摘要：建筑產(chǎn)業(yè)目前已經(jīng)是國(guó)家發(fā)展的基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)，在促進(jìn)國(guó)家國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的過程中起著極為重要的作用。現(xiàn)如今“營(yíng)改增”政策已經(jīng)落地執(zhí)行改革工作逐漸深入，所以建筑類企業(yè)在發(fā)展的同時(shí)也面臨著相應(yīng)的挑戰(zhàn)。在此背景下建筑企業(yè)有必要加強(qiáng)科學(xué)管理的力度，提升自身的競(jìng)爭(zhēng)力以及抗風(fēng)險(xiǎn)能力。建筑企業(yè)正常運(yùn)營(yíng)過程中會(huì)面對(duì)很多的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，其中稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的影響也比較大，因此更應(yīng)該結(jié)合“營(yíng)改增”政策積極制定稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范的對(duì)策，確保幫助建筑企業(yè)降低面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，科學(xué)籌劃稅務(wù)工作減輕稅務(wù)壓力。

關(guān)鍵詞：建筑企業(yè);營(yíng)改增;稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

1 “營(yíng)改增”給建筑施工企業(yè)帶來的機(jī)遇

1.1 “營(yíng)改增”推動(dòng)產(chǎn)業(yè)融合和發(fā)展升級(jí)

“營(yíng)改增”的實(shí)施可以使建筑施工企業(yè)與上下游產(chǎn)業(yè)充分結(jié)合起來，保證建筑行業(yè)稅務(wù)管理的有效性，最終促進(jìn)產(chǎn)業(yè)鏈升級(jí)。增值稅從本質(zhì)上來看，主要是發(fā)票的抵扣制度，發(fā)票與買賣雙方建立聯(lián)系，構(gòu)建相應(yīng)的系統(tǒng)體系，而對(duì)于上下游的產(chǎn)業(yè)來說，可以利用產(chǎn)業(yè)鏈條達(dá)到融合發(fā)展的效果。根據(jù)整個(gè)抵扣系統(tǒng)來看，上游產(chǎn)業(yè)中，如果某一個(gè)環(huán)節(jié)存在問題的話，下游產(chǎn)業(yè)中所涉及的環(huán)節(jié)需要補(bǔ)交相應(yīng)的稅款。這種稅款補(bǔ)充機(jī)制從本質(zhì)上來看影響了建筑行業(yè)中各方利益相互制約的結(jié)構(gòu)，內(nèi)部結(jié)構(gòu)必須講究相互作用，只有實(shí)現(xiàn)交叉型管理模式，才可以對(duì)建筑產(chǎn)業(yè)展開全面的管理，使其朝著長(zhǎng)遠(yuǎn)的方向發(fā)展。

1.2 “營(yíng)改增”規(guī)范稅務(wù)操作，維護(hù)稅務(wù)秩序

對(duì)于建筑企業(yè)施工來說，其將營(yíng)業(yè)稅改為增值稅，稅務(wù)部門也會(huì)將監(jiān)管的重心轉(zhuǎn)移到其他地方，比如，工程總體承包單位、個(gè)體承包單位在支付工程結(jié)算款項(xiàng)過程中消耗的構(gòu)建項(xiàng)目稅額抵扣，這些都會(huì)成為監(jiān)管的核心內(nèi)容。施工企業(yè)與建筑單位在遞交總體承包單位與個(gè)體承包單位的相關(guān)資料時(shí)，稅務(wù)部門可以定期進(jìn)行考察?！盃I(yíng)改增”正式實(shí)施之后，建筑企業(yè)施工的增值稅專用發(fā)票主要根據(jù)互聯(lián)網(wǎng)系統(tǒng)為依托，通過管理部門展開系統(tǒng)的確認(rèn)，進(jìn)行詳細(xì)的審核，獲取相關(guān)認(rèn)證之后，才可以獲得發(fā)票，通過這種方式對(duì)建筑施工產(chǎn)業(yè)鏈上的增值稅發(fā)票系統(tǒng)展開科學(xué)管理，防止產(chǎn)生虛假發(fā)票。對(duì)此，我們能夠深入了解到，“營(yíng)改增”能夠?qū)追綐I(yè)主行為與建筑施工企業(yè)的經(jīng)營(yíng)行為進(jìn)行規(guī)范化管理，對(duì)于稅務(wù)部門來說，也能夠保證運(yùn)作的高效性。

