簡江梅

按照社會保險基金財務(wù)制度要求，城鄉(xiāng)居民醫(yī)療保險基金核算采用收付實現(xiàn)制為主。收付實現(xiàn)制下，核算的財務(wù)數(shù)據(jù)不能客觀反映基金收支與結(jié)余，給城鄉(xiāng)居民醫(yī)療保險基金核算和管理帶來了不少弊端，導(dǎo)致基金管理者不能正確評估醫(yī)療保險基金存在內(nèi)在風(fēng)險，不能提前做好風(fēng)險的防范，難以做出正確決策，將影響到城鄉(xiāng)居民醫(yī)療保險的運(yùn)行。本文就使用收付實現(xiàn)制核算醫(yī)?；鹚a(chǎn)生系列問題進(jìn)行了分析，同時提出了相應(yīng)建議，以適應(yīng)新醫(yī)療保險制度下的基金核算。

一、現(xiàn)行城鄉(xiāng)居民醫(yī)療保險基金核算基礎(chǔ)簡介

（一）會計核算基礎(chǔ)的概念

會計核算基礎(chǔ)，指在持續(xù)不斷的經(jīng)營過程中，為了正確確定收入和費(fèi)用的歸屬期間，在會計上形成的兩種不同核算基礎(chǔ)，即收付實現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制。

收付實現(xiàn)制指在會計核算中，以款項有的實際收付為標(biāo)準(zhǔn)，來確定收入和費(fèi)用的歸屬期間。以是否已經(jīng)收到或付出作為計算標(biāo)準(zhǔn)，來確定本期收入或支出，也就是，在本期內(nèi)實際收到或付出的款項，不論該款項是否屬于本期收入或支出，都作為本期的收入與支出，并以此來計算本期結(jié)余。其優(yōu)點(diǎn)是操作簡單方便，缺點(diǎn)是盈余計算不客觀準(zhǔn)確。

權(quán)責(zé)發(fā)生制以應(yīng)收應(yīng)付為標(biāo)準(zhǔn)，來確定收入和費(fèi)用的歸屬期間。只要是本期應(yīng)獲得的收入或應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論款項是否收到或付出，都應(yīng)作為本期收入或支出，反之，不應(yīng)歸屬為本期的收入或支出，即使款項已經(jīng)收到或支出，都不能作為本期收入或支出。其優(yōu)點(diǎn)是核算科學(xué)、合理，利于反映出各期費(fèi)用水平和盈余情況，但操作相對較復(fù)雜。

（二）現(xiàn)行城鄉(xiāng)居民醫(yī)保基金核算基礎(chǔ)

因城鄉(xiāng)醫(yī)保制度改革，城鎮(zhèn)居民醫(yī)療保險和新型農(nóng)村合作醫(yī)療保險于2017年1月1月整合為城鄉(xiāng)居民醫(yī)療保險，根據(jù)社會保險基金財務(wù)制度要求，現(xiàn)行城鄉(xiāng)居民醫(yī)療保險基金財務(wù)管理和會計核算采用收付實現(xiàn)制為主，對城鄉(xiāng)居民醫(yī)療保險參保繳費(fèi)收入、發(fā)生醫(yī)療費(fèi)用支付及基金結(jié)余情況進(jìn)行核算，為基金管理者和決策者提供數(shù)據(jù)依據(jù)，保障參保人員待遇權(quán)益，促進(jìn)民生事業(yè)持續(xù)健康發(fā)展。

