作者簡介：劉勇，（1978.12.10），男，學(xué)歷：大學(xué)，職稱：中級會計(jì)師，研究方向：財(cái)政、財(cái)務(wù)會計(jì)。

摘要：隨著我國社會的不斷發(fā)展，現(xiàn)行財(cái)政制度已經(jīng)不符合時(shí)代發(fā)展所需，尤其是在政府日常工作中。會計(jì)部門作為政府部門中重要組成部分，更應(yīng)積極順應(yīng)時(shí)代發(fā)展潮流，在公共財(cái)政改革的背景下大力推動(dòng)政府會計(jì)改革，來保障政府在各項(xiàng)公共財(cái)政支出中最大限度的提升資金利用率，減少不必要的資金支出，實(shí)現(xiàn)政府財(cái)政支出的透明化，保障我國公共財(cái)政工作得以順利進(jìn)行。

關(guān)鍵詞：公共財(cái)政;改革;政府會計(jì)

引言：隨著社會的不斷發(fā)展，市場經(jīng)濟(jì)水平的發(fā)展程度不斷提高，傳統(tǒng)收付實(shí)現(xiàn)會計(jì)制度已經(jīng)無法符合時(shí)代發(fā)展所需，政府財(cái)務(wù)會計(jì)權(quán)責(zé)發(fā)生制已經(jīng)取代了傳統(tǒng)收付制，極大的提升了財(cái)務(wù)工作效率，最大限度的規(guī)避了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。本文分析我國權(quán)責(zé)發(fā)生制度的相關(guān)含義，指出公共財(cái)政改革下政府會計(jì)改革的積極作用，分析我國政府會計(jì)在實(shí)際工作中存在的問題，并提出公共財(cái)政改革下的政府會計(jì)改革措施，以期為今后開展相關(guān)研究提供參考。

1 權(quán)責(zé)發(fā)生制的含義

隨著我國社會的不斷進(jìn)步以及經(jīng)濟(jì)水平的進(jìn)一步提高，傳統(tǒng)政府會計(jì)制度已經(jīng)無法適應(yīng)當(dāng)下社會發(fā)展所需。在新政府會計(jì)制度實(shí)行以后，我國政府會計(jì)實(shí)施平行記賬制，財(cái)務(wù)會計(jì)實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制，預(yù)算會計(jì)實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制。相較于傳統(tǒng)收付實(shí)現(xiàn)制，其在概念上以及處理收入以及支出中存在較大差異性。在概念上，權(quán)責(zé)發(fā)生制將本期間所發(fā)生的收入和支出均納入到本期損益標(biāo)注中，可實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的快速處理。在處理收入和支出上，權(quán)責(zé)發(fā)生制將本期發(fā)生的財(cái)政行為均算作本期的費(fèi)用處理，無論是否進(jìn)行支付，均算作本期費(fèi)用。所有在本期發(fā)生的應(yīng)歸屬于本期的收入，無論是否收到貨幣資金，均按照本期收入處理[1]。

2 公共財(cái)政改革下政府會計(jì)改革的積極作用

2.1 提升公共財(cái)政的透明度

傳統(tǒng)政府公共財(cái)政的會計(jì)管理制度存在較大的局限性，無法真實(shí)反映政府財(cái)政各項(xiàng)收支情況，相關(guān)監(jiān)督力度也不足，整體透明度不高，也在一定程度上影響政府工作效率的不斷提升。而實(shí)施公共財(cái)政改革，可使得政府財(cái)政報(bào)告中完整且真實(shí)的顯示政府各項(xiàng)收支情況，便于公眾更好的參與到監(jiān)督工作中。在傳統(tǒng)的政府職能中，通常以權(quán)力機(jī)關(guān)為主，這就使得人們忽略其服務(wù)職能。因此，積極推動(dòng)公共財(cái)政改革以及會計(jì)改革，有利于我國不斷打造服務(wù)性政府，創(chuàng)新傳統(tǒng)會計(jì)工作制度以及管理制度，使得會計(jì)人員可以更好的開展各項(xiàng)財(cái)政工作，提升財(cái)政信息的透明化，使得社會公眾能夠?qū)φ倪\(yùn)轉(zhuǎn)情況提升認(rèn)知程度，有利于和諧社會的構(gòu)建[2]。

