摘要：黨的十八屆三中全會(huì)審議通過了《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問題的決定》，其中明確提出建立以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度。2016年8月財(cái)政部發(fā)布政府會(huì)計(jì)制度（征求意見稿），2017年10月24日財(cái)政部下發(fā)《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》，2019年1月1日起正式施行 （以下簡稱：新政府會(huì)計(jì)制度）。公立醫(yī)院作為一個(gè)重要的部門，關(guān)系到民生福祉，財(cái)務(wù)核算工作受到政府的重視。公立醫(yī)院的財(cái)務(wù)核算工作還存在著很多的不足，例如：購買的醫(yī)療設(shè)備實(shí)際價(jià)格與市場價(jià)格不一致，這導(dǎo)致了一些貪污的現(xiàn)象出現(xiàn)。本文基于此，主要研究了新《政府會(huì)計(jì)制度》對(duì)公立醫(yī)院財(cái)務(wù)核算工作的影響，并指出了不足的地方，對(duì)不足的地方和存在的問題提出了一些解決方案和建議，目的是為了能夠促進(jìn)公立醫(yī)院財(cái)務(wù)工作的有效開展，促進(jìn)公立醫(yī)院的發(fā)展。

關(guān)鍵詞：新《政府會(huì)計(jì)制度》;公立醫(yī)院;財(cái)務(wù)核算工作;影響;建議

新《政府會(huì)計(jì)制度》實(shí)施以來，對(duì)原有政府往來款項(xiàng)核算制度及核算模式進(jìn)行了完善，對(duì)我國政府財(cái)務(wù)創(chuàng)新有著一定程度的積極作用。新《政府會(huì)計(jì)制度》的實(shí)施，不僅能夠提高公立醫(yī)院對(duì)資金控制管理的能力，提升其預(yù)算管理水平，同時(shí)為改進(jìn)公立醫(yī)院績效監(jiān)督考核提供支持，對(duì)于公立醫(yī)院財(cái)務(wù)管理工作有著重要意義，有助于醫(yī)院高質(zhì)量發(fā)展。但是公立醫(yī)院在實(shí)施過程中的仍存在著一些問題，例如：財(cái)務(wù)管理人員綜合素質(zhì)不高，領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)財(cái)務(wù)管理沒有明確的目標(biāo)等，這些都需要政府有關(guān)部門以及公立醫(yī)院進(jìn)行有效的引導(dǎo)，這樣才能更好地落實(shí)踐行新《政府會(huì)計(jì)制度》。

1 名詞解釋

新《政府會(huì)計(jì)制度》于2019年正式實(shí)施。新《政府會(huì)計(jì)制度》可以在任何的事業(yè)單位進(jìn)行運(yùn)用，它主要使用了兩種制度基礎(chǔ)，分別是：權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制，這兩種制度達(dá)到了財(cái)務(wù)和預(yù)算會(huì)計(jì)的兩種核算功能，同時(shí)新《政府會(huì)計(jì)制度》還設(shè)立了決算報(bào)告以及財(cái)務(wù)報(bào)告，新《政府會(huì)計(jì)制度》中的兩種核算功能以及報(bào)告模式比較復(fù)雜，需要財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作人員具有很高的專業(yè)素質(zhì)。

2 新《政府會(huì)計(jì)制度》對(duì)公立醫(yī)院財(cái)務(wù)核算工作的主要整改內(nèi)容

2.1 新《政府會(huì)計(jì)制度》對(duì)會(huì)計(jì)核算要素進(jìn)行了流程的整合

傳統(tǒng)的公立醫(yī)院會(huì)計(jì)核算主要由“資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、費(fèi)用”這五個(gè)要素組成，公立醫(yī)院的會(huì)計(jì)核算與政府的會(huì)計(jì)核算的不同之處在于，公立醫(yī)院的會(huì)計(jì)核算是通過添加零余額賬戶用款額度，這種方法是用來核算醫(yī)院在國庫集中支付制度下的財(cái)政支付資金，新《政府會(huì)計(jì)制度》在原有五項(xiàng)會(huì)計(jì)要素核算的基礎(chǔ)上，新增預(yù)算會(huì)計(jì)的職能：預(yù)算支出、預(yù)算收入、預(yù)算結(jié)余這三項(xiàng)。新《政府會(huì)計(jì)制度》對(duì)會(huì)計(jì)核算要素中的記賬流程進(jìn)行了革新，這在很大程度上規(guī)范了會(huì)計(jì)核算的流程，也使得會(huì)計(jì)核算流程具有科學(xué)性。傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算，通常是把資產(chǎn)和負(fù)債歸集起來，然后用歷史成本來計(jì)量，這種核算方式忽略了貨幣本身具有的時(shí)間價(jià)值以及存貨有可能變現(xiàn)的凈值，但是政府頒發(fā)的新《政府會(huì)計(jì)制度》對(duì)這種現(xiàn)象進(jìn)行了有效的整治，對(duì)會(huì)計(jì)核算中的計(jì)量問題作出了補(bǔ)充說明，這很大程度上完善了單獨(dú)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)量所帶來的不足，同時(shí)也對(duì)會(huì)計(jì)核算的價(jià)值屬性進(jìn)行了彌補(bǔ)，對(duì)公立醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算起到了很大的推動(dòng)作用[1]。

