霍勇剛

（韶關(guān)學(xué)院 商學(xué)院，廣東 韶關(guān) 512005）

“社會(huì)價(jià)值投資”是一種創(chuàng)造社會(huì)價(jià)值同時(shí)兼顧經(jīng)濟(jì)回報(bào)的公益投資方式，是以商業(yè)手段解決社會(huì)問(wèn)題的創(chuàng)新之舉。它將社會(huì)目標(biāo)同經(jīng)濟(jì)效益相結(jié)合，鼓勵(lì)企業(yè)、社會(huì)組織、公眾與政府的密切協(xié)作，共同推動(dòng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展［1］。社會(huì)價(jià)值投資參與主體以各類公益基金會(huì)、社會(huì)服務(wù)機(jī)構(gòu)等非營(yíng)利性社會(huì)組織為主，還包括部分提供教育、醫(yī)療、養(yǎng)老等基礎(chǔ)社會(huì)服務(wù)、追求經(jīng)濟(jì)效益同時(shí)兼顧社會(huì)效益的經(jīng)營(yíng)性企業(yè)。

稅收政策在調(diào)整收入分配、引導(dǎo)社會(huì)資源配置上具有重要作用，支持性的稅收優(yōu)惠政策對(duì)推動(dòng)社會(huì)價(jià)值投資十分關(guān)鍵，特別是在社會(huì)價(jià)值投資發(fā)展初期，合理的稅收優(yōu)惠很大程度上能起到鼓勵(lì)投資的作用。同時(shí)，社會(huì)價(jià)值投資既承擔(dān)政府社會(huì)服務(wù)的職能，投資收益又主要用于社會(huì)公益事業(yè)，有獲得稅收減免、優(yōu)惠的合理性。

目前我國(guó)社會(huì)價(jià)值投資尚無(wú)政策或法律層面的概念界定，亦無(wú)專項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策。現(xiàn)行社會(huì)公益領(lǐng)域的財(cái)稅優(yōu)惠政策大體可分為普惠性的稅收減免和針對(duì)特定行業(yè)部類的稅收優(yōu)惠，散見(jiàn)于各政策法規(guī)、部門規(guī)章，稅種涉及企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、增值稅等常見(jiàn)稅種。社會(huì)價(jià)值投資目標(biāo)主體業(yè)務(wù)范圍通常集中在關(guān)系社會(huì)公共利益的教育、醫(yī)療、養(yǎng)老、就業(yè)、環(huán)保等領(lǐng)域，且受規(guī)模限制，絕大多數(shù)都符合小規(guī)模納稅人、小微企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，能廣泛適用相關(guān)稅收減免優(yōu)惠政策。

一、普惠性稅收減免、優(yōu)惠政策

所謂普惠性稅收減免、優(yōu)惠政策，是指無(wú)差別適用于所有符合條件的居民企業(yè)的稅收減免、優(yōu)惠，主要體現(xiàn)在《企業(yè)所得稅法》《企業(yè)所得稅實(shí)施條例》等基礎(chǔ)稅收立法、國(guó)務(wù)院及其下設(shè)的財(cái)稅機(jī)構(gòu)發(fā)布的政策規(guī)章 之中，具體情況見(jiàn)表1和表2。

表1 《企業(yè)所得稅法》普惠性法條

表2 《企業(yè)所得稅實(shí)施條例（2017年修訂版）》普惠性法條

為鼓勵(lì)企業(yè)、社會(huì)團(tuán)體、個(gè)人向社會(huì)急需發(fā)展的公益事業(yè)捐贈(zèng)，相關(guān)部門也出臺(tái)了系列規(guī)章、條例，對(duì)符合條件的公益捐贈(zèng)實(shí)行稅前全額扣除。如2000年7月出臺(tái)的財(cái)稅第30號(hào)文明確規(guī)定：“企事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體和個(gè)人等社會(huì)力量通過(guò)非營(yíng)利性社會(huì)團(tuán)體和包括中國(guó)紅十字會(huì)在內(nèi)的國(guó)家機(jī)關(guān)向紅十字事業(yè)的捐贈(zèng)，在計(jì)算繳納企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅時(shí)準(zhǔn)予全額扣除。”［2］同年11月出臺(tái)的《關(guān)于對(duì)老年服務(wù)機(jī)構(gòu)有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》第二條規(guī)定：“企事業(yè)單位等社會(huì)力量通過(guò)非營(yíng)利性的社會(huì)團(tuán)體和政府部門向福利性、非營(yíng)利性的老年服務(wù)機(jī)構(gòu)的捐贈(zèng)，在繳納企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅前準(zhǔn)予全額扣除?！保?］