2.2 優(yōu)化公共財(cái)政管理制度

自改革開放以來，我國的社會發(fā)展以及經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平相較從前有了極大的提升，在經(jīng)濟(jì)體制上也發(fā)生了較大變化。為更好的優(yōu)化經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境，需對現(xiàn)行公共財(cái)政會計(jì)管理制度進(jìn)行不斷完善，來更好的為財(cái)政工作而服務(wù)。而實(shí)施公共財(cái)政改革，可促使政府中職能部門全面貫徹落實(shí)改革之后的新制度，便于更好的開展政府財(cái)政各項(xiàng)工作[3]。

2.3 提升公共財(cái)政管理水平

隨著社會的不斷發(fā)展，政府中各個(gè)職能部門也開始認(rèn)清自身在社會主義現(xiàn)代化建設(shè)中的積極作用，不斷推動(dòng)自身轉(zhuǎn)型，來提升自身管理水平。尤其是在政府會計(jì)部門中，商業(yè)管理模式也開始被引入到日常管理中，由于商業(yè)管理在民主和公開上有著極大的優(yōu)勢，在管理效率上也有著極大的提升。將這一管理模式引入到政府財(cái)政部門中，可提升政府財(cái)政部門工作效率，提升其工作質(zhì)量。更可借助其中的考核模式來端正工作人員的工作態(tài)度，提升工作效率。而實(shí)施會計(jì)改革，有利于提升政府會計(jì)精細(xì)化管理程度，更好的為政府部門開展各項(xiàng)工作提供扎實(shí)可靠的依據(jù)，有利于提升其真實(shí)性以及準(zhǔn)確性，帶動(dòng)整體公共財(cái)政管理水平的全面提升[4]。

3 我國現(xiàn)行政府會計(jì)在工作中存在的問題

3.1 平行記賬方式實(shí)施難度較大

當(dāng)下在我國政府會計(jì)中，盡管財(cái)務(wù)會計(jì)已經(jīng)推行權(quán)責(zé)發(fā)生制，但在預(yù)算會計(jì)開展工作的過程中依舊存在較大問題。在新政府會計(jì)制度下，實(shí)施平行記賬，財(cái)務(wù)會計(jì)實(shí)施權(quán)責(zé)發(fā)生制，預(yù)算會計(jì)實(shí)施收付實(shí)現(xiàn)制。但在財(cái)政管理中，由于權(quán)責(zé)發(fā)生制對政府財(cái)政信息的透明度以及公開度要求較高，而在立足于平行記賬制上的預(yù)算會計(jì)和財(cái)務(wù)會計(jì)在權(quán)責(zé)劃分中存在較大問題。如賬務(wù)處理方式更為復(fù)雜，對會計(jì)信息系統(tǒng)要求較高，對人員專業(yè)水平要求較高等，對政府整體開展會計(jì)管理產(chǎn)生較大的影響。在當(dāng)下，我國正大力建設(shè)服務(wù)型政府，積極轉(zhuǎn)變政府職能，完善公共財(cái)政體系，來提升政府的法治化以及透明度，更提升政府的工作效率。政府會計(jì)需對政府預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行核算，將其與預(yù)算相對比，分析其中誤差的出現(xiàn)幾率，將政府隱形負(fù)債總量以及出現(xiàn)隱形負(fù)債的原因也進(jìn)行分析，對于公共服務(wù)的承包費(fèi)用等也需進(jìn)行分析，來體現(xiàn)政府的受托責(zé)任。政府會計(jì)在信息提供上具有雙面性，除針對政府內(nèi)部開展以外，對于政府信息的使用者也需提供相關(guān)信息[5]。