2.2 新《政府會(huì)計(jì)制度》整改了會(huì)計(jì)核算制度

2010年政府出臺(tái)會(huì)計(jì)制度，直至今日，公立醫(yī)院的會(huì)計(jì)制度有很大的變革，公立醫(yī)院的財(cái)務(wù)核算工作已經(jīng)從行政事業(yè)模式逐漸轉(zhuǎn)變成為企業(yè)核算模式，很好地結(jié)合了公立醫(yī)院自身的財(cái)務(wù)核算工作的特點(diǎn)，并且是一個(gè)比較完善的制度。新《政府會(huì)計(jì)制度》整合了收付實(shí)現(xiàn)制以及權(quán)責(zé)發(fā)生制的優(yōu)點(diǎn)，并對(duì)收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制的缺點(diǎn)進(jìn)行了有效地彌補(bǔ)，這形成了一套科學(xué)的財(cái)務(wù)核算制度，同時(shí)也使得公立醫(yī)院的資產(chǎn)計(jì)算以及負(fù)債的計(jì)算得到了更加真實(shí)的結(jié)果，對(duì)公立醫(yī)院的會(huì)計(jì)核算進(jìn)一步精細(xì)化。

2.3 新《政府會(huì)計(jì)制度》細(xì)分了會(huì)計(jì)科目

新《政府會(huì)計(jì)制度》規(guī)定在不影響會(huì)計(jì)處理和編制報(bào)表的前提下，可以自行設(shè)置規(guī)定之外的明細(xì)科目，這樣就可以將公立醫(yī)院會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)核算工作中的會(huì)計(jì)科目進(jìn)行細(xì)化：資產(chǎn)類中將記入固定資產(chǎn)的設(shè)備細(xì)分為兩種，即專用設(shè)備、一般設(shè)備;負(fù)債中將預(yù)收款項(xiàng)下設(shè)置門診預(yù)收款、住院預(yù)收款等一些二級(jí)科目;將公立醫(yī)院用于非限定用途的凈資產(chǎn)并到凈資產(chǎn)類事業(yè)基金科目中，同時(shí)新《政府會(huì)計(jì)制度》的出臺(tái)，很好地保留了專用基金的地位，也削弱了事業(yè)基金的限制，這樣能很好地計(jì)算出醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)以及福利。

3 新《政府會(huì)計(jì)制度》對(duì)公立醫(yī)院財(cái)務(wù)核算的積極作用

3.1 新《政府會(huì)計(jì)制度》能更好地適應(yīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展

隨著我國各個(gè)領(lǐng)域改革的深入，社會(huì)經(jīng)濟(jì)迅猛發(fā)展，這就要求公立醫(yī)院順應(yīng)潮流，不斷進(jìn)行改革創(chuàng)新，合理的規(guī)劃經(jīng)濟(jì)方向、嚴(yán)格地把控經(jīng)濟(jì)制度，對(duì)經(jīng)濟(jì)體制進(jìn)行科學(xué)的管理，政府基于這些要求，出臺(tái)了新《政府會(huì)計(jì)制度》。新《政府會(huì)計(jì)制度》的出臺(tái)在一定程度上達(dá)到了設(shè)計(jì)的優(yōu)化以及強(qiáng)化結(jié)構(gòu)的作用，對(duì)持續(xù)的管理提供了良好的發(fā)展道路，同時(shí)也對(duì)公立醫(yī)院的財(cái)務(wù)核算工作帶來了很大的挑戰(zhàn)。新《政府會(huì)計(jì)制度》核算采用“雙功能”、“雙基礎(chǔ)”、“雙報(bào)告” 模式，不僅實(shí)現(xiàn)了預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)適度分離并且相互銜接，而且優(yōu)化了會(huì)計(jì)的報(bào)表、會(huì)計(jì)的科目等一系列基本要素，全面、清晰的反映財(cái)務(wù)信息與預(yù)算執(zhí)行信息，這對(duì)公立醫(yī)院的可持續(xù)發(fā)展起到了很好的推動(dòng)作用，同時(shí)也方便政府對(duì)公立醫(yī)院的財(cái)務(wù)進(jìn)行監(jiān)督管理，提高了工作的效率，方便政府對(duì)政府資金的使用情況進(jìn)行合理有效的管理[2]。