2019年3月國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議決定，自2019年1月1日至2022年底，對(duì)企業(yè)用于國(guó)家扶貧開(kāi)發(fā)重點(diǎn)縣等扶貧捐贈(zèng)的支出，在計(jì)算應(yīng)稅所得額時(shí)據(jù)實(shí)扣除，對(duì)符合條件的扶貧貨物捐贈(zèng)免征增值稅。2019年12月出臺(tái)的財(cái)稅第99號(hào)《關(guān)于公益慈善事業(yè)捐贈(zèng)個(gè)人所得稅政策的公告》規(guī)定：“個(gè)人公益捐贈(zèng)最高可以享受到全年綜合收入或者經(jīng)營(yíng)收入30%以內(nèi)的稅前扣除?！保?］

為減輕企業(yè)稅負(fù)，降低社會(huì)整體稅負(fù)水平，近幾年的國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議決議都曾推出系列減稅措施：一是在簡(jiǎn)化增值稅稅率結(jié)構(gòu)的前提下，不斷下調(diào)各檔次增值稅征收比例。自2019年4月1日起，幾檔增值稅稅率分別減至13%、9%和6%；二是擴(kuò)大進(jìn)項(xiàng)稅抵扣行業(yè)范圍。將旅客運(yùn)輸服務(wù)納入抵扣范圍，同時(shí)擴(kuò)大加計(jì)抵減的適用領(lǐng)域；三是不斷提高增值稅小規(guī)模納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，擴(kuò)大增值稅免稅主體范圍；四是大幅放寬享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的小微企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，擴(kuò)大享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的小型微利企業(yè)范圍。

二、專項(xiàng)稅收減免、優(yōu)惠政策

由于教育、醫(yī)療、養(yǎng)老行業(yè)所提供社會(huì)公共服務(wù)的基礎(chǔ)性，這三大類“社會(huì)服務(wù)機(jī)構(gòu)”的數(shù)量占到全國(guó)“社會(huì)服務(wù)機(jī)構(gòu)”的絕大多數(shù)。截至2018年底，全國(guó)民營(yíng)非營(yíng)利性社會(huì)服務(wù)機(jī)構(gòu)（以下簡(jiǎn)稱“民非”）共44.4萬(wàn)個(gè)（比上年同比增長(zhǎng)11%），其中教育類24萬(wàn)個(gè)，衛(wèi)生類3萬(wàn)個(gè)，社會(huì)服務(wù)類7.3萬(wàn)個(gè)。三類“民非”約占全部“民非”的78%以上，投資總量更占到90%以上，投資主體是社會(huì)資本，而非公益慈善捐贈(zèng)［5］。因而，社會(huì)價(jià)值投資稅收減免、優(yōu)惠政策也主要集中在這三個(gè)領(lǐng)域，且具有較強(qiáng)的代表性，見(jiàn)表3。

表3 專項(xiàng)稅收減免優(yōu)惠政策

以上文件主要涉及社會(huì)資本投資舉辦的教育、醫(yī)療、養(yǎng)老等關(guān)系社會(huì)事業(yè)發(fā)展的公共領(lǐng)域，涉及營(yíng)業(yè)稅（增值稅）、企業(yè)所得稅以及自用房產(chǎn)購(gòu)置稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車輛購(gòu)置稅等，且具有較強(qiáng)的一致性：對(duì)于非盈利性機(jī)構(gòu)，參照公辦機(jī)構(gòu)享有各項(xiàng)稅費(fèi)減免，免征增值稅、企業(yè)所得稅，免征各項(xiàng)行政事業(yè)性收費(fèi)；對(duì)于盈利性機(jī)構(gòu)，在不高于政府部門制定的社會(huì)服務(wù)指導(dǎo)價(jià)格下收取的費(fèi)用也可免除增值稅，但要依法繳納企業(yè)所得稅，并享受事業(yè)性收費(fèi)減征等。