目前，大部分企業(yè)還沒有充分認(rèn)識(shí)到“營(yíng)改增”政策所產(chǎn)生的巨大作用，對(duì)其理解不夠深入，該政策實(shí)施之后，給整個(gè)建筑行業(yè)帶來極大的影響，以前的營(yíng)業(yè)稅主要通過勞動(dòng)為基準(zhǔn)稅收，計(jì)算起來較為容易，增值稅屬于流轉(zhuǎn)稅，與整個(gè)業(yè)務(wù)鏈條存在極大的聯(lián)系，很多企業(yè)沒有意識(shí)到，對(duì)稅收政策的相關(guān)內(nèi)容了解并不深入，仍然通過傳統(tǒng)的稅務(wù)管理模式來運(yùn)作，增加了稅收的風(fēng)險(xiǎn)。

1.3 原經(jīng)營(yíng)模式所引起的風(fēng)險(xiǎn)

對(duì)于建筑施工企業(yè)來說，資源共享的現(xiàn)象十分常見，如果建筑合同的中標(biāo)單位與實(shí)際施工單位存在極大的誤差的話，會(huì)使中標(biāo)單位與實(shí)際施工單位的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)持續(xù)飆升。通過對(duì)其原因展開系統(tǒng)的分析了解到發(fā)包方與中標(biāo)單位屬于中標(biāo)合同的簽訂方，但是從施工方的角度來看，大多數(shù)情況下都不作為合同簽訂方簽訂正式的合同。中標(biāo)單位需要為發(fā)包方提供相應(yīng)的發(fā)票，發(fā)票中所涉及到的工程款項(xiàng)需要及時(shí)的上交給實(shí)際的施工單位。而實(shí)際的施工單位大多數(shù)都屬于中標(biāo)單位子公司，主要根據(jù)中標(biāo)合同中的相關(guān)規(guī)定提出的建筑流程展開運(yùn)作。在實(shí)際施工的過程中，中標(biāo)子公司必須立足于實(shí)際狀況，了解工程結(jié)算的相關(guān)情況，及時(shí)支付內(nèi)部款項(xiàng)。在納入稅收的過程中，中標(biāo)公司的稅務(wù)發(fā)票需要開具與發(fā)包方，施工方多數(shù)情況下屬于子公司，沒有必要為中標(biāo)單位提供相應(yīng)的發(fā)票?！盃I(yíng)改增”政策正式提出之后，中標(biāo)單位必須提供增值稅及時(shí)進(jìn)行報(bào)備，分析合同主體項(xiàng)目與施工項(xiàng)目存在的問題，如果增值稅抵扣情況存在問題的話，將會(huì)對(duì)建筑施工的整體利潤(rùn)產(chǎn)生極大的影響。

1.4 稅收籌劃不科學(xué)，沒有考慮計(jì)稅方式的影響

稅收籌劃從本質(zhì)上來看，需要為企業(yè)的項(xiàng)目進(jìn)行科學(xué)管理，對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面地預(yù)防。稅收籌劃具有極其重要的作用，一些企業(yè)在稅收籌劃的過程中，存在極大的問題，沒有將計(jì)稅方式充分考慮其中，致使稅收籌劃與實(shí)際情況不符。增加了企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)。比如營(yíng)業(yè)稅，如果營(yíng)業(yè)收入為100萬元的話，倘若該項(xiàng)目的稅率總體上為6%，價(jià)值款中有6萬元的稅金，將此項(xiàng)稅金去掉，企業(yè)實(shí)際所得收入總體上為94萬元。增值稅從本質(zhì)上來看屬于價(jià)外稅，如果營(yíng)業(yè)收入可以達(dá)到100萬元的話，稅率為6%，對(duì)方需要及時(shí)的支付增值稅6萬元，根據(jù)對(duì)方企業(yè)實(shí)際支付價(jià)稅的金額來看，總體上達(dá)到了106萬元。“營(yíng)改增”提出之后，企業(yè)在稅收籌劃的過程中，需要通過增值稅為依托，將銷項(xiàng)與進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)做重點(diǎn)，展開科學(xué)合理的籌劃，這樣才能將稅收潛在的風(fēng)險(xiǎn)降到最低[1]。