3.2 會計(jì)主體并不完善

當(dāng)下，我國在預(yù)算會計(jì)主體上一般為逐級預(yù)算單位，財(cái)政部門在政府的角度上來制作會計(jì)報(bào)表，因此在政府內(nèi)部，會計(jì)主體一般為一級政府，而在行政事業(yè)單位中，會計(jì)主體一般為各級行政單位以及事業(yè)單位。這種模式由于并沒有將預(yù)算以及執(zhí)行情況和使用情況等進(jìn)行結(jié)合，這也在一定程度上導(dǎo)致資金利用率存在較的問題，政府預(yù)算的控制力度減弱。而在行政事業(yè)單位中，由于其一般以公益性質(zhì)為主，在經(jīng)濟(jì)效益的提升上重視程度不足，對財(cái)政撥款的依賴性較強(qiáng)，在財(cái)務(wù)資源利用率上也存在利用率不高的情況。而隨著政府職能的不斷轉(zhuǎn)變，我國也在不斷進(jìn)行公共財(cái)政的改革，來打造有限政府，更不斷推動(dòng)依法治國以及理財(cái)理念。再這樣的背景下，我國現(xiàn)行政府會計(jì)主體需進(jìn)行重新構(gòu)建，來符合時(shí)代發(fā)展所需。在完善會計(jì)主體時(shí)，需從規(guī)范政府財(cái)政行為以及提升政府資源管理力度，明確政府受托責(zé)任等角度出發(fā)，可借鑒國外基金會計(jì)主體模式，結(jié)合我國實(shí)際情況，劃分政府主體以及基金主體。來完善公共財(cái)政體系，促使我國政府職能轉(zhuǎn)變順利進(jìn)行。而劃分基金主體，可降低公眾監(jiān)督成本，提升政府資金的利用率[6]。

3.3 會計(jì)制度較為落后

我國現(xiàn)行的財(cái)政收付制度由于在核算中內(nèi)容較為簡單，可將預(yù)算支出以及預(yù)算撥款的進(jìn)度實(shí)時(shí)反應(yīng)出來。因此我國政府在預(yù)算中一般都采用收付現(xiàn)制。但隨著社會的發(fā)展，這種制度的不適用性也在不斷暴露出來。具體來看，可從以下幾個(gè)方面來分析。首先是對政府的影響，由于收付實(shí)現(xiàn)制在結(jié)算上利用現(xiàn)金進(jìn)行，只有通過現(xiàn)金的收支行為才能被記錄并作為收入和支出費(fèi)用，但在財(cái)政支付集中支付中，由于其以兩種形式開展，一種為授權(quán)支付，即財(cái)政授權(quán)預(yù)算單位在零余額賬戶內(nèi)一定額度透支現(xiàn)金，再由代理國庫集中支付業(yè)務(wù)的銀行到人民銀行進(jìn)行清算，可以認(rèn)為是一定意義上的現(xiàn)金支付。而另一種為直接支付，即財(cái)政部門授權(quán)預(yù)算單位將一定額度的資金直接轉(zhuǎn)賬到賬號上，再由代理國庫集中支付業(yè)務(wù)的銀行到人民銀行進(jìn)行清算，可以認(rèn)為是轉(zhuǎn)賬支付。這就使得一些這種授權(quán)轉(zhuǎn)賬交易的行為無法被記錄其中，導(dǎo)致政府在資產(chǎn)以及負(fù)債情況無法全面反映出來，一定程度上給政府財(cái)政政策的制定以及實(shí)施造成影響[7]。