可見(jiàn)我國(guó)在社會(huì)價(jià)值投資領(lǐng)域的稅收優(yōu)惠政策體系已初步建立，基本覆蓋到社會(huì)公共服務(wù)、資源環(huán)境保護(hù)等領(lǐng)域，但也存在著政出多門、行業(yè)分立、龐雜無(wú)序的問(wèn)題。各行業(yè)領(lǐng)域相互獨(dú)立的稅費(fèi)優(yōu)惠政策缺乏統(tǒng)一立法原則依據(jù)，容易出現(xiàn)缺漏甚至相互矛盾的問(wèn)題；多為國(guó)務(wù)院及相關(guān)部委出臺(tái)的稅費(fèi)減免的規(guī)定、條例、實(shí)施細(xì)則等，效力等級(jí)相對(duì)法律而言較低；多為過(guò)渡性、臨時(shí)性的稅費(fèi)減免政策，缺乏持續(xù)性和可預(yù)見(jiàn)性。而社會(huì)公共領(lǐng)域、資源環(huán)保行業(yè)的投資大都是長(zhǎng)期性的，需要穩(wěn)定的法規(guī)、政策支持銜接。政府財(cái)稅部門可借“營(yíng)改增”之際，設(shè)立統(tǒng)一的原則和標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)社會(huì)價(jià)值投資領(lǐng)域稅費(fèi)優(yōu)惠政策、規(guī)章進(jìn)行梳理、歸納，以增強(qiáng)其系統(tǒng)性、規(guī)范性及適用性。

三、社會(huì)價(jià)值投資稅收政策存在的限制

目前對(duì)于非營(yíng)利組織的稅收政策的爭(zhēng)議主要集中在“非營(yíng)利組織是否能從事?tīng)I(yíng)利性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)”以及“非營(yíng)利組織營(yíng)利性收入是否需要征稅”兩項(xiàng)政策上。

（一）非營(yíng)利組織的可營(yíng)利性

討論非營(yíng)利組織稅收優(yōu)惠政策問(wèn)題，首先要解決的是非營(yíng)利組織的可營(yíng)利性，即非營(yíng)利組織是否能開(kāi)展?fàn)I利性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。我國(guó)現(xiàn)行相關(guān)規(guī)定采用的是原則禁止主義。國(guó)務(wù)院令［1998］250號(hào)文①參見(jiàn)《社會(huì)團(tuán)體登記管理?xiàng)l例》（國(guó)務(wù)院令［1998］250號(hào)）第四條第二款。和251號(hào)文②參見(jiàn)《民辦非企業(yè)單位登記管理暫行條例》（國(guó)務(wù)院令［1998］251號(hào)）第四條第二款。直接明確社會(huì)團(tuán)體、民非都不得從事?tīng)I(yíng)利性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。如此制度設(shè)計(jì)源于之前我國(guó)社會(huì)公益事業(yè)不甚發(fā)達(dá)，欠缺社會(huì)公益文化，大眾對(duì)非營(yíng)利組織的性質(zhì)理解過(guò)于狹隘，認(rèn)為此類組織是公益性的，就不應(yīng)從其開(kāi)展的業(yè)務(wù)中獲取利潤(rùn)，甚至是不應(yīng)該收費(fèi)的。相應(yīng)的制度安排也體現(xiàn)出這種廣泛的認(rèn)知，雖然有助于非營(yíng)利組織的純粹性和凈化市場(chǎng)，卻不符合社會(huì)公共事業(yè)發(fā)展的現(xiàn)實(shí)需要。非營(yíng)利組織開(kāi)展業(yè)務(wù)，提供社會(huì)公共產(chǎn)品服務(wù)必然會(huì)產(chǎn)生各種人力、物力成本，雖然也能獲得一定的社會(huì)捐贈(zèng)，但源于我國(guó)公益捐贈(zèng)文化和實(shí)踐的匱乏，此類資金一直處于較低水平，難以維系組織正常業(yè)務(wù)的開(kāi)展。即使依照最樸素的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)原理，為維持組織的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，就必然通過(guò)給服務(wù)產(chǎn)品設(shè)定價(jià)格，收回成本并獲取一定的合理利潤(rùn)，也即通常理解的經(jīng)營(yíng)性活動(dòng)。

