房元偉

隨著國民經(jīng)濟的不斷發(fā)展，稅收審計在社會經(jīng)濟發(fā)展過程當中占有的地位越來越重要了，而稅務(wù)信息作為稅收審計工作當中至關(guān)重要的一個角色，直接關(guān)乎到稅收審計工作的效率和質(zhì)量。所以為了促進稅收審計工作順利有效進行，在目前信息技術(shù)的背景下，針對電子商務(wù)和各類電子記錄當中出現(xiàn)的相關(guān)問題，我國稅收機關(guān)也正在加強稅收信息化建設(shè)的力度，提高稅收審計信息收集的有效性和真實性。本文主要針對稅收審計的信息內(nèi)容及其獲取途徑進行相關(guān)闡述，希望能給我國的稅收審計工作提供有效的參考意見。

目前稅務(wù)審計在我國各行各業(yè)的發(fā)展過程當中起著非常重要的作用。隨著我國電子商務(wù)的不斷發(fā)展，稅務(wù)機關(guān)的稅務(wù)審計工作已慢慢擺脫了傳統(tǒng)的審計方式，在稅收審計信息內(nèi)容獲取的過程當中逐漸采用信息化技術(shù)，對信息的來源、種類以及內(nèi)控的有效性進行全面把握，進而慢慢利用電子文件代替?zhèn)鹘y(tǒng)的紙質(zhì)文件，大大保障了文件的可靠性、真實性和完整性，這不僅可以有效規(guī)避稅務(wù)風險，而且還可以提升稅務(wù)管理的效率和質(zhì)量，幫助納稅人緩解一些壓力，這對于社會經(jīng)濟未來可持續(xù)發(fā)展也具有非常重要的意義。

一、稅收審計的主要內(nèi)容

稅務(wù)機關(guān)在進行稅收審計的過程當中，相關(guān)工作人員需要按照相應(yīng)的審計要求利用現(xiàn)有的技術(shù)手段來獲取各種類型的具有可靠性和真實性的審計信息內(nèi)容，以此作為審計工作開展的證據(jù)。工作人員可以根據(jù)相關(guān)的審計證據(jù)，來獲取相應(yīng)的審計結(jié)論。比如工作人員可以通過檢查、調(diào)查，計算和分析以及復核等相關(guān)方法來獲取一定的審計證據(jù)。一般工作人員可以通過相關(guān)的檢查記錄以及相關(guān)的文件資料和獲取的有形資產(chǎn)信息來進行相應(yīng)的檢查。其中一定要確保文件具有一定的可靠性和真實性。目前以下三類文件在稅收審計的過程當中其可靠性在逐漸下降。第一種是企業(yè)形成和擁有的書面文件，第二種是第三方形成企業(yè)擁有的書面文件，第三種是第三方形成和擁有的書面文件。目前由于信息技術(shù)和電子商務(wù)的不斷發(fā)展，很多電子發(fā)票類的電子文件也成為了稅收審計信息的重要組成部分，這也在一定程度上促進了稅收審計信息化建設(shè)的步伐。

目前我國稅收機關(guān)的稅收審計內(nèi)容主要包括以下幾個方面。其一，對稅收計劃的執(zhí)行情況進行審計。稅收計劃的執(zhí)行情況不僅包括稅收計劃的編制，而且還包括稅收計劃的落實以及具體的完成情況。其稅收審計工作其實就是對財政預算的執(zhí)行情況所進行的一種審計。其二，對于稅收政策的執(zhí)行情況進行的審計。這部分審計工作主要是針對于有關(guān)稅收管理部門和相關(guān)的地方政府在稅收政策的落實和執(zhí)行的過程當中是否存在自行制定的不符合國家相關(guān)要求的免稅政策的一種審計。同時還要審計其是否存在政府將減免稅權(quán)限進行下放的問題以及審計是否存在企業(yè)自行制定承包稅收等相關(guān)問題。其三，對稅收征收管理情況進行審計。這主要審計的是地方稅收機關(guān)是否按照國家規(guī)定的征管范圍來進行相關(guān)的稅收工作，同時還要對各地方稅收機關(guān)征收的稅款的入庫時間以及入庫金額進行相應(yīng)的審計。此外還要監(jiān)督相關(guān)部門和人員是否存在對上級財政收入進行占壓和轉(zhuǎn)移的問題，審計其在稅收過程當中保留的相關(guān)憑證和報表及賬簿是否完整有效以及是否存在以罰代稅的情況。