3.2 新《政府會(huì)計(jì)制度》重新規(guī)劃了公立醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理

新《政府會(huì)計(jì)制度》的出臺(tái)將公立醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理職能進(jìn)行了重新的劃分，這是為了達(dá)到加強(qiáng)統(tǒng)籌的規(guī)劃，并合理的分配的功能 。隨著我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，事業(yè)單位的預(yù)算以及收入規(guī)模在不斷地?cái)U(kuò)大，新《政府會(huì)計(jì)制度》明確了財(cái)政補(bǔ)助項(xiàng)目資金的主要用途以及使用標(biāo)準(zhǔn)，這有助于將公立醫(yī)院的資金及時(shí)地用到醫(yī)療設(shè)備上、以及醫(yī)護(hù)人員的培訓(xùn)、治療患者上，這也能讓公立醫(yī)院在進(jìn)行財(cái)務(wù)管理時(shí)清晰的劃分出職責(zé)，并明確的分工，能有效地處理好上下級(jí)之間的關(guān)系以及工作，并能夠?qū)⑨t(yī)院內(nèi)外關(guān)系進(jìn)行有效的銜接。同時(shí)，新《政府會(huì)計(jì)制度》的落實(shí)可以幫助公立醫(yī)院以及政府監(jiān)督管理部門更好地查找到資金的流動(dòng)方向，方便管理。

4 新《政府會(huì)計(jì)制度》對(duì)公立醫(yī)院財(cái)務(wù)核算工作的消極影響

4.1 公立醫(yī)院的會(huì)計(jì)人員缺乏財(cái)務(wù)管理意識(shí)

我國的公立醫(yī)院財(cái)務(wù)核算是一項(xiàng)比較復(fù)雜的工作，公立醫(yī)院里的財(cái)務(wù)部門人員與管理人員很容易將財(cái)務(wù)管理目標(biāo)以及財(cái)務(wù)管理特性混淆起來，并且他們?nèi)鄙賹?duì)財(cái)務(wù)管理的正確認(rèn)識(shí)，同時(shí)，也缺少實(shí)踐知識(shí)和理論的知識(shí)。在新《政府會(huì)計(jì)制度》頒布之后，公立醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理人員對(duì)財(cái)務(wù)形式以及政策的認(rèn)識(shí)不到位及缺少管理的意識(shí)，就會(huì)導(dǎo)致新《政府會(huì)計(jì)制度》的落實(shí)實(shí)踐工作并不到位，新《政府會(huì)計(jì)制度》中的內(nèi)涵核心不能在公立醫(yī)院的日常財(cái)務(wù)核算中展現(xiàn)出來。而且由于公立醫(yī)院財(cái)務(wù)部門的管理人員缺乏相對(duì)應(yīng)的管理意識(shí)，這就導(dǎo)致了醫(yī)院財(cái)務(wù)不能良好的運(yùn)行，不能有充分的保障，對(duì)公立醫(yī)院的發(fā)展造成了很嚴(yán)重的消極影響。

4.2 公立醫(yī)院對(duì)于資金管理不到位，存在著很多的漏洞

公立醫(yī)院的資金管理不到位，存在著難以客觀發(fā)現(xiàn)的漏洞，這就可能會(huì)造成一些人為改變賬簿的現(xiàn)象，在公立醫(yī)院進(jìn)行醫(yī)療器械的購買報(bào)銷中，實(shí)際價(jià)格與標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格不一致，導(dǎo)致監(jiān)督出現(xiàn)斷層的現(xiàn)象，資金出現(xiàn)不必要支出或者被欺詐情況。經(jīng)過調(diào)查研究發(fā)現(xiàn)，公立醫(yī)院對(duì)資金的用途沒有有效地進(jìn)行監(jiān)管，賬簿的審查不到位，導(dǎo)致了對(duì)于資金的約束效果不強(qiáng)，監(jiān)督與考核的體系并不是很完善，財(cái)務(wù)管理的風(fēng)險(xiǎn)也隨之增大，公立醫(yī)院的財(cái)務(wù)核算不能有效地開展，這對(duì)公立醫(yī)院的發(fā)展有著很大的制約性[3]。

5 新《政府會(huì)計(jì)制度》在公立醫(yī)院財(cái)務(wù)核算工作中的建議

5.1 公立醫(yī)院需要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)核算人員財(cái)務(wù)管理方面能力的提升，提高他們的會(huì)計(jì)技能。

