房元偉

隨著國民經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，稅收審計(jì)在社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程當(dāng)中占有的地位越來越重要了，而稅務(wù)信息作為稅收審計(jì)工作當(dāng)中至關(guān)重要的一個(gè)角色，直接關(guān)乎到稅收審計(jì)工作的效率和質(zhì)量。所以為了促進(jìn)稅收審計(jì)工作順利有效進(jìn)行，在目前信息技術(shù)的背景下，針對(duì)電子商務(wù)和各類電子記錄當(dāng)中出現(xiàn)的相關(guān)問題，我國稅收機(jī)關(guān)也正在加強(qiáng)稅收信息化建設(shè)的力度，提高稅收審計(jì)信息收集的有效性和真實(shí)性。本文主要針對(duì)稅收審計(jì)的信息內(nèi)容及其獲取途徑進(jìn)行相關(guān)闡述，希望能給我國的稅收審計(jì)工作提供有效的參考意見。

目前稅務(wù)審計(jì)在我國各行各業(yè)的發(fā)展過程當(dāng)中起著非常重要的作用。隨著我國電子商務(wù)的不斷發(fā)展，稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅務(wù)審計(jì)工作已慢慢擺脫了傳統(tǒng)的審計(jì)方式，在稅收審計(jì)信息內(nèi)容獲取的過程當(dāng)中逐漸采用信息化技術(shù)，對(duì)信息的來源、種類以及內(nèi)控的有效性進(jìn)行全面把握，進(jìn)而慢慢利用電子文件代替?zhèn)鹘y(tǒng)的紙質(zhì)文件，大大保障了文件的可靠性、真實(shí)性和完整性，這不僅可以有效規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，而且還可以提升稅務(wù)管理的效率和質(zhì)量，幫助納稅人緩解一些壓力，這對(duì)于社會(huì)經(jīng)濟(jì)未來可持續(xù)發(fā)展也具有非常重要的意義。

一、稅收審計(jì)的主要內(nèi)容

稅務(wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)行稅收審計(jì)的過程當(dāng)中，相關(guān)工作人員需要按照相應(yīng)的審計(jì)要求利用現(xiàn)有的技術(shù)手段來獲取各種類型的具有可靠性和真實(shí)性的審計(jì)信息內(nèi)容，以此作為審計(jì)工作開展的證據(jù)。工作人員可以根據(jù)相關(guān)的審計(jì)證據(jù)，來獲取相應(yīng)的審計(jì)結(jié)論。比如工作人員可以通過檢查、調(diào)查，計(jì)算和分析以及復(fù)核等相關(guān)方法來獲取一定的審計(jì)證據(jù)。一般工作人員可以通過相關(guān)的檢查記錄以及相關(guān)的文件資料和獲取的有形資產(chǎn)信息來進(jìn)行相應(yīng)的檢查。其中一定要確保文件具有一定的可靠性和真實(shí)性。目前以下三類文件在稅收審計(jì)的過程當(dāng)中其可靠性在逐漸下降。第一種是企業(yè)形成和擁有的書面文件，第二種是第三方形成企業(yè)擁有的書面文件，第三種是第三方形成和擁有的書面文件。目前由于信息技術(shù)和電子商務(wù)的不斷發(fā)展，很多電子發(fā)票類的電子文件也成為了稅收審計(jì)信息的重要組成部分，這也在一定程度上促進(jìn)了稅收審計(jì)信息化建設(shè)的步伐。

目前我國稅收機(jī)關(guān)的稅收審計(jì)內(nèi)容主要包括以下幾個(gè)方面。其一，對(duì)稅收計(jì)劃的執(zhí)行情況進(jìn)行審計(jì)。稅收計(jì)劃的執(zhí)行情況不僅包括稅收計(jì)劃的編制，而且還包括稅收計(jì)劃的落實(shí)以及具體的完成情況。其稅收審計(jì)工作其實(shí)就是對(duì)財(cái)政預(yù)算的執(zhí)行情況所進(jìn)行的一種審計(jì)。其二，對(duì)于稅收政策的執(zhí)行情況進(jìn)行的審計(jì)。這部分審計(jì)工作主要是針對(duì)于有關(guān)稅收管理部門和相關(guān)的地方政府在稅收政策的落實(shí)和執(zhí)行的過程當(dāng)中是否存在自行制定的不符合國家相關(guān)要求的免稅政策的一種審計(jì)。同時(shí)還要審計(jì)其是否存在政府將減免稅權(quán)限進(jìn)行下放的問題以及審計(jì)是否存在企業(yè)自行制定承包稅收等相關(guān)問題。其三，對(duì)稅收征收管理情況進(jìn)行審計(jì)。這主要審計(jì)的是地方稅收機(jī)關(guān)是否按照國家規(guī)定的征管范圍來進(jìn)行相關(guān)的稅收工作，同時(shí)還要對(duì)各地方稅收機(jī)關(guān)征收的稅款的入庫時(shí)間以及入庫金額進(jìn)行相應(yīng)的審計(jì)。此外還要監(jiān)督相關(guān)部門和人員是否存在對(duì)上級(jí)財(cái)政收入進(jìn)行占?jí)汉娃D(zhuǎn)移的問題，審計(jì)其在稅收過程當(dāng)中保留的相關(guān)憑證和報(bào)表及賬簿是否完整有效以及是否存在以罰代稅的情況。