二、稅收審計信息內(nèi)容的獲取途徑

（一）利用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)將稅收審計信息內(nèi)容進行匯集

目前我國各級稅務(wù)機關(guān)都擁有自己的稅務(wù)信息系統(tǒng)，在稅收審計的過程當中相關(guān)工作人員可以利用稅務(wù)信息系統(tǒng)將相關(guān)稅務(wù)信息進行有效匯集。從90年代開始美國就已經(jīng)建立了相關(guān)的計算機管理網(wǎng)絡(luò)，通過嚴密的計算機管理網(wǎng)絡(luò)可以在全國范圍內(nèi)對相關(guān)的稅務(wù)信息進行有效匯集和全面管理。具體來說工作人員可以通過嚴密的計算機網(wǎng)絡(luò)來收集相關(guān)的稅務(wù)登記信息、稅款征收信息、納稅申報信息以及包括日常的涉稅信息和監(jiān)控信息。然后對收集的這些信息進行有效存儲，同時利用相應(yīng)的計算機技術(shù)對其進行檢索。這些信息的處理都是由數(shù)據(jù)處理中心來進行系統(tǒng)性完成的。此外澳大利亞也建立了自己的稅務(wù)數(shù)據(jù)中心，不僅可以對相關(guān)稅務(wù)信息進行有效收集，而且還可以對稅務(wù)數(shù)據(jù)進行有效匯總和分析，同時還附帶有有助于數(shù)據(jù)處理的各類數(shù)據(jù)支持服務(wù)。

（二）利用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)對納稅人的信息進行有效搜索

隨著國際貿(mào)易的不斷發(fā)展，尤其是電子商務(wù)的快速增長，讓稅務(wù)機關(guān)在稅收審計過程當中面臨的風險越來越大。由于互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的不斷發(fā)展，互聯(lián)網(wǎng)的服務(wù)量與日俱增，再加上大數(shù)據(jù)時代的到來導致互聯(lián)網(wǎng)的數(shù)字環(huán)境越來越復雜，這在一定程度上不僅增大了稅務(wù)機關(guān)的控制風險，而且也給稅務(wù)機關(guān)的稅收審計工作帶來了很多的挑戰(zhàn)。比如稅務(wù)機關(guān)在進行稅務(wù)審計工作的過程當中缺乏有效的審計索引和控制系統(tǒng)以及記錄的信息不完整等問題。為了能讓以上問題得到有效解決，保障稅收審計工作的順利進行，必須要加強對互聯(lián)網(wǎng)搜索工具技術(shù)的應(yīng)用力度，提高稅收審計工作的效率和質(zhì)量。當然同時此技術(shù)的有效應(yīng)用也可以為稅務(wù)機關(guān)的稅收審計工作提供其他的信息服務(wù)。