二、現(xiàn)行城鄉(xiāng)居民醫(yī)療保險基金核算基礎(chǔ)存在的問題

（一）無法全面反映醫(yī)保基金的收入情況

在收付實現(xiàn)制下，醫(yī)?；鸬氖杖肭闆r，不能被真實完整的反映出來，及時性也無法得到保障。當(dāng)前，在醫(yī)保財務(wù)核算中，收付實現(xiàn)制只能對醫(yī)?；甬?dāng)期收到的現(xiàn)金部分進(jìn)行反映，并不能對當(dāng)期的真實收入進(jìn)行反映。比如，對于正常的城鄉(xiāng)醫(yī)療保險基金征繳收入而言，次年城鄉(xiāng)醫(yī)療保險收繳工作在當(dāng)年9月份開始至次年6月止，按照收付實現(xiàn)制的基礎(chǔ)核算，次年的醫(yī)療保費(fèi)收入反映在當(dāng)年的基金收入中，也就是說，當(dāng)年的醫(yī)?；鹗杖?，既包含了當(dāng)年的實際醫(yī)療保險基金收入，同時也包含下年的醫(yī)療保險基金收入，此時按照收付實現(xiàn)制來核算的醫(yī)療保險基金收入，由于會計期間與收繳工作期間時間節(jié)點(diǎn)不一致，必然導(dǎo)致財務(wù)核算收入缺乏準(zhǔn)確性，不能真實反映出當(dāng)年實際城鄉(xiāng)居民醫(yī)療保險費(fèi)的收入情況。

（二）無法真實反映醫(yī)?；鸬闹С銮闆r

在收付實現(xiàn)制下，無法真實反映醫(yī)?；鸬闹С銮闆r，很容易產(chǎn)生誤導(dǎo)信息，非常不利于基金的管理與風(fēng)險的防范。就實際基金支付情況來看，因采用收付實現(xiàn)制核算，使當(dāng)年的醫(yī)保基金支出中，既包含上年部分支出，也包含本年支出，但又不包括本年全部支出，財務(wù)上核算出的的當(dāng)年支出數(shù)據(jù)不能真實準(zhǔn)確地反映出城鄉(xiāng)醫(yī)療保險基金的實際支出，無法對醫(yī)療機(jī)構(gòu)所發(fā)生醫(yī)療費(fèi)用的真實情況進(jìn)行直觀準(zhǔn)確反映。實際支付中，由于審核不能完成，發(fā)生的醫(yī)療保險費(fèi)用留到次年清算，使當(dāng)年發(fā)生部分醫(yī)療費(fèi)用于下年才能完成支付，用收付實現(xiàn)制核算的支出數(shù)據(jù)中，把當(dāng)年發(fā)生的費(fèi)用計入下一年支出中，當(dāng)年財務(wù)核算的支出則不包含屬于本年發(fā)生但未支付出去的醫(yī)療費(fèi)用，導(dǎo)致財務(wù)上的城鄉(xiāng)醫(yī)療保險基金累計支出無法真實反映當(dāng)年發(fā)生實際醫(yī)療費(fèi)用，也就無法真實反映全年醫(yī)療費(fèi)用收支結(jié)余情況，使核算出來的財務(wù)數(shù)據(jù)不客觀不準(zhǔn)確、會計信息失真，不能作為基金管理者決策依據(jù)，甚至導(dǎo)致醫(yī)療保險管理者做出一些錯誤決策。

（三）不利于城鄉(xiāng)居民醫(yī)療保險統(tǒng)計工作開展

城鄉(xiāng)居民醫(yī)療保險統(tǒng)計，即對當(dāng)年城鄉(xiāng)醫(yī)療保險基金參保人數(shù)、收繳收入和發(fā)生醫(yī)療費(fèi)用支出人數(shù)、金額等進(jìn)行統(tǒng)計，為基金管理者決策提供真實有效的數(shù)據(jù)。收付實現(xiàn)制核算下，當(dāng)年累計收支金額不能真實反映當(dāng)年醫(yī)保參保人數(shù)和醫(yī)療費(fèi)用發(fā)生人數(shù)。一是城鄉(xiāng)醫(yī)療保險基金參保人數(shù)、收繳收入金額無法匹配。因為財務(wù)核算中本年城鄉(xiāng)醫(yī)療保險征繳收入中既含有當(dāng)年實際征繳收入，還包括大部分次年征繳收入，而統(tǒng)計參保人數(shù)為實際本年繳費(fèi)人數(shù)，不包括次年繳費(fèi)人數(shù)，使收入金額不能真實反映出對應(yīng)的參保人數(shù)，不能直觀地反映人均繳費(fèi)金額，根據(jù)這些數(shù)據(jù)測算的人均繳費(fèi)金額就會失真，失去了會計核算和統(tǒng)計決策的作用。二是城鄉(xiāng)醫(yī)療保險基金費(fèi)用發(fā)生人數(shù)、醫(yī)療費(fèi)用支出金額無法匹配。收付實現(xiàn)制，核算的累計支出金額為全年的實際支出醫(yī)療保險費(fèi)用金額，但所支出這些醫(yī)療保險費(fèi)用產(chǎn)生節(jié)點(diǎn)既包含上年發(fā)生的部分醫(yī)療費(fèi)用，也包含本年的發(fā)生的部分醫(yī)療費(fèi)用支出，而統(tǒng)計中的醫(yī)療費(fèi)用發(fā)生人數(shù)卻以當(dāng)年1月1日至12月31日止發(fā)生醫(yī)療費(fèi)用人數(shù)為準(zhǔn)，帶來人均發(fā)生費(fèi)用不準(zhǔn)確，支出醫(yī)療費(fèi)用金額不能真實反映當(dāng)年醫(yī)療費(fèi)用實際發(fā)生額。