二、稅收審計(jì)信息內(nèi)容的獲取途徑

（一）利用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)將稅收審計(jì)信息內(nèi)容進(jìn)行匯集

目前我國各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)都擁有自己的稅務(wù)信息系統(tǒng)，在稅收審計(jì)的過程當(dāng)中相關(guān)工作人員可以利用稅務(wù)信息系統(tǒng)將相關(guān)稅務(wù)信息進(jìn)行有效匯集。從90年代開始美國就已經(jīng)建立了相關(guān)的計(jì)算機(jī)管理網(wǎng)絡(luò)，通過嚴(yán)密的計(jì)算機(jī)管理網(wǎng)絡(luò)可以在全國范圍內(nèi)對(duì)相關(guān)的稅務(wù)信息進(jìn)行有效匯集和全面管理。具體來說工作人員可以通過嚴(yán)密的計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)來收集相關(guān)的稅務(wù)登記信息、稅款征收信息、納稅申報(bào)信息以及包括日常的涉稅信息和監(jiān)控信息。然后對(duì)收集的這些信息進(jìn)行有效存儲(chǔ)，同時(shí)利用相應(yīng)的計(jì)算機(jī)技術(shù)對(duì)其進(jìn)行檢索。這些信息的處理都是由數(shù)據(jù)處理中心來進(jìn)行系統(tǒng)性完成的。此外澳大利亞也建立了自己的稅務(wù)數(shù)據(jù)中心，不僅可以對(duì)相關(guān)稅務(wù)信息進(jìn)行有效收集，而且還可以對(duì)稅務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行有效匯總和分析，同時(shí)還附帶有有助于數(shù)據(jù)處理的各類數(shù)據(jù)支持服務(wù)。

（二）利用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)對(duì)納稅人的信息進(jìn)行有效搜索

隨著國際貿(mào)易的不斷發(fā)展，尤其是電子商務(wù)的快速增長，讓稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅收審計(jì)過程當(dāng)中面臨的風(fēng)險(xiǎn)越來越大。由于互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的不斷發(fā)展，互聯(lián)網(wǎng)的服務(wù)量與日俱增，再加上大數(shù)據(jù)時(shí)代的到來導(dǎo)致互聯(lián)網(wǎng)的數(shù)字環(huán)境越來越復(fù)雜，這在一定程度上不僅增大了稅務(wù)機(jī)關(guān)的控制風(fēng)險(xiǎn)，而且也給稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收審計(jì)工作帶來了很多的挑戰(zhàn)。比如稅務(wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)行稅務(wù)審計(jì)工作的過程當(dāng)中缺乏有效的審計(jì)索引和控制系統(tǒng)以及記錄的信息不完整等問題。為了能讓以上問題得到有效解決，保障稅收審計(jì)工作的順利進(jìn)行，必須要加強(qiáng)對(duì)互聯(lián)網(wǎng)搜索工具技術(shù)的應(yīng)用力度，提高稅收審計(jì)工作的效率和質(zhì)量。當(dāng)然同時(shí)此技術(shù)的有效應(yīng)用也可以為稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收審計(jì)工作提供其他的信息服務(wù)。

其一，互聯(lián)網(wǎng)信息呈現(xiàn)的主要特點(diǎn)