其次，由于收付實(shí)現(xiàn)制實(shí)施現(xiàn)金支付，但在部分情況下，款項(xiàng)已經(jīng)支出，但尚未完全落實(shí)，在收付實(shí)現(xiàn)制上無法被列入當(dāng)期支出，只有當(dāng)款項(xiàng)落實(shí)之后，才能被算作當(dāng)期支出。若各個(gè)單位核實(shí)收付實(shí)現(xiàn)制，極為容易在成本核算中出現(xiàn)遺漏，導(dǎo)致單位在成本消耗以及績效真實(shí)情況無法被全面反映出來，在開展績效管理中存在較大問題。

最后，隨著科學(xué)技術(shù)水平的不斷提高，越來越多的收支開始利用網(wǎng)上銀行轉(zhuǎn)賬的方式進(jìn)行，現(xiàn)金的使用率不斷下降，政府會計(jì)賬面上現(xiàn)金流較小。如果在一個(gè)時(shí)間段內(nèi)集中利用現(xiàn)金進(jìn)行支付，但這些項(xiàng)目分屬于不同時(shí)期的內(nèi)容，這就導(dǎo)致本期會計(jì)信息以及前期后期的會計(jì)信息無法進(jìn)行比較分析，給開展經(jīng)濟(jì)分析以及績效分析造成較大的影響。

而在實(shí)施權(quán)責(zé)發(fā)生制之后，會計(jì)的計(jì)量基礎(chǔ)由于發(fā)生轉(zhuǎn)變，對會計(jì)管理制度的要求也在不斷提高。在現(xiàn)行的會計(jì)制度中，由于人員分工不明確，管理職能較為混亂，導(dǎo)致其工作效率較低，追蹤力度不足，審計(jì)工作不徹底，會計(jì)信息誤差率較高，管控力度較差。且工作人員彼此之間配合度較低，信息資源共享程度不高，極大的影響了內(nèi)部控制的順利進(jìn)行，降低了工作效率。相關(guān)責(zé)任機(jī)制并沒有完全落實(shí)，監(jiān)管力度不足，相關(guān)監(jiān)管制度并不健全，導(dǎo)致我國政府會計(jì)在改革中存在較大問題。

3.4 缺乏專業(yè)會計(jì)人員

隨著我國不斷推動(dòng)新會計(jì)準(zhǔn)則以及公共財(cái)政改革，政府會計(jì)的工作內(nèi)容和職能也發(fā)生了較大轉(zhuǎn)變。政府財(cái)務(wù)會計(jì)以及預(yù)算會計(jì)實(shí)施動(dòng)態(tài)的分離與銜接，這就對會計(jì)人員的專業(yè)水平和道德素養(yǎng)提出了更高要求。會計(jì)人員需具備全新工作理念，意識到傳統(tǒng)財(cái)務(wù)核算模式的局限性與落后性，來重新樹立發(fā)展理念。做好成本控制工作，才能更好的開展相關(guān)政府財(cái)政工作。但在部分地區(qū)，在會計(jì)人員的培訓(xùn)上力度不足，會計(jì)人員在專業(yè)水平上無法得到全面提升，更無法適應(yīng)公共財(cái)政改革下對于政府會計(jì)的更高要求。

