取融資租賃，或是直接購(gòu)買(mǎi)資產(chǎn)。其原因主要有兩點(diǎn)：其一，是為了防止在財(cái)務(wù)報(bào)表方面體現(xiàn)出租賃資產(chǎn)與租賃負(fù)債，以此確保表外融資，優(yōu)化其財(cái)務(wù)報(bào)表指標(biāo);其二，是為了減小業(yè)務(wù)核算的復(fù)雜程度與工作量。相比之下，新租賃準(zhǔn)則在將租賃資產(chǎn)實(shí)施表內(nèi)化管理之后，會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)指標(biāo)造成較大影響，從而影響到企業(yè)采用經(jīng)營(yíng)租賃方式的需求。例如，某建筑企業(yè)租賃施工機(jī)械設(shè)備后，需要支付租賃費(fèi)用4000萬(wàn)，而租賃資產(chǎn)的價(jià)值為5000萬(wàn)，考慮到所租賃的資產(chǎn)，其使用壽命要高于租賃年限，因此該企業(yè)選擇直接采購(gòu)，更容易滿(mǎn)足企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益。因此，企業(yè)需要重新調(diào)整當(dāng)下租賃業(yè)務(wù)決策的流程與環(huán)節(jié)。倘若出現(xiàn)固定資產(chǎn)使用需求時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)所租賃資產(chǎn)的性質(zhì)、租賃時(shí)長(zhǎng)、資產(chǎn)使用年限、付款條件與使用管理成本，來(lái)實(shí)施綜合性分析，從而在直接采購(gòu)與租賃當(dāng)中，做出科學(xué)的選擇。

3.加大了識(shí)別與管理租賃合同的難度

新租賃準(zhǔn)則的落實(shí)，會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)人員提出更多、更高的要求，其相應(yīng)的租賃業(yè)務(wù)處理工作，也需要進(jìn)行更多的職業(yè)判斷。首先，新租賃準(zhǔn)則添加了對(duì)租賃業(yè)務(wù)的判定條件。這其中包括已識(shí)別資產(chǎn)、實(shí)質(zhì)性替換權(quán)、單向租賃合同等項(xiàng)目，加大了財(cái)會(huì)人員對(duì)合同的識(shí)別、認(rèn)定難度;其次，對(duì)租賃后續(xù)的選擇權(quán)重估、租賃變更問(wèn)題，提出了明確規(guī)定。例如，某建筑企業(yè)在租賃施工設(shè)備時(shí)，其合同通常會(huì)根據(jù)項(xiàng)目施工工期來(lái)簽訂，然而在具體實(shí)施期間，容易發(fā)生項(xiàng)目提前結(jié)束，或是項(xiàng)目延遲竣工等現(xiàn)象，根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定業(yè)務(wù)人員必須實(shí)施二次重估，并調(diào)整好租賃資產(chǎn)與租賃負(fù)債情況，這將會(huì)對(duì)財(cái)會(huì)人員的業(yè)務(wù)能力提出更高要求。最后，新租賃準(zhǔn)則，加大了租賃資產(chǎn)管理的任務(wù)量?；谠赓U準(zhǔn)則內(nèi)，所經(jīng)營(yíng)租賃工作不需要設(shè)計(jì)確定使用權(quán)資產(chǎn)，企業(yè)往往不需要考慮相關(guān)資產(chǎn)賬面管理問(wèn)題。而在新準(zhǔn)則下，租賃人必須將經(jīng)營(yíng)租賃資產(chǎn)，對(duì)其使用權(quán)進(jìn)行賬面確認(rèn)，還要根據(jù)固定資產(chǎn)實(shí)施計(jì)提折舊，進(jìn)而加大了識(shí)別、管理租賃合同的難度，提出了更多的要求。