目前稅收機(jī)關(guān)的工作人員利用互聯(lián)網(wǎng)來進(jìn)行稅收審計(jì)信息的收集和調(diào)查。一方面通過互聯(lián)網(wǎng)可以收集和搜索有關(guān)于互聯(lián)網(wǎng)貿(mào)易的相關(guān)信息，并通過分析來判斷其趨勢。另一方面可以針對(duì)具體的案件研究的目標(biāo)在相關(guān)的網(wǎng)站上直接獲取一些稅務(wù)審計(jì)的相關(guān)信息。一般相關(guān)工作人員可以根據(jù)互聯(lián)網(wǎng)上聚集的大部分信息來判斷互聯(lián)網(wǎng)貿(mào)易的趨勢。并通過相應(yīng)的稅收征管部門對(duì)部分商品國際貿(mào)易進(jìn)行有效監(jiān)管。隨著互聯(lián)網(wǎng)貿(mào)易的不斷增長給稅收審計(jì)工作帶來了新的風(fēng)險(xiǎn)，因?yàn)檫@其中會(huì)產(chǎn)生一些額外的遵從風(fēng)險(xiǎn)。所以稅務(wù)機(jī)關(guān)可以加大對(duì)特定部門網(wǎng)上交易的研究力度，對(duì)納稅不遵從的情況進(jìn)行及時(shí)洞察。同時(shí)通過一定的網(wǎng)絡(luò)搜索還可以得到更多的稅收審計(jì)信息。比如德國所使用的網(wǎng)絡(luò)搜索工具，因?yàn)榈聡谶M(jìn)行稅收工作的時(shí)候既不申報(bào)納稅申報(bào)表也不做稅務(wù)登記，所以它主要利用網(wǎng)絡(luò)搜索工具來對(duì)互聯(lián)網(wǎng)貿(mào)易企業(yè)進(jìn)行有效辨別，從而分辨出不遵從納稅人。同時(shí)像意大利也利用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)來收集稅務(wù)信息，他們可以利用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)來測試足球隊(duì)員所報(bào)告的收入。美國也利用自己的搜索引擎技術(shù)對(duì)有關(guān)于稅收濫用籌劃行為進(jìn)行有效辨別。所以在稅務(wù)審計(jì)的過程當(dāng)中可以將互聯(lián)網(wǎng)獲取的所有信息與稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部的相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行有效結(jié)合來進(jìn)行分析和辨別，進(jìn)而更加準(zhǔn)確的來進(jìn)行相應(yīng)的檢查。

其二，通過建立互聯(lián)網(wǎng)搜索組織來獲取稅收審計(jì)信息

目前稅務(wù)機(jī)關(guān)已經(jīng)采用專業(yè)性的組織對(duì)存在的新的遵從風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效處理，在這部分工作開展的過程當(dāng)中相關(guān)的計(jì)算機(jī)專家也參與其中。其實(shí)現(xiàn)在很多國家都成立了相關(guān)的專業(yè)性的遵從控制部門來從事相關(guān)的設(shè)計(jì)工作和風(fēng)險(xiǎn)分析工作。遵從控制部門不僅擁有稅收機(jī)關(guān)給其配置的大量優(yōu)勢資源，而且它還與一些電子商務(wù)交易公司以及互聯(lián)網(wǎng)公司之間有著非常緊密的關(guān)系。對(duì)于遵從部門的工作性質(zhì)來講需要其工作員工具有很強(qiáng)的工作能力，因?yàn)楣ぷ魅藛T不僅要對(duì)相關(guān)的互聯(lián)網(wǎng)貿(mào)易信息進(jìn)行詳細(xì)調(diào)查和分析，而且還要對(duì)其稅收遵從情況進(jìn)行有效監(jiān)管。所以稅收遵從部門需要的是復(fù)合型人才，稅收機(jī)關(guān)一定要通過配置資源來培養(yǎng)出既懂計(jì)算機(jī)專業(yè)又能從事稅收審計(jì)方面的技術(shù)顧問和計(jì)算機(jī)審計(jì)專家，這樣他們?cè)诠ぷ鞯倪^程當(dāng)中才能對(duì)互聯(lián)網(wǎng)搜索工具進(jìn)行高效利用，從而提高稅收審計(jì)工作的效率和質(zhì)量。在目前社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的情況下進(jìn)行稅收審計(jì)工作是非常有必要的，它不僅可以對(duì)行業(yè)行為進(jìn)行有效規(guī)范，而且還可以利用互聯(lián)網(wǎng)搜索組織對(duì)存在的不遵從稅收行為進(jìn)行嚴(yán)厲打擊。在此過程當(dāng)中尤其要加強(qiáng)對(duì)企事業(yè)單位的稅收審計(jì)工作，確保審計(jì)工作的全面性和針對(duì)性，所以利用互聯(lián)網(wǎng)搜索組織來進(jìn)行相應(yīng)的稅收審計(jì)工作在一定程度上有著很大優(yōu)勢。