1.5 合同發(fā)票管理不力，申報(bào)清繳環(huán)節(jié)未予重視面臨的風(fēng)險(xiǎn)

“營(yíng)改增”正式實(shí)施之后，為建筑施工企業(yè)創(chuàng)造了難得的機(jī)遇，企業(yè)稅制結(jié)構(gòu)可以和其他行業(yè)充分融合起來，進(jìn)而將企業(yè)的管理水平有效體現(xiàn)出來。對(duì)于建筑施工企業(yè)來說，必須講究管理的科學(xué)合理性，將稅收管理的相關(guān)需求加以滿足。但是從實(shí)際上來看，很多建筑企業(yè)并沒有充分認(rèn)識(shí)到合同發(fā)票管理的重要性，在合同簽訂的過程中，欠缺規(guī)范性，發(fā)票管理過程中存在極大的問題。在申報(bào)與清算的過程中，違背了相關(guān)程序，增加了稅收潛在的風(fēng)險(xiǎn)。

如營(yíng)業(yè)稅主要指的是價(jià)內(nèi)稅，增值稅指的是價(jià)外稅，營(yíng)業(yè)稅的合同條款在“營(yíng)改增”正式提出之后，必須進(jìn)行必要的調(diào)整，同時(shí)也需要調(diào)整原來的投標(biāo)報(bào)價(jià)體系。如果只通過傳統(tǒng)的條款當(dāng)做稅務(wù)報(bào)備標(biāo)準(zhǔn)的話，想要明確納稅人類別、發(fā)票類型以及開票時(shí)間等內(nèi)容存在一定的難度。如果不經(jīng)過測(cè)算，對(duì)采購(gòu)價(jià)格進(jìn)行測(cè)定的話，會(huì)使稅負(fù)成本大大增加，影響企業(yè)利潤(rùn)的提升，增加合同糾紛發(fā)生的概率。比如，傳統(tǒng)的營(yíng)業(yè)稅管理，機(jī)械租賃合同無需明確有沒有連人帶機(jī)租賃，但新政策提出之后，對(duì)該項(xiàng)目的相關(guān)細(xì)節(jié)提出了明確的規(guī)定。人帶機(jī)械的租賃從本質(zhì)上來看屬于服務(wù)業(yè)，必須繳納6%的增值稅發(fā)票，如果只租賃機(jī)械的話那么就稱之為有形動(dòng)產(chǎn)租賃，需要提供增值發(fā)票13%，明確租賃的具體類型，能夠減少不必要的困擾[2]。

2 “營(yíng)改增”背景下建筑施工企業(yè)做好稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的措施

2.1 高度重視稅制變化的影響，對(duì)稅收政策深入解讀

通過對(duì)稅收政策展開系統(tǒng)的調(diào)整，建筑施工企業(yè)必須充分認(rèn)識(shí)到稅收工作管理的重要性，對(duì)“營(yíng)改增”政策有一個(gè)全面的認(rèn)知。根據(jù)建筑施工企業(yè)負(fù)責(zé)人的角度來看，必須對(duì)該政策的相關(guān)內(nèi)容展開系統(tǒng)的學(xué)習(xí)，了解該政策的本質(zhì)，樹立強(qiáng)烈的稅收管理觀念與稅收風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)防。企業(yè)內(nèi)部必須展開系統(tǒng)的稅收政策培訓(xùn)，組織單位的每一位人員學(xué)習(xí)該政策的相關(guān)內(nèi)容，將企業(yè)涉稅項(xiàng)目充分融合起來，展開系統(tǒng)的模擬分析，了解稅務(wù)管理過程中存在的風(fēng)險(xiǎn)，明確風(fēng)險(xiǎn)管控措施，將稅收風(fēng)險(xiǎn)降到最低。安排專業(yè)的人員作為稅收專員，對(duì)涉稅問題展開系統(tǒng)的處理，對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)展開系統(tǒng)的防范。