為保證公益基金會(huì)的社會(huì)公益性，《基金會(huì)管理?xiàng)l例》第29條規(guī)定：“公募基金會(huì)上年收入的70%以上需用于當(dāng)年的公益事業(yè)支出，非公募基金會(huì)公益事業(yè)支出不低于上年基金會(huì)余額的8%?！保?］也即強(qiáng)制花錢。單靠接受捐贈(zèng)或政府補(bǔ)貼，基金的資產(chǎn)規(guī)模必定會(huì)逐漸萎縮，坐吃山空。出于促進(jìn)社會(huì)公益組織發(fā)展的考量，立法也應(yīng)允許其從事適當(dāng)?shù)臓I(yíng)利性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，當(dāng)不能從外部獲取組織運(yùn)作所需的足夠資源時(shí)，可以幫助其滿足自身持續(xù)發(fā)展的需要?，F(xiàn)實(shí)中，為實(shí)現(xiàn)基金的保值增值，基金會(huì)都會(huì)自己或者通過(guò)專業(yè)機(jī)構(gòu)將基金資產(chǎn)投資國(guó)債、金融債、股權(quán)等安全性高、流通性強(qiáng)的理財(cái)產(chǎn)品。美國(guó)稅法也有類似規(guī)定：具有免稅資格的私人基金會(huì)每年需將不低于自身資產(chǎn)市值的5%用于慈善目的?？梢酝ㄟ^(guò)捐贈(zèng)，也可以通過(guò)“相關(guān)項(xiàng)目投資”實(shí)現(xiàn)，這種投資主要限制在社會(huì)價(jià)值領(lǐng)域，且不以獲得收入或資產(chǎn)增值為主要目標(biāo)［7］。由此可見(jiàn)，非營(yíng)利組織開(kāi)展?fàn)I利性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是客觀的現(xiàn)實(shí)需求和社會(huì)發(fā)展規(guī)律，不能簡(jiǎn)單地一禁了之，可通過(guò)相關(guān)法規(guī)、政策加以約束和調(diào)整，既要保證非營(yíng)利組織的社會(huì)屬性，又要有利于社會(huì)組織乃至社會(huì)公共事業(yè)的發(fā)展。

各國(guó)立法對(duì)是否允許非營(yíng)利組織從事?tīng)I(yíng)利性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有所不同。有絕對(duì)禁止主義，為確保非營(yíng)利組織的社會(huì)性，禁止其從事任何營(yíng)利活動(dòng)；有原則上禁止，但是為非營(yíng)利組織的生存目的除外；有附條件許可主義，允許非營(yíng)利法人從事商業(yè)活動(dòng)，但必須將經(jīng)營(yíng)所得投入更廣泛的公益目標(biāo)，或者采用不同的稅收政策；還有自由許可主義，允許非營(yíng)利法人從事任何合法的商業(yè)活動(dòng)［8］。大多數(shù)國(guó)家對(duì)非營(yíng)利組織從事?tīng)I(yíng)利性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)均持開(kāi)放態(tài)度。

隨著對(duì)非營(yíng)利組織的認(rèn)識(shí)越來(lái)越全面，相關(guān)機(jī)構(gòu)對(duì)現(xiàn)存的非營(yíng)利組織政策進(jìn)行了反思并作出調(diào)整?！镀髽I(yè)所得稅法》第二十六條明確“符合條件的非營(yíng)利組織的收入”是免稅收入，間接承認(rèn)了非營(yíng)利組織開(kāi)展?fàn)I利性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的合法性。但對(duì)這句話的理解卻產(chǎn)生了歧義——究竟是符合條件的非營(yíng)利組織的所有收入都是免稅收入，還是只有非營(yíng)利組織符合條件的收入才免稅［9］。隨后的《企業(yè)所得稅實(shí)施條例》支持了后一種主張，其中第85條規(guī)定：非營(yíng)利組織從事?tīng)I(yíng)利性活動(dòng)取得的收入，不屬于企業(yè)所得稅法所稱符合條件的收入。即，基金會(huì)所獲得的國(guó)家財(cái)政撥款、捐贈(zèng)收入、銀行存款利息，以及社團(tuán)收取的會(huì)費(fèi)，社會(huì)團(tuán)體、民非組織獲得的財(cái)政撥款和政府資助、社會(huì)捐贈(zèng)才免征企業(yè)所得稅［10］。