（四）不利于醫(yī)?；痤A(yù)算工作開展

收付實現(xiàn)制核算下，不能真實準(zhǔn)確地反映城鄉(xiāng)居民醫(yī)療保險的基金收入支出情況，在編制基金預(yù)算時無法獲得準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)，無法為醫(yī)保基金收支預(yù)算編制提供依據(jù)和參考，不利于醫(yī)?；痤A(yù)算編制工作的開展，使編制的醫(yī)療保險基金預(yù)算數(shù)據(jù)不合理、不準(zhǔn)確，偏差過大，編制的預(yù)算指標(biāo)就會過大或過小，建立的績效指標(biāo)缺乏客觀性、合理性，使預(yù)算指標(biāo)的完成情況不能用來進(jìn)行績效成果評價，也不能用預(yù)算完成情況來作為城鄉(xiāng)醫(yī)療保險工作開展情況的考核指標(biāo)之一，使預(yù)算編制工作失去了其編制的意義。

（五）給決策者帶來錯誤的信息

收付實現(xiàn)制核算下，不能真實準(zhǔn)確地反映城鄉(xiāng)居民醫(yī)療保險的基金的結(jié)余情況。收付實現(xiàn)制核算的醫(yī)療保險基金，不能真實準(zhǔn)確地反映出本年的實際發(fā)生基金收入與費(fèi)用發(fā)生情況，也就不能真實反映本年基金結(jié)余情況，不能客觀準(zhǔn)確地反映醫(yī)療保險基金收入和支出增減變化情況，掩藏了基金償付風(fēng)險，難以發(fā)現(xiàn)基金內(nèi)部存在的風(fēng)險，不能給醫(yī)療保險基金管理者和政府部門提供客觀財務(wù)數(shù)據(jù)支持，無法做出準(zhǔn)確的風(fēng)險判斷和正確的決策，影響基金安全運(yùn)行，使會計核算失去了應(yīng)有的意義。

三、現(xiàn)行醫(yī)療保險基金核算基礎(chǔ)的建議

現(xiàn)行醫(yī)療保險基金核算以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)，該核算基礎(chǔ)在實際中帶來比較多的問題，為解決這些問題，在進(jìn)行醫(yī)療保險基金核算時，應(yīng)同時結(jié)合使用收付實現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制，彌補(bǔ)收付實現(xiàn)制核算的不足，從而改善基金核算效果。

（一）明確基金收支權(quán)責(zé)期間

城鄉(xiāng)居民醫(yī)療保險基金核算，原則上應(yīng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，同時使用收付實現(xiàn)制，明確當(dāng)年醫(yī)療保險基金收支歸屬期間。核算時，設(shè)置暫收款和應(yīng)付款科目，在居民醫(yī)保基金每年底前將歸屬于下年居民參保繳費(fèi)的收入，可以借記“收入戶銀行存款”科目，貸記“暫收款” 科目，到下年時再轉(zhuǎn)入當(dāng)年收入戶，借記“暫收款”科目，貸記“社會保險費(fèi)收入”科目;把歸屬于當(dāng)年醫(yī)療費(fèi)用發(fā)生額借記“醫(yī)療保險基金支出”科目，同時貸記“應(yīng)付款”科目，到下年核算進(jìn)行實際支付時，借記“應(yīng)付款”科目，同時貸記“支出戶銀行存款”科目。明確醫(yī)療保險基金收支與預(yù)算期間相一致，確定收支權(quán)責(zé)，客觀反映當(dāng)年醫(yī)療保險基金收入與支出情況。