2.2 做好組織體系重構(gòu)，優(yōu)化企業(yè)的經(jīng)營(yíng)模式

根據(jù)建筑施工企業(yè)的角度來，必須結(jié)合“營(yíng)改增”稅制變化的要求，立足于增值稅繳納的基本特點(diǎn)，注重業(yè)財(cái)融合建設(shè)，對(duì)企業(yè)的內(nèi)部流程展開科學(xué)合理的規(guī)劃，了解業(yè)務(wù)部門的一系列信息，定期與財(cái)務(wù)部門展開系統(tǒng)的溝通，使財(cái)務(wù)部門獲取的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)能夠更加準(zhǔn)確，保證避稅的合理性[3]。將原來的分包業(yè)務(wù)展開重組，成立相應(yīng)的子公司，將整個(gè)業(yè)務(wù)鏈持續(xù)延長(zhǎng)，把公司用工設(shè)立成一個(gè)具體的勞務(wù)公司，保證用工管理的科學(xué)合理性，使相關(guān)的財(cái)務(wù)手續(xù)趨于完善，進(jìn)而使涉稅風(fēng)險(xiǎn)可以降到最低。與產(chǎn)業(yè)鏈上相關(guān)企業(yè)建立友好的合作關(guān)系，公司必須立足于發(fā)展的詩(shī)句需求，將整個(gè)產(chǎn)業(yè)鏈延長(zhǎng)，保證產(chǎn)業(yè)鏈體系的健全化，促進(jìn)企業(yè)收益的最大化。與采購(gòu)供應(yīng)建立良好的合作關(guān)系，設(shè)立相應(yīng)的原料供應(yīng)公司，為公司提供全方位的服務(wù)，利用增值稅抵扣手段，降低公司稅收方面的負(fù)擔(dān)，保證原料供應(yīng)的整體質(zhì)量，構(gòu)建完善的稅收管理體系，將整個(gè)稅收風(fēng)險(xiǎn)降到最低。

2.3 全面梳理涉稅事項(xiàng)，制定科學(xué)的稅收籌劃方案

增值稅與營(yíng)業(yè)稅相比，其在稅收處理方面存在極大的不同之處，對(duì)于增值稅來說，有具體的進(jìn)項(xiàng)能夠進(jìn)行抵扣，可以減少企業(yè)稅負(fù)。建筑施工企業(yè)擁有健全的建筑項(xiàng)目管理體系，管理方式較為完善[4]。所以，必須對(duì)建設(shè)項(xiàng)目中所涉及到的涉稅事項(xiàng)進(jìn)行整理，將涉稅環(huán)節(jié)與涉稅款項(xiàng)進(jìn)行系統(tǒng)的清理，保證稅收籌劃方案的科學(xué)合理性，為項(xiàng)目建設(shè)，稅收管理創(chuàng)造良好的基礎(chǔ)。首先，項(xiàng)目建設(shè)需要根據(jù)年度、工程的整體進(jìn)度展開，全面的稅收籌劃，做好全方位的稅收測(cè)算工作。其次，根據(jù)稅種的相關(guān)類別展開系統(tǒng)的測(cè)算，通過項(xiàng)目的所涉稅種，進(jìn)行系統(tǒng)的測(cè)算。最后，對(duì)項(xiàng)目建設(shè)過程中具體的涉稅環(huán)節(jié)展開系統(tǒng)的測(cè)算，明確稅款發(fā)生的具體時(shí)間，落實(shí)稅收籌劃的具體方案，全面預(yù)防稅收風(fēng)險(xiǎn)。