4.加大了租賃會(huì)計(jì)核算以及集團(tuán)報(bào)表難度

第一，新租賃合同加大了各級(jí)單位，所開(kāi)展租賃會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)的任務(wù)量與難度。在此當(dāng)中，承租方的會(huì)計(jì)核算科目體系，會(huì)因此出現(xiàn)較大改變，多出許多業(yè)務(wù)處理內(nèi)容。比如計(jì)算應(yīng)付租賃付款額的折現(xiàn)現(xiàn)值、根據(jù)攤余成本實(shí)施分期攤銷(xiāo)、還要對(duì)使用權(quán)資產(chǎn)實(shí)施計(jì)提折舊等，這些內(nèi)容都需要保證會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性、即時(shí)性。第二，加大了集團(tuán)合并報(bào)表制定的難度，伴隨著租賃資產(chǎn)入表后，系統(tǒng)中的經(jīng)營(yíng)租賃業(yè)務(wù)，容易出現(xiàn)業(yè)務(wù)抵銷(xiāo)問(wèn)題，要求雙方業(yè)務(wù)核算做到一致，防止出現(xiàn)重復(fù)抵銷(xiāo)、遺漏抵銷(xiāo)與錯(cuò)誤抵銷(xiāo)現(xiàn)象，從而加大了集團(tuán)合并報(bào)表制定的難度與任務(wù)量。第三，在報(bào)表日當(dāng)天，企業(yè)必須對(duì)經(jīng)營(yíng)租賃披露更多內(nèi)容。新租賃準(zhǔn)則下，對(duì)相關(guān)信息的披露與列示要求進(jìn)行了補(bǔ)充與完善，為了使企業(yè)可以根據(jù)該準(zhǔn)則，來(lái)符合信息披露規(guī)定，企業(yè)不得不披露經(jīng)營(yíng)租賃相關(guān)的更多內(nèi)容[2]。

二、債務(wù)重組對(duì)會(huì)計(jì)合算的影響

1.發(fā)揮公允價(jià)值的作用

基于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，所引進(jìn)的公允價(jià)值屬性，是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中債務(wù)重組改革的實(shí)質(zhì)內(nèi)容。在該準(zhǔn)則下，不僅要考慮到貨幣時(shí)間價(jià)值，還要確定由于債務(wù)重組所誘發(fā)的利益獲得利益損失、用非現(xiàn)金資產(chǎn)償還債務(wù)時(shí)出現(xiàn)的轉(zhuǎn)讓收益情況。實(shí)際上，債務(wù)人的企業(yè)資產(chǎn)與負(fù)債情況，需要保持同時(shí)減少狀態(tài)，一旦出現(xiàn)差額，就需要對(duì)其進(jìn)行區(qū)分，判斷這部分是重組收益還是資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益，并在企業(yè)利潤(rùn)表中進(jìn)行標(biāo)注。新準(zhǔn)則與原準(zhǔn)則相比，可以更為客觀地、真實(shí)地體現(xiàn)出債務(wù)人企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、發(fā)展水平、發(fā)展前景，可以為決策人員制定科學(xué)的發(fā)展決策，提供重要指導(dǎo)幫助。在新準(zhǔn)則下，將債權(quán)方企業(yè)的債務(wù)重組損益，改為當(dāng)期損益，可以真實(shí)反映出債權(quán)人的企業(yè)財(cái)務(wù)狀況以及財(cái)務(wù)損失，幫助投資人員獲得更詳細(xì)的了解，有利于規(guī)范我國(guó)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)。