其三，互聯(lián)網(wǎng)在搜索稅務(wù)信息的過程當(dāng)中采用的方法

一般工作人員收集的相關(guān)稅務(wù)信息是用來處理不同風(fēng)險(xiǎn)區(qū)域，而收集稅務(wù)信息的方法一般是根據(jù)普通或者具體案例的相關(guān)特點(diǎn)來確定。如果想要收集有關(guān)于互聯(lián)網(wǎng)貿(mào)易趨勢方面的有效信息，稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作人員就可以考慮從專業(yè)數(shù)據(jù)提供者來獲取相應(yīng)的信息。其數(shù)據(jù)主要來源于相關(guān)的研究材料，行業(yè)的名稱地址，專業(yè)統(tǒng)計(jì)機(jī)構(gòu)提供的數(shù)據(jù)以及對(duì)電子商務(wù)有關(guān)的新聞媒體。如果是要對(duì)特定案例的相關(guān)信息進(jìn)行有效收集，那就要采用基礎(chǔ)的收集方法，這就需要投入大量的人力和物力。不過目前可以在互聯(lián)網(wǎng)的背景下用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)采用最先進(jìn)的搜索技術(shù)，這種方法相比傳統(tǒng)收集信息的方法來說不僅節(jié)省了大量的人力，而且也提高了收集信息的效率和質(zhì)量，促進(jìn)信息收集向自動(dòng)化方向發(fā)展。

其四，互聯(lián)網(wǎng)數(shù)據(jù)信息的有效應(yīng)用

稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作人員可以通過相應(yīng)的網(wǎng)絡(luò)搜索工具來獲取比較有價(jià)值的稅務(wù)信息。而這些稅務(wù)信息主要反映的是經(jīng)濟(jì)運(yùn)營者的相關(guān)行為。為了有效判斷經(jīng)濟(jì)運(yùn)營者是否存在有不遵從行為，工作人員可以利用稅務(wù)機(jī)關(guān)設(shè)置的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)管理和評(píng)估系統(tǒng)對(duì)收集來的相關(guān)信息進(jìn)行集中處理，或者將收集來的稅務(wù)信息直接傳送給地方稅務(wù)辦公室，然后地方稅收審計(jì)工作人員對(duì)相關(guān)的稅務(wù)信息進(jìn)行分析和確認(rèn)，最后辨別出具有高潛力的不遵從納稅人，并且對(duì)其存在的互聯(lián)網(wǎng)行為和收入情況進(jìn)行復(fù)查。同時(shí)互聯(lián)網(wǎng)數(shù)據(jù)里面還包含有納稅人信息內(nèi)容和提供方式，里面不僅有企業(yè)信息的內(nèi)容，而且還有企業(yè)信息系統(tǒng)以及個(gè)人信息調(diào)查等。企業(yè)信息系統(tǒng)也是企業(yè)運(yùn)營工作的一部分，它能對(duì)企業(yè)的充分交易信息數(shù)據(jù)進(jìn)行記錄和保管。不過對(duì)于能力有限的小企業(yè)，一般采用的是會(huì)計(jì)軟件包進(jìn)行用戶的定位，這就可以通過會(huì)計(jì)軟件包將小企業(yè)的相關(guān)充分交易數(shù)據(jù)信息進(jìn)行保管輸出和記錄。在此過程當(dāng)中稅收標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)文件和審計(jì)索引是最為重要的。當(dāng)然除此之外還有第三方信息報(bào)告制度，第三方信息報(bào)告簡單來說指的就是國內(nèi)相關(guān)第三方根據(jù)國家的相關(guān)法律要求將其支付的款項(xiàng)，收受方的情況以及涉稅的相關(guān)交易的具體情況向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行報(bào)告的行為。

三、結(jié)語

目前隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的不斷發(fā)展，稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收審計(jì)工作也在不斷的進(jìn)行完善和優(yōu)化，稅務(wù)信息的獲取途徑也在不斷的增加。這雖然給稅收審計(jì)工作提供了很大的便利，但是同時(shí)也讓稅收審計(jì)工作面臨著更大的挑戰(zhàn)。所以這就需要我國的稅務(wù)機(jī)關(guān)要跟上時(shí)代的步伐，根據(jù)社會(huì)的需求不斷提升稅收審計(jì)工作人員的專業(yè)素質(zhì)，加強(qiáng)對(duì)互聯(lián)網(wǎng)搜索技術(shù)的應(yīng)用和研究，并針對(duì)里面出現(xiàn)的相關(guān)問題進(jìn)行及時(shí)解決，從而促進(jìn)互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)在稅收審計(jì)工作過程當(dāng)中發(fā)揮出最大的價(jià)值，讓我國的稅收審計(jì)工作為社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展做出最大的貢獻(xiàn)。

（作者單位：山東大宇建設(shè)項(xiàng)目管理房地產(chǎn)評(píng)估有限公司）