4 公共財(cái)政改革下的政府會計(jì)改革措施

4.1 完善工作機(jī)制

我國在1998年實(shí)施的預(yù)算會計(jì)改革，在預(yù)算會計(jì)工作目標(biāo)上并沒有進(jìn)行明確，這就使得預(yù)算會計(jì)在開展財(cái)政工作的過程中存在較大問題。隨著我國不斷推進(jìn)公共財(cái)政改革，公眾對于政府財(cái)政信息的透明度要求相較從前也有了較大程度上的提升。由于政府在資金來源上屬于公眾委托，并具有較大的強(qiáng)制性。預(yù)算會計(jì)從本質(zhì)上來看屬于對內(nèi)認(rèn)定和接觸各級政府之間的受托責(zé)任;財(cái)務(wù)會計(jì)從本質(zhì)上來看屬于對外認(rèn)定和接觸政府受托責(zé)任。在核算對象上，二者均是對公眾投入的資源來開展核算。因此政府中的預(yù)算會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)本質(zhì)一致。在公共財(cái)政的不斷推進(jìn)下，政府會計(jì)工作目標(biāo)應(yīng)在立足于預(yù)算會計(jì)的目標(biāo)基礎(chǔ)之上，不斷推進(jìn)財(cái)務(wù)會計(jì)的目標(biāo)建設(shè)。更要在資產(chǎn)清查上認(rèn)定各類情形，對于政府債務(wù)也需做好系統(tǒng)分類工作，促使政府會計(jì)在開展資產(chǎn)核算中擁有全面且真實(shí)可靠的數(shù)據(jù)作為支撐。更要在機(jī)制的建設(shè)中做好協(xié)調(diào)機(jī)制，增加政府中各個(gè)部門之間的溝通和交流頻次，對于會計(jì)制度改革所涉及到的相關(guān)部門，更需加大溝通力度，促使改革的順利進(jìn)行。

4.2 完善政府會計(jì)主體

政府會計(jì)主體涵蓋記賬主體以及報(bào)告主體。記賬主體指的是政府會計(jì)在會計(jì)記錄中對不同來源的財(cái)務(wù)資源界定其范圍;而報(bào)告主體指的是政府會計(jì)在提供財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)確定報(bào)告對象涵蓋范圍。政府會計(jì)在提供單一成績以及單一財(cái)務(wù)資源報(bào)告中，記賬主體和報(bào)告主體保持高度一致性。但在合并報(bào)表以及匯總報(bào)表的提供商，二者又存在一定的差異性。而在公共財(cái)政改革的背景下，由于?？顚Ｓ貌粩啾煌晟疲虼苏畷?jì)主體也需隨之發(fā)生改變，從一般預(yù)算以及基金預(yù)算等轉(zhuǎn)變?yōu)檎稹⑹芡谢鹨约皺?quán)益基金。利用基金作為政府會計(jì)主體，可真實(shí)且全面的反應(yīng)政府各項(xiàng)基金的收益情況，并可為評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行完善，有效提升財(cái)政的透明化程度。

4.3 完善會計(jì)制度

在2008年，我國實(shí)施深化行政管理體制改革意見，提出將事業(yè)單位進(jìn)行分類改革，按照管辦分離、事企分開以及政事分開的原則，對現(xiàn)有的事業(yè)單位來進(jìn)行改革。針對于承擔(dān)行政職能的單位，需將其納入到政府會計(jì)的范圍之內(nèi);針對于從事生產(chǎn)經(jīng)營類的單位，需將其納入到企業(yè)會計(jì)的范圍之內(nèi);針對于公益服務(wù)的單位，需將其納入到非盈利組織的會計(jì)范圍內(nèi)。這就使得政府快就主題需涵蓋財(cái)政部門、行政單位以及承擔(dān)行政職能的事業(yè)單位。其次，在國有企業(yè)是否納入到政府會計(jì)范圍之內(nèi)的問題上，由于國有企業(yè)屬于政府出資建造并扶持其發(fā)展，而國有企業(yè)將紅利上交到財(cái)政部門。政府會計(jì)需將這類基金進(jìn)行核算與記錄。因此，在政府會計(jì)主體中，對于這一類基金運(yùn)動(dòng)也需作為會計(jì)主體?？蓪?shí)施應(yīng)計(jì)制會計(jì)制度，拓寬政府核算范圍，提升資產(chǎn)管理力度，加大債務(wù)管理力度，幫助政府更好的做好績效管理工作以及成本管理工作。但由于應(yīng)計(jì)制會計(jì)制度出現(xiàn)時(shí)間較晚，相關(guān)理論體系并不完善，因此，在政府引入該制度時(shí)，需結(jié)合我國國情不斷對其進(jìn)行優(yōu)化，來符合我國國情以及經(jīng)濟(jì)發(fā)展所需。

