劉騰

供給側(cè)改革是我國(guó)政府在“十三五”期間所提出來(lái)的重要決策，是推動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型發(fā)展、實(shí)現(xiàn)供需平衡的重要制度安排。管理會(huì)計(jì)是企業(yè)發(fā)展中不可或缺的一項(xiàng)工作，也是供給側(cè)改革的微觀基礎(chǔ)。在供給側(cè)改革的大背景下，我國(guó)企業(yè)面臨著較大的轉(zhuǎn)型升級(jí)壓力，而管理會(huì)計(jì)則迎來(lái)了最佳變革時(shí)期，因此企業(yè)應(yīng)當(dāng)不斷推動(dòng)管理會(huì)計(jì)變革，以實(shí)現(xiàn)自身的良好發(fā)展，適應(yīng)供給側(cè)改革的大環(huán)境。基于此，文章就從這一視角進(jìn)行了分析，探究供給側(cè)改革背景下企業(yè)管理會(huì)計(jì)變革的方向，希望能夠?yàn)橄嚓P(guān)人員提供一些參考。

供給側(cè)改革是經(jīng)濟(jì)新常態(tài)的客觀要求，為了推動(dòng)供給側(cè)改革的實(shí)施，我國(guó)政府在2016年對(duì)供給側(cè)改革任務(wù)進(jìn)行了明確，即“三去一降一補(bǔ)”。管理會(huì)計(jì)具有較強(qiáng)的靈活性，其能夠通過(guò)信息系統(tǒng)以及管理控制系統(tǒng)將外部市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)壓力轉(zhuǎn)化為企業(yè)內(nèi)部發(fā)展動(dòng)力，因此從客觀上來(lái)看，管理會(huì)計(jì)為企業(yè)更好地適應(yīng)供給側(cè)改革的大趨勢(shì)提供了契機(jī)。也正是在這種背景下，供給側(cè)改革會(huì)對(duì)管理會(huì)計(jì)變革產(chǎn)生了重要影響。不過(guò)當(dāng)前學(xué)術(shù)界在研究這方面內(nèi)容的時(shí)候，通常是從理論層面探究供給側(cè)改革對(duì)管理會(huì)計(jì)的影響，并沒有深入對(duì)兩者關(guān)系進(jìn)行系統(tǒng)分析和研究，這對(duì)于供給側(cè)改革以及管理會(huì)計(jì)創(chuàng)新發(fā)展帶來(lái)了不利影響。本文從供給側(cè)改革與管理會(huì)計(jì)變革之間的內(nèi)在邏輯出發(fā)，探究雙方之間的關(guān)系，在此基礎(chǔ)上提出供給側(cè)改革對(duì)管理會(huì)計(jì)創(chuàng)新的影響，最終得出一些管理會(huì)計(jì)創(chuàng)新的思路，旨在為管理會(huì)計(jì)更好地推動(dòng)供給側(cè)改革任務(wù)的實(shí)現(xiàn)提供幫助，并為企業(yè)持續(xù)發(fā)展提供更大動(dòng)力。

一、供給側(cè)改革與企業(yè)管理會(huì)計(jì)變革

（一）供給側(cè)改革的含義

供給側(cè)改革指的是從提高供給質(zhì)量出發(fā)，采用改革的方式推動(dòng)結(jié)構(gòu)調(diào)整、矯正要素配置扭曲、擴(kuò)大有效供給，并不斷提升供給結(jié)構(gòu)對(duì)需求變化的靈活性和適應(yīng)性，實(shí)現(xiàn)全要素生產(chǎn)率的有效提升，推動(dòng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的改革活動(dòng)。從本質(zhì)來(lái)看，供給側(cè)改革的目的在于調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，推動(dòng)要素科學(xué)配置，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)增長(zhǎng)。

（二）管理會(huì)計(jì)的含義

傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)是從成本會(huì)計(jì)演變來(lái)的，其與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)運(yùn)用相同的成本會(huì)計(jì)信息，在管理控制技術(shù)不斷發(fā)展的過(guò)程中，現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)成為了與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有同等關(guān)系的獨(dú)立學(xué)科。在企業(yè)快速發(fā)展的過(guò)程中，單純的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)難以滿足其競(jìng)爭(zhēng)需要，也正是基于這種背景，管理會(huì)計(jì)應(yīng)運(yùn)而生，為企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的提升帶來(lái)了有利作用。從本質(zhì)而言，管理會(huì)計(jì)是為企業(yè)管理層提供決策支持，幫助其提升決策質(zhì)量的重要會(huì)計(jì)工具，其也是供給側(cè)改革的微觀。在供給側(cè)改革過(guò)程中，企業(yè)必然會(huì)面臨結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型與升級(jí)，而管理會(huì)計(jì)作為企業(yè)的一種重要管理工具，應(yīng)當(dāng)適應(yīng)供給側(cè)改革需求，為企業(yè)持續(xù)發(fā)展提供更為強(qiáng)大的助推力。