（二）全面反映醫(yī)療保險基金運(yùn)行情況

同時使用收付實現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制，使財務(wù)數(shù)據(jù)直觀準(zhǔn)確反映當(dāng)年醫(yī)療保險基金收入與支出情況，測算人均繳費(fèi)收入與次均發(fā)生醫(yī)療費(fèi)用情況，通過人均繳費(fèi)收入測算，核實繳費(fèi)收入與參保人數(shù)的真實性，并根據(jù)次均發(fā)生醫(yī)療費(fèi)用，分析次均醫(yī)療費(fèi)增減原因，同時還可進(jìn)行收入支出數(shù)據(jù)同比和環(huán)比分析，了解收支增減變化幅度，預(yù)警分析城鄉(xiāng)醫(yī)療保險基金存在的風(fēng)險，通過財務(wù)數(shù)據(jù)反映出的當(dāng)年客觀的收入、支出、當(dāng)年基金結(jié)余和累計結(jié)余數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)基金真實的運(yùn)行狀況，測算累計結(jié)余可支付月數(shù)，對基金安全進(jìn)行預(yù)警分析，及時做好基金安全防范，保證基金安全。

（三）作為績效考核的依據(jù)

同時使用收付實現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行核算，能真實反映醫(yī)療保險基金收支情況，使得醫(yī)?；鸷怂愕呢攧?wù)數(shù)據(jù)信息與業(yè)務(wù)信息數(shù)據(jù)統(tǒng)一起來，為醫(yī)?；鹗罩ьA(yù)算編制提供參考，增強(qiáng)預(yù)算編制的合理性，并把預(yù)算完成情況作為績效考核的指標(biāo)之一，對基金管理進(jìn)行績效分析評價，推動醫(yī)療保險事業(yè)的發(fā)展。

（四）為居民醫(yī)?；鹫叩恼{(diào)整提供依據(jù)

使用收付實現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制相結(jié)合的方法進(jìn)行財務(wù)核算，能夠按權(quán)屬年度結(jié)算基金收支結(jié)余，從而為決策者提供可靠的財務(wù)數(shù)據(jù)，通過真實客觀財務(wù)數(shù)據(jù)的研究分析，使決策部門真實了解基金執(zhí)行情況，并分析存在的基金風(fēng)險，評估未來基金的安全與可支付情況，預(yù)測基金管理中存在的風(fēng)險隱患，同時提前做好基金風(fēng)險防范，并為基金待遇政策和籌資政策調(diào)整提供真實準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)依據(jù)。

四、結(jié)語

總之，現(xiàn)行的城鄉(xiāng)居民醫(yī)療保險基金核算使用單一收付實現(xiàn)制，存在的問題日益凸顯，其弊端已影響到了基金的運(yùn)行管理。為進(jìn)一步提高醫(yī)療保險基金核算工作的質(zhì)量，發(fā)揮核算數(shù)據(jù)應(yīng)用的作用，彌補(bǔ)現(xiàn)行收付實現(xiàn)制所存在的弊端，應(yīng)對城鄉(xiāng)居民醫(yī)療保險基金核算基礎(chǔ)進(jìn)行調(diào)整，在現(xiàn)行收付實現(xiàn)制基礎(chǔ)上引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，明確收支權(quán)屬期間，客觀真實地反映城鄉(xiāng)居民醫(yī)療保險基金收支結(jié)余情況，以適應(yīng)當(dāng)今時代的發(fā)展需求，提升基金管理的質(zhì)量，確保城鄉(xiāng)居民醫(yī)療保險基金健康有效地運(yùn)行。

（作者單位：紅河縣搬遷安置辦公室）