除此之外，開(kāi)展債務(wù)重組工作，對(duì)建筑企業(yè)而言，可以起到轉(zhuǎn)虧為盈的作用。通過(guò)重組之后，企業(yè)的債務(wù)可以大幅度降低，緩解其財(cái)務(wù)壓力，有利于優(yōu)化財(cái)務(wù)核算報(bào)表，吸引更多投資者投資。在此當(dāng)中，作為一種新型的計(jì)量屬性，公允價(jià)值會(huì)對(duì)債務(wù)重組產(chǎn)生重大影響。其一，公允價(jià)值可以真實(shí)體現(xiàn)出企業(yè)財(cái)務(wù)情況，加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性，可以使企業(yè)及時(shí)發(fā)現(xiàn)自身錯(cuò)誤并予以調(diào)整;其二，可以有效規(guī)范企業(yè)的資產(chǎn)計(jì)量工作，規(guī)范債務(wù)重組期間的資產(chǎn)價(jià)值反映情況。其三，可以在債務(wù)重組進(jìn)行期間，遏制并規(guī)范債務(wù)重組期間由于非現(xiàn)金資產(chǎn)不同的計(jì)價(jià)方式，所導(dǎo)致的錯(cuò)亂問(wèn)題。

2.會(huì)計(jì)處理更加簡(jiǎn)便

第一，在新的債務(wù)重組準(zhǔn)則下，可以省去企業(yè)運(yùn)用資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)實(shí)施評(píng)估環(huán)節(jié)，起到省時(shí)省力的效果;對(duì)債權(quán)人而言，在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算工作的過(guò)程中，只需要計(jì)入投資收益，對(duì)于債務(wù)人需要計(jì)入資產(chǎn)處置損益。第二，在新準(zhǔn)則下，企業(yè)按照放棄債權(quán)的公允價(jià)值和相關(guān)費(fèi)用來(lái)作為入賬價(jià)值，可以降低企業(yè)的壞賬風(fēng)險(xiǎn)，節(jié)省企業(yè)由于應(yīng)收賬款而出現(xiàn)的費(fèi)用，以此提高企業(yè)的長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)能力。第三，該準(zhǔn)則下，取消以往資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益，以及債務(wù)重組損益利得的單獨(dú)列示方式，可以確保債務(wù)重組原則與金融工具原則、固定資產(chǎn)原則、無(wú)形資產(chǎn)原則等更為協(xié)調(diào)一致，使會(huì)計(jì)處理工作更為便利簡(jiǎn)單，優(yōu)化會(huì)計(jì)處理形式，提高其會(huì)計(jì)處理效率，增加核算分析的準(zhǔn)確程度。還可以提高企業(yè)會(huì)計(jì)核算質(zhì)量，使其滿(mǎn)足發(fā)展需求，擴(kuò)大企業(yè)發(fā)展空間。第四，新修訂的債務(wù)重組準(zhǔn)則，對(duì)企業(yè)中各項(xiàng)資產(chǎn)成本所包含的內(nèi)容進(jìn)行了細(xì)化處理，包括存貨情況、投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、生產(chǎn)物資與無(wú)形資產(chǎn)等內(nèi)容。在這種情況下，可以確保企業(yè)開(kāi)展會(huì)計(jì)核算處理期間，其各項(xiàng)會(huì)計(jì)事項(xiàng)更為清晰透明，可以提高企業(yè)財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確性，有效保障其信息來(lái)源與信息質(zhì)量[3]。

結(jié)論：總而言之，伴隨著經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程的提速，我國(guó)諸多行業(yè)都開(kāi)始同世界相接軌。建筑類(lèi)企業(yè)屬于我國(guó)經(jīng)濟(jì)的支柱類(lèi)企業(yè)，投身于國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)是其必然選擇與發(fā)展趨勢(shì)。新的會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)則，會(huì)對(duì)建筑企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，產(chǎn)生推動(dòng)作用。為此，建筑企業(yè)需要科學(xué)運(yùn)用新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，抓住機(jī)遇，不斷發(fā)展壯大自身力量。

參考文獻(xiàn)：

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[3]郝勝亮.新租賃準(zhǔn)則對(duì)施工企業(yè)會(huì)計(jì)與稅收處理影響[J].冶金財(cái)會(huì)，2020（7）：36-38.

作者簡(jiǎn)介：李?lèi)?ài)東，1987年11月，男，湖北松滋人，漢族，高級(jí)會(huì)計(jì)師，本科，研究方向?yàn)闀?huì)計(jì)核算。

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