（三）供給側(cè)改革與企業(yè)管理會(huì)計(jì)變革之間的內(nèi)在邏輯

供給側(cè)改革與企業(yè)管理會(huì)計(jì)變革之間的邏輯關(guān)系是雙向的，一方面供給側(cè)改革能夠?yàn)槠髽I(yè)管理會(huì)計(jì)變革提供良好的推動(dòng)力，如從動(dòng)力、市場(chǎng)以及制度環(huán)境等三方面提供推動(dòng)力。其中動(dòng)力指的是供給側(cè)改革創(chuàng)新戰(zhàn)略能夠?yàn)楣芾頃?huì)計(jì)工具方法創(chuàng)新帶來(lái)良好的助推力;市場(chǎng)指的是供給側(cè)改革的過(guò)程中，供給與需求矛盾能夠持續(xù)得到改善，從而有助于促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率的提升，實(shí)現(xiàn)決策質(zhì)量的提升;制度環(huán)境指的是供給側(cè)改革為管理會(huì)計(jì)變革提供了良好的制度保障。另一方面供給側(cè)改革對(duì)企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)提出了更高要求，因此對(duì)管理會(huì)計(jì)創(chuàng)新的要求也更高。管理會(huì)計(jì)能夠協(xié)助企業(yè)更好地完成“去產(chǎn)能、去庫(kù)存、降成本”的任務(wù)，且還能夠更好地解決“補(bǔ)短板”的問(wèn)題，也因此能夠促進(jìn)供給側(cè)改革目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。由此可知，供給側(cè)改革與管理會(huì)計(jì)變革之間是相互推進(jìn)、相互促進(jìn)的關(guān)系，供給側(cè)改革從制度、市場(chǎng)等多方面為管理會(huì)計(jì)變革提供了保障，而管理會(huì)計(jì)變革推動(dòng)了供給側(cè)改革任務(wù)的實(shí)現(xiàn)，并為企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)提供引導(dǎo)，解決了供需矛盾。

二、供給側(cè)改革對(duì)管理會(huì)計(jì)變革的影響

（一）供給側(cè)改革促進(jìn)管理會(huì)計(jì)功能的實(shí)現(xiàn)

當(dāng)前在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的大背景下，人民的生活水平不斷提升，對(duì)高端物品的需求更高，而我國(guó)很多企業(yè)卻并沒有跟上時(shí)代的步伐，依然停留在生產(chǎn)低端產(chǎn)品的層面上，缺乏科研能力，導(dǎo)致所生產(chǎn)出來(lái)的產(chǎn)品難以滿足人們需求，使得供給端面臨較大的問(wèn)題。為了解決這一問(wèn)題，我國(guó)“十三五”規(guī)劃提出諸多解決措施，如“智能制造”、“雙創(chuàng)”等，這些措施體現(xiàn)在管理會(huì)計(jì)中，能夠促進(jìn)管理會(huì)計(jì)價(jià)值增值功能的發(fā)揮，帶動(dòng)企業(yè)轉(zhuǎn)型與升級(jí)，以更好地適應(yīng)時(shí)代發(fā)展需求。通過(guò)有效實(shí)施供給側(cè)改革，為管理會(huì)計(jì)變革提供了強(qiáng)有力的環(huán)境支持和思維邏輯支持，使管理會(huì)計(jì)向全面化、智能化、綠色化等方向發(fā)展。同時(shí)其去庫(kù)存、去產(chǎn)能等要求也使得管理會(huì)計(jì)原有的職能定位得以改變，要求管理會(huì)計(jì)實(shí)現(xiàn)創(chuàng)新發(fā)展，對(duì)現(xiàn)代化結(jié)構(gòu)進(jìn)行健全和完善，并構(gòu)建科學(xué)的價(jià)值增值體系，這樣才能夠適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的需要。

（二）供給側(cè)改革為管理會(huì)計(jì)創(chuàng)新發(fā)展提供了機(jī)會(huì)