通過研究表明，我國的公立醫(yī)院存在著財(cái)務(wù)人員以及管理人員對(duì)財(cái)務(wù)管理理解不到位的情況，很容易將財(cái)務(wù)目標(biāo)和管理的目標(biāo)混淆起來。對(duì)此，公立醫(yī)院應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)核算人員、管理人員的財(cái)務(wù)知識(shí)，讓管理人員擁有較強(qiáng)的財(cái)務(wù)管理意識(shí)，同時(shí)公立醫(yī)院應(yīng)該建立起一個(gè)完善的財(cái)務(wù)管理體系，落實(shí)并踐行好新《政府會(huì)計(jì)制度》中要求的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)以及財(cái)務(wù)管理的原則。隨著網(wǎng)絡(luò)信息的不斷發(fā)展，我國已經(jīng)形成了“大數(shù)據(jù)”的模式，公立醫(yī)院想要高質(zhì)量發(fā)展，就必須對(duì)公立醫(yī)院的會(huì)計(jì)核算制度和會(huì)計(jì)計(jì)算軟件進(jìn)行改革，這就要求在公立醫(yī)院里的會(huì)計(jì)人員需要加強(qiáng)自身的技能水平，并提高對(duì)計(jì)算機(jī)的操作能力，這樣才能夠?qū)⑨t(yī)院的財(cái)務(wù)操作系統(tǒng)起到很強(qiáng)的推動(dòng)作用，從而提高公立醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的水平，讓公立醫(yī)院符合現(xiàn)代信息社會(huì)的發(fā)展。

5.2 需要公立醫(yī)院構(gòu)建規(guī)范合理的資金使用制度和賬目審查制度

公立醫(yī)院對(duì)資金管理不到位，可能會(huì)造成不必要的經(jīng)濟(jì)損失或者貪污腐敗的現(xiàn)象，公立醫(yī)院可以將新《政府會(huì)計(jì)制度》作為主要核心，并建立規(guī)范合理的資金使用制度和賬目審查制度，這樣可以對(duì)資金用途有明確地了解，對(duì)未來的會(huì)計(jì)核算提供有效的保障，同時(shí)還需要加大對(duì)醫(yī)院內(nèi)部的檢查管理監(jiān)督，保證資金能正確合理的使用，對(duì)會(huì)計(jì)人員的信息進(jìn)行材料的補(bǔ)充。

5.3 加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)部門人員的學(xué)習(xí)培訓(xùn)，并提高他們的綜合素質(zhì)

新《政府會(huì)計(jì)制度》中的兩種核算功能以及它的報(bào)告模式都比較復(fù)雜，這就需要在財(cái)務(wù)核算的過程中，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作人員需要具有很高的專業(yè)素質(zhì)。公立醫(yī)院相關(guān)單位應(yīng)該針對(duì)財(cái)務(wù)人員的定期培訓(xùn)，督促他們進(jìn)行學(xué)習(xí)，并組織考試，通過考試來檢測他們的管理水平和業(yè)務(wù)能力，這樣才能夠提高公立醫(yī)院中的財(cái)務(wù)部門的整體水平以及能力，同時(shí)新《政府會(huì)計(jì)制度》需要財(cái)務(wù)人員積極地進(jìn)行培訓(xùn)學(xué)習(xí)，通過互幫互助，提高財(cái)務(wù)部門的整體水平，可以設(shè)置獎(jiǎng)懲制度，對(duì)積極的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)學(xué)習(xí)態(tài)度不端正的人進(jìn)行懲罰，這樣能有效的轉(zhuǎn)變財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的思想觀念，從而促進(jìn)新《政府會(huì)計(jì)制度》的順利發(fā)展[4]。

6 結(jié)束語

新《政府會(huì)計(jì)制度》給公立醫(yī)醫(yī)院帶來了很大的挑戰(zhàn)，但在一定程度上也改變了公立醫(yī)院陳舊的規(guī)則，新《政府會(huì)計(jì)制度》實(shí)際上推動(dòng)了公立醫(yī)院的可持續(xù)發(fā)展，公立醫(yī)院應(yīng)當(dāng)以此為切入點(diǎn)，圍繞著新《政府會(huì)計(jì)制度》來提升公立醫(yī)院的工作水平和業(yè)務(wù)能力，同時(shí)還需要加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員以及財(cái)務(wù)管理人員的文化、意識(shí)水平等素質(zhì)的提升，并做好新舊財(cái)務(wù)核算制度以及會(huì)計(jì)制度的銜接，這樣對(duì)公立醫(yī)院未來的發(fā)展有著很大的幫助。優(yōu)化公立醫(yī)院的會(huì)計(jì)核算制度，并及時(shí)更新會(huì)計(jì)核算工具，建設(shè)出一個(gè)綜合能力強(qiáng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門，從而推動(dòng)公立醫(yī)院的和諧穩(wěn)定發(fā)展，同時(shí)政府部門還應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)資金流向的把控力度，讓經(jīng)濟(jì)落到實(shí)處。

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作者簡介：魯盤麗，（1979.5.12-），女，遼寧盤錦人，本科學(xué)歷，副高級(jí)會(huì)計(jì)師，從事經(jīng)濟(jì)、財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)等方向研究。