2.4 規(guī)范合同發(fā)票管理，嚴(yán)格履行稅收申繳手續(xù)

對(duì)于建筑施工企業(yè)來說，想要保證管理的規(guī)范合理性，將涉稅風(fēng)險(xiǎn)降到最低，就必須對(duì)合同展開系統(tǒng)的管理，同時(shí)也要注重發(fā)票的管理，了解整個(gè)項(xiàng)目施工的基本情況，根據(jù)新準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定明確完工的百分比，對(duì)整個(gè)項(xiàng)目的收入進(jìn)行系統(tǒng)的測(cè)算，將完工成本及時(shí)進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。對(duì)于建筑的施工項(xiàng)目來說，類型多種多樣，管理內(nèi)容十分復(fù)雜，在合同設(shè)計(jì)的過程中，存在極大的不同之處。建筑施工企業(yè)必須充分認(rèn)識(shí)到，合同談判與簽訂工作的重要性。注重財(cái)務(wù)參與，使其監(jiān)督職能最大程度發(fā)揮出來。對(duì)合同方中信展開系統(tǒng)的調(diào)查，對(duì)其信譽(yù)進(jìn)行深入了解，降低合同風(fēng)險(xiǎn)[5]。了解合同的相關(guān)性質(zhì)，充分認(rèn)識(shí)到合同談判與簽訂管理工作的重要性，對(duì)于關(guān)鍵性事項(xiàng)，必須在合同中進(jìn)行詳細(xì)的說明，明確涉稅事項(xiàng)，將合同涉稅風(fēng)險(xiǎn)降到最低。完成合同兌現(xiàn)，根據(jù)合同的相關(guān)約定，展開系統(tǒng)的結(jié)算兌現(xiàn)，獲取相關(guān)票據(jù)。對(duì)于應(yīng)稅項(xiàng)目來說，需要根據(jù)合同中的相關(guān)規(guī)定及時(shí)開具增值稅發(fā)票，對(duì)銷項(xiàng)稅額展開詳細(xì)的計(jì)算，對(duì)于采購(gòu)的具體物資來說，必須獲取相應(yīng)的增值稅發(fā)票，注重進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。按時(shí)辦理納稅申報(bào)預(yù)約繳稅方面的手續(xù)，對(duì)增值稅發(fā)票展開系統(tǒng)的管理，對(duì)進(jìn)銷項(xiàng)稅額展開詳細(xì)的計(jì)算，根據(jù)相關(guān)程序展開系統(tǒng)的申報(bào)，及時(shí)的辦理繳納手續(xù)，避免出現(xiàn)稅務(wù)違規(guī)的狀況。

3 結(jié)語(yǔ)

國(guó)家實(shí)施營(yíng)業(yè)稅改增值稅主要通過原有的稅務(wù)制度為前提展開系統(tǒng)的升級(jí)。對(duì)于之前的增值稅多項(xiàng)法律文件，也能夠與當(dāng)前的社會(huì)稅務(wù)狀況相適應(yīng)，為了能夠?qū)ⅰ盃I(yíng)改增”充分落實(shí)，最近，國(guó)家稅務(wù)總局與財(cái)務(wù)部又出臺(tái)了相關(guān)文件，對(duì)于一些建筑施工企業(yè)來說，其正處于升級(jí)轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵時(shí)期，相關(guān)部門必須組織有關(guān)的工作人員積極主動(dòng)地參與到整個(gè)稅務(wù)業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)的過程中來，將該政策落到實(shí)處。必須站在全局的角度出發(fā)了解“營(yíng)改增”所發(fā)揮的巨大作用，分析建筑行業(yè)中施工企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)的整體狀況，了解整個(gè)建筑業(yè)發(fā)展的具體方向，促進(jìn)企業(yè)的有效升級(jí)，使我國(guó)建筑行業(yè)逐漸壯大。

參考文獻(xiàn)

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作者簡(jiǎn)介：蔡峻通，（1975.12-）.? 男，漢族，廣東揭西，中級(jí)會(huì)計(jì)師，會(huì)計(jì)本科。