當(dāng)前我國(guó)企業(yè)所面臨的競(jìng)爭(zhēng)更為激烈，很多企業(yè)為了提升綜合競(jìng)爭(zhēng)力，開始重視內(nèi)部管理工作，而會(huì)計(jì)信息管理作為一種重要的管理內(nèi)容，得到了諸多企業(yè)的重視?，F(xiàn)有情況下，企業(yè)會(huì)計(jì)信息已經(jīng)不再僅僅局限于原有單純的財(cái)務(wù)信息，隨著企業(yè)的發(fā)展其信息功能不斷拓寬，在服務(wù)于企業(yè)內(nèi)部管理者的同時(shí)，也服務(wù)于外部信息使用者，并且對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況分析、管理決策等都帶來(lái)了強(qiáng)有力的參考。管理會(huì)計(jì)信息是企業(yè)財(cái)務(wù)信息的綜合，其能夠?yàn)槠髽I(yè)領(lǐng)導(dǎo)做決策提供較大的參考。且在企業(yè)變革中發(fā)揮引領(lǐng)作用，能夠通過(guò)對(duì)信息系統(tǒng)的健全和優(yōu)化，促進(jìn)財(cái)務(wù)信息與企業(yè)其它有關(guān)信息的銜接，實(shí)現(xiàn)業(yè)財(cái)融合發(fā)展。而供給側(cè)改革則對(duì)管理會(huì)計(jì)支持功能帶來(lái)了較大的影響，它正是抓住了“云計(jì)算、大數(shù)據(jù)”等技術(shù)機(jī)會(huì)，要求企業(yè)實(shí)現(xiàn)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型，在這種背景下，企業(yè)管理會(huì)計(jì)可以從信息支持視角進(jìn)行創(chuàng)新，以便為企業(yè)轉(zhuǎn)型提供更多有利作用。這就可知，供給側(cè)改革創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)的要求使企業(yè)在經(jīng)營(yíng)理念、產(chǎn)品技術(shù)等多方面進(jìn)行創(chuàng)新，也為管理會(huì)計(jì)創(chuàng)新提供了機(jī)會(huì)。

三、供給側(cè)改革背景下企業(yè)管理會(huì)計(jì)變革的路徑

（一）從生態(tài)視角出發(fā)，構(gòu)建科學(xué)的管理會(huì)計(jì)體系

企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中不僅要考慮自身的利益，而且還要提升社會(huì)責(zé)任感，考慮社會(huì)利益，要通過(guò)生態(tài)體系的構(gòu)建，為國(guó)家生態(tài)環(huán)境維護(hù)做出貢獻(xiàn)，從生態(tài)建設(shè)視角出發(fā)推動(dòng)供給側(cè)改革目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。近年來(lái)，全球生態(tài)危機(jī)不斷加重，各國(guó)從多方面出發(fā)提出措施應(yīng)對(duì)生態(tài)危機(jī)，取得初步成效，管理會(huì)計(jì)作為企業(yè)內(nèi)部管理的一種重要工具和手段，也應(yīng)當(dāng)從戰(zhàn)略決策上出發(fā)尋找企業(yè)發(fā)展與生態(tài)環(huán)境保護(hù)的契合點(diǎn)，通過(guò)引導(dǎo)企業(yè)內(nèi)部管理變革、發(fā)展方式變革為生態(tài)環(huán)保做貢獻(xiàn)。生態(tài)型管理會(huì)計(jì)從管理策略制定、戰(zhàn)略發(fā)展等方面要求企業(yè)重視生態(tài)保護(hù)，將這一理念納入到?jīng)Q策制定中，且注重對(duì)資源的節(jié)約，對(duì)產(chǎn)品的創(chuàng)新，根據(jù)社會(huì)需求研發(fā)產(chǎn)品，以提升產(chǎn)品的適應(yīng)性，滿足社會(huì)需求，降低庫(kù)存、降低浪費(fèi)。這不僅有助于企業(yè)持續(xù)發(fā)展，而且還能夠幫助企業(yè)降低生產(chǎn)成本，并達(dá)到去庫(kù)存的目的，與供給側(cè)改革的目標(biāo)高度趨同。因此企業(yè)應(yīng)當(dāng)從生態(tài)視角出發(fā)，構(gòu)建科學(xué)的管理會(huì)計(jì)體系，比如要對(duì)原有管理會(huì)計(jì)體系中滯后的內(nèi)容進(jìn)行更新和優(yōu)化，加入生態(tài)環(huán)保有關(guān)的內(nèi)容，或者從生態(tài)視角重構(gòu)管理會(huì)計(jì)運(yùn)行路徑、流程等。