在制度的構(gòu)建中，由于政府財(cái)政涉及到的環(huán)節(jié)和流程較多，需有完善的制度才能保障會計(jì)核算工作順利進(jìn)行。更可規(guī)范會計(jì)人員行為，促使其照章辦事，提升會計(jì)核算質(zhì)量。在具體的實(shí)施過程中，需在新會計(jì)準(zhǔn)則的指導(dǎo)之下，對已有的會計(jì)核算管理制度進(jìn)行補(bǔ)充和調(diào)整，來提升其科學(xué)性以及可行性。與此同時(shí)，在制度的構(gòu)建過程中，還需對其進(jìn)行細(xì)化，來促使會計(jì)人員更為規(guī)范的開展工作，保證政府財(cái)政報(bào)告在會計(jì)賬面上的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。

4.4 強(qiáng)化會計(jì)人員隊(duì)伍建設(shè)

在公共財(cái)政改革的背景下，政府會計(jì)由于職能發(fā)生轉(zhuǎn)變，需加大對其培訓(xùn)力度，提升其財(cái)務(wù)管理水平和計(jì)算機(jī)操作水平。更要注重復(fù)合型人才的重要意義和巨大價(jià)值，可在內(nèi)部選拔優(yōu)秀人才，對其加大財(cái)務(wù)知識和財(cái)務(wù)管理方面的培訓(xùn)力度，使其在熟悉業(yè)務(wù)的同時(shí)更能利用財(cái)務(wù)知識來對業(yè)務(wù)進(jìn)行監(jiān)督和指導(dǎo)，提升工作效率的同時(shí)更降低風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，還需注重提升會計(jì)人員的道德素養(yǎng)，由于會計(jì)人員屬于財(cái)務(wù)工作中的主體，其在日常開展工作的過程中可接觸到較多的財(cái)務(wù)狀況以及機(jī)密內(nèi)容，更由于其接觸到大量的財(cái)政資金，一旦會計(jì)人員無法經(jīng)受誘惑，做出違反職業(yè)道德的事情，可對政府發(fā)展造成極大的影響。因此，在對會計(jì)人員開展培訓(xùn)的過程中，還需將職業(yè)道德以及相關(guān)法律法規(guī)也加入到培訓(xùn)內(nèi)容中，提升會計(jì)人員素養(yǎng)。作為會計(jì)人員自身，也需樹立新會計(jì)準(zhǔn)則理念，不斷對自身的工作方式以及工作思維進(jìn)行變通，不斷提升自身專業(yè)水平，來更適應(yīng)新會計(jì)準(zhǔn)則下對于會計(jì)人員的更高要求，更適應(yīng)公共財(cái)政改革給政府會計(jì)帶來的更高要求。

5 結(jié)語

我國現(xiàn)行的政府會計(jì)體系在過去一段時(shí)間內(nèi)，為我國各項(xiàng)財(cái)政行為的順利開展提供了極大的保障。但隨著社會的不斷發(fā)展，這種會計(jì)制度的局限性也在不斷凸顯。例如其在目標(biāo)以及主體上均存在較大的不明確之處，在政府財(cái)政報(bào)告上也有著較大缺陷，已經(jīng)無法適應(yīng)當(dāng)下時(shí)代發(fā)展趨勢。而在公共財(cái)政的背景之下，政府職能也隨之發(fā)生了較大轉(zhuǎn)變，這就需要政府會計(jì)也隨之進(jìn)行轉(zhuǎn)型工作，明確會計(jì)目標(biāo)，完善會計(jì)主體以及核算主體，更要對政府財(cái)政報(bào)告內(nèi)容進(jìn)行補(bǔ)充，來全面且真實(shí)的反應(yīng)政府財(cái)政情況，提升公共財(cái)政管理水平，促進(jìn)社會主義現(xiàn)代化建設(shè)順利進(jìn)行。

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