其一，互聯(lián)網(wǎng)信息呈現(xiàn)的主要特點

目前稅收機關(guān)的工作人員利用互聯(lián)網(wǎng)來進行稅收審計信息的收集和調(diào)查。一方面通過互聯(lián)網(wǎng)可以收集和搜索有關(guān)于互聯(lián)網(wǎng)貿(mào)易的相關(guān)信息，并通過分析來判斷其趨勢。另一方面可以針對具體的案件研究的目標在相關(guān)的網(wǎng)站上直接獲取一些稅務(wù)審計的相關(guān)信息。一般相關(guān)工作人員可以根據(jù)互聯(lián)網(wǎng)上聚集的大部分信息來判斷互聯(lián)網(wǎng)貿(mào)易的趨勢。并通過相應(yīng)的稅收征管部門對部分商品國際貿(mào)易進行有效監(jiān)管。隨著互聯(lián)網(wǎng)貿(mào)易的不斷增長給稅收審計工作帶來了新的風險，因為這其中會產(chǎn)生一些額外的遵從風險。所以稅務(wù)機關(guān)可以加大對特定部門網(wǎng)上交易的研究力度，對納稅不遵從的情況進行及時洞察。同時通過一定的網(wǎng)絡(luò)搜索還可以得到更多的稅收審計信息。比如德國所使用的網(wǎng)絡(luò)搜索工具，因為德國在進行稅收工作的時候既不申報納稅申報表也不做稅務(wù)登記，所以它主要利用網(wǎng)絡(luò)搜索工具來對互聯(lián)網(wǎng)貿(mào)易企業(yè)進行有效辨別，從而分辨出不遵從納稅人。同時像意大利也利用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)來收集稅務(wù)信息，他們可以利用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)來測試足球隊員所報告的收入。美國也利用自己的搜索引擎技術(shù)對有關(guān)于稅收濫用籌劃行為進行有效辨別。所以在稅務(wù)審計的過程當中可以將互聯(lián)網(wǎng)獲取的所有信息與稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部的相關(guān)數(shù)據(jù)進行有效結(jié)合來進行分析和辨別，進而更加準確的來進行相應(yīng)的檢查。

其二，通過建立互聯(lián)網(wǎng)搜索組織來獲取稅收審計信息

目前稅務(wù)機關(guān)已經(jīng)采用專業(yè)性的組織對存在的新的遵從風險進行有效處理，在這部分工作開展的過程當中相關(guān)的計算機專家也參與其中。其實現(xiàn)在很多國家都成立了相關(guān)的專業(yè)性的遵從控制部門來從事相關(guān)的設(shè)計工作和風險分析工作。遵從控制部門不僅擁有稅收機關(guān)給其配置的大量優(yōu)勢資源，而且它還與一些電子商務(wù)交易公司以及互聯(lián)網(wǎng)公司之間有著非常緊密的關(guān)系。對于遵從部門的工作性質(zhì)來講需要其工作員工具有很強的工作能力，因為工作人員不僅要對相關(guān)的互聯(lián)網(wǎng)貿(mào)易信息進行詳細調(diào)查和分析，而且還要對其稅收遵從情況進行有效監(jiān)管。所以稅收遵從部門需要的是復合型人才，稅收機關(guān)一定要通過配置資源來培養(yǎng)出既懂計算機專業(yè)又能從事稅收審計方面的技術(shù)顧問和計算機審計專家，這樣他們在工作的過程當中才能對互聯(lián)網(wǎng)搜索工具進行高效利用，從而提高稅收審計工作的效率和質(zhì)量。在目前社會經(jīng)濟發(fā)展的情況下進行稅收審計工作是非常有必要的，它不僅可以對行業(yè)行為進行有效規(guī)范，而且還可以利用互聯(lián)網(wǎng)搜索組織對存在的不遵從稅收行為進行嚴厲打擊。在此過程當中尤其要加強對企事業(yè)單位的稅收審計工作，確保審計工作的全面性和針對性，所以利用互聯(lián)網(wǎng)搜索組織來進行相應(yīng)的稅收審計工作在一定程度上有著很大優(yōu)勢。