（二）引入管理會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)，發(fā)揮前瞻性作用

在企業(yè)發(fā)展中管理會(huì)計(jì)屬于一種戰(zhàn)略性管理工作，其能夠促進(jìn)企業(yè)信息記錄的準(zhǔn)確、信息處理的科學(xué)，并服務(wù)于企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)。在近年來(lái)，隨著企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)壓力的不斷提升，以及供給側(cè)改革背景下轉(zhuǎn)型升級(jí)壓力的日益加大，企業(yè)對(duì)管理會(huì)計(jì)職能作用的發(fā)揮要求更高，原有的管理會(huì)計(jì)體系已經(jīng)表現(xiàn)出較大的缺陷，亟待對(duì)其進(jìn)行完善。對(duì)此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況引入信息化系統(tǒng)，借助于高科技手段推動(dòng)管理會(huì)計(jì)工作的創(chuàng)新，更好地發(fā)揮其前瞻性作用。比如，可以結(jié)合現(xiàn)實(shí)情況引入信息軟件，在軟件系統(tǒng)中設(shè)定有關(guān)的窗口，對(duì)管理會(huì)計(jì)工作的流程進(jìn)行優(yōu)化，并為每一個(gè)管理會(huì)計(jì)人員設(shè)定對(duì)應(yīng)的權(quán)限，使其在自身權(quán)限內(nèi)運(yùn)用信息系統(tǒng)開展工作，以不斷提升工作的有效性。還要通過(guò)信息化系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)企業(yè)物流、信息流、資金流等的全面融合，推動(dòng)各項(xiàng)信息系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)聯(lián)動(dòng)發(fā)展，及時(shí)找出企業(yè)管理中面臨的不足和問(wèn)題，并制定科學(xué)的預(yù)防措施。

（三）科學(xué)選用管理會(huì)計(jì)工具，達(dá)到“補(bǔ)短板”的目標(biāo)

最初“補(bǔ)短板”是從“木桶理論”中發(fā)展而來(lái)的，該理論指的是一個(gè)木桶能夠裝多少水取決于最短那塊板的高度，也就是說(shuō)事物整體的水平取決于“最短木板”的能力。從供給側(cè)改革視角來(lái)看，其中的“補(bǔ)短板”指的就是對(duì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中“最短的木板”進(jìn)行尋找，并對(duì)其進(jìn)行彌補(bǔ)。從企業(yè)層面來(lái)看，為了更好地解決這一問(wèn)題，要科學(xué)對(duì)管理會(huì)計(jì)工具進(jìn)行選用，如運(yùn)用有效產(chǎn)出會(huì)計(jì)工具解決生產(chǎn)中的薄弱之處，可以通過(guò)“五步聚焦法”解決生產(chǎn)問(wèn)題，即發(fā)現(xiàn)約束、謀劃、協(xié)調(diào)、解決、循環(huán)尋找約束，以促進(jìn)企業(yè)的良性循環(huán)。從社會(huì)層面來(lái)看，則要通過(guò)對(duì)價(jià)值鏈、供應(yīng)鏈等管理會(huì)計(jì)工具的運(yùn)用，對(duì)其中的技術(shù)流、信息流等資源進(jìn)行整合，提升發(fā)展的有效性，解決產(chǎn)業(yè)鏈中的薄弱環(huán)節(jié)，取得規(guī)?；?yīng)。

（四）借助于管理會(huì)計(jì)工具達(dá)到“去杠桿”目的

要想更好地解決“去杠桿”問(wèn)題，就必須要先對(duì)企業(yè)“杠桿效應(yīng)”進(jìn)行分析，其指的是在企業(yè)負(fù)債經(jīng)營(yíng)的過(guò)程中，可以運(yùn)用較少的資產(chǎn)權(quán)益支撐較大經(jīng)營(yíng)規(guī)模。但是資產(chǎn)負(fù)債率過(guò)高往往會(huì)導(dǎo)致企業(yè)面臨諸多利息成本，且也會(huì)導(dǎo)致企業(yè)面臨更大的經(jīng)營(yíng)性風(fēng)險(xiǎn)和利潤(rùn)波動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)。因此通過(guò)采用“去杠桿”，旨在幫助經(jīng)營(yíng)者降低資產(chǎn)負(fù)債率?？梢越柚陲L(fēng)險(xiǎn)管理框架、風(fēng)險(xiǎn)矩陣模型等預(yù)防和控制企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，尋找債務(wù)源頭，并進(jìn)行資產(chǎn)負(fù)債率的計(jì)算，假設(shè)計(jì)算出來(lái)的數(shù)值高于統(tǒng)計(jì)局標(biāo)準(zhǔn)值，那么就說(shuō)明企業(yè)有較高的杠桿率，要通過(guò)拋售資產(chǎn)或者其它方式等降低負(fù)債。所以可知，通過(guò)合理運(yùn)用管理會(huì)計(jì)工具，能夠幫助企業(yè)降低資產(chǎn)負(fù)債率，更好地達(dá)到“去杠桿”的目的。

（作者單位：陜西服裝工程學(xué)院）