其三，互聯(lián)網(wǎng)在搜索稅務(wù)信息的過程當中采用的方法

一般工作人員收集的相關(guān)稅務(wù)信息是用來處理不同風險區(qū)域，而收集稅務(wù)信息的方法一般是根據(jù)普通或者具體案例的相關(guān)特點來確定。如果想要收集有關(guān)于互聯(lián)網(wǎng)貿(mào)易趨勢方面的有效信息，稅務(wù)機關(guān)的工作人員就可以考慮從專業(yè)數(shù)據(jù)提供者來獲取相應(yīng)的信息。其數(shù)據(jù)主要來源于相關(guān)的研究材料，行業(yè)的名稱地址，專業(yè)統(tǒng)計機構(gòu)提供的數(shù)據(jù)以及對電子商務(wù)有關(guān)的新聞媒體。如果是要對特定案例的相關(guān)信息進行有效收集，那就要采用基礎(chǔ)的收集方法，這就需要投入大量的人力和物力。不過目前可以在互聯(lián)網(wǎng)的背景下用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)采用最先進的搜索技術(shù)，這種方法相比傳統(tǒng)收集信息的方法來說不僅節(jié)省了大量的人力，而且也提高了收集信息的效率和質(zhì)量，促進信息收集向自動化方向發(fā)展。

其四，互聯(lián)網(wǎng)數(shù)據(jù)信息的有效應(yīng)用

稅務(wù)機關(guān)的工作人員可以通過相應(yīng)的網(wǎng)絡(luò)搜索工具來獲取比較有價值的稅務(wù)信息。而這些稅務(wù)信息主要反映的是經(jīng)濟運營者的相關(guān)行為。為了有效判斷經(jīng)濟運營者是否存在有不遵從行為，工作人員可以利用稅務(wù)機關(guān)設(shè)置的相關(guān)風險管理和評估系統(tǒng)對收集來的相關(guān)信息進行集中處理，或者將收集來的稅務(wù)信息直接傳送給地方稅務(wù)辦公室，然后地方稅收審計工作人員對相關(guān)的稅務(wù)信息進行分析和確認，最后辨別出具有高潛力的不遵從納稅人，并且對其存在的互聯(lián)網(wǎng)行為和收入情況進行復查。同時互聯(lián)網(wǎng)數(shù)據(jù)里面還包含有納稅人信息內(nèi)容和提供方式，里面不僅有企業(yè)信息的內(nèi)容，而且還有企業(yè)信息系統(tǒng)以及個人信息調(diào)查等。企業(yè)信息系統(tǒng)也是企業(yè)運營工作的一部分，它能對企業(yè)的充分交易信息數(shù)據(jù)進行記錄和保管。不過對于能力有限的小企業(yè)，一般采用的是會計軟件包進行用戶的定位，這就可以通過會計軟件包將小企業(yè)的相關(guān)充分交易數(shù)據(jù)信息進行保管輸出和記錄。在此過程當中稅收標準審計文件和審計索引是最為重要的。當然除此之外還有第三方信息報告制度，第三方信息報告簡單來說指的就是國內(nèi)相關(guān)第三方根據(jù)國家的相關(guān)法律要求將其支付的款項，收受方的情況以及涉稅的相關(guān)交易的具體情況向稅務(wù)機關(guān)進行報告的行為。

三、結(jié)語

目前隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的不斷發(fā)展，稅務(wù)機關(guān)的稅收審計工作也在不斷的進行完善和優(yōu)化，稅務(wù)信息的獲取途徑也在不斷的增加。這雖然給稅收審計工作提供了很大的便利，但是同時也讓稅收審計工作面臨著更大的挑戰(zhàn)。所以這就需要我國的稅務(wù)機關(guān)要跟上時代的步伐，根據(jù)社會的需求不斷提升稅收審計工作人員的專業(yè)素質(zhì)，加強對互聯(lián)網(wǎng)搜索技術(shù)的應(yīng)用和研究，并針對里面出現(xiàn)的相關(guān)問題進行及時解決，從而促進互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)在稅收審計工作過程當中發(fā)揮出最大的價值，讓我國的稅收審計工作為社會經(jīng)濟的發(fā)展做出最大的貢獻。

（作者單位：山東大宇建設(shè)項目管理房地產(chǎn)評估有限公司）