（二）非營(yíng)利組織營(yíng)利性收入是否需要征稅、怎么征

依據(jù)1999年國(guó)稅總局第065號(hào)文《事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位所得稅征收管理辦法》、第24號(hào)文《關(guān)于基金會(huì)應(yīng)稅收入問(wèn)題的通知》，包含公益基金會(huì)在內(nèi)的非營(yíng)利組織免稅收入主要為接受捐贈(zèng)所得、政府補(bǔ)助收入，而不包含投資運(yùn)營(yíng)所得。也即：非營(yíng)利組織從事?tīng)I(yíng)利活動(dòng)獲取的收益都將被征收企業(yè)所得稅，而不論是否與其宗旨有關(guān)。

2009年財(cái)稅第122號(hào)文《關(guān)于非盈利組織企業(yè)所得稅免稅收入問(wèn)題的通知》對(duì)非營(yíng)利組織可免稅收入作了進(jìn)一步明確，但也存在爭(zhēng)議：一是對(duì)公眾關(guān)心的“符合條件的非營(yíng)利組織營(yíng)利性收入能否免稅、具體哪些可以免稅”未能出臺(tái)細(xì)則；二是政府購(gòu)買服務(wù)所得的收入視為經(jīng)營(yíng)性收入，不納入免稅范圍；三是對(duì)基金會(huì)在銀行的存款利息收入還要區(qū)分該項(xiàng)存款是否源于免稅收入。后兩項(xiàng)限定實(shí)際上是對(duì)之前兩個(gè)文件相關(guān)限定內(nèi)容的擴(kuò)展，有違進(jìn)一步放寬對(duì)非營(yíng)利組織從事?tīng)I(yíng)利性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)限制的社會(huì)呼聲。這也體現(xiàn)出相關(guān)部門過(guò)于注重維持非營(yíng)利組織的社會(huì)屬性，防止可能的稅收漏洞，緊盯非營(yíng)利組織收入來(lái)源，而忽視了非營(yíng)利組織從事與其宗旨相一致的經(jīng)營(yíng)性活動(dòng)的客觀必要性和積極意義。

實(shí)際上，既然公益基金會(huì)、社會(huì)團(tuán)體、民非都存在著資產(chǎn)鎖定和禁止利潤(rùn)分配的雙重限制，原則上，無(wú)論是營(yíng)利性還是非營(yíng)利性收入都只能投入公益事業(yè)［11］，堅(jiān)持限制非營(yíng)利組織開(kāi)展?fàn)I利性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，并對(duì)由此產(chǎn)生的收入征稅就顯得無(wú)意義。嚴(yán)格監(jiān)管非營(yíng)利組織資金的最終使用方向才應(yīng)是重點(diǎn)，嚴(yán)格限定“禁止分配”原則比規(guī)范其行為本身更為重要。至于可能被用作避稅通道，這并不是非營(yíng)利組織的原罪，而是監(jiān)管問(wèn)題；也不必過(guò)于擔(dān)心稅收優(yōu)惠政策會(huì)導(dǎo)致對(duì)一般盈利性企業(yè)的不公平競(jìng)爭(zhēng)，畢竟非營(yíng)利組織從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的體量偏小，不會(huì)對(duì)市場(chǎng)總體產(chǎn)生明顯影響。這些問(wèn)題也完全可以通過(guò)制定合理的稅收政策進(jìn)行調(diào)節(jié)。

對(duì)于非營(yíng)利組織的營(yíng)利性經(jīng)營(yíng)收入的稅收政策，世界各國(guó)也都有所區(qū)別，主要有以下幾種：一是非營(yíng)利組織所有營(yíng)利性收入免稅，但需用于公益目的，如英國(guó)、波蘭和澳大利亞等；二是對(duì)非營(yíng)利組織的一切營(yíng)利性收入征稅，如印度、菲律賓、保加利亞；三是非營(yíng)利組織的營(yíng)利活動(dòng)收入需征稅，但享有低稅率優(yōu)惠，如日本；四是對(duì)組織從事與宗旨相關(guān)的營(yíng)利性活動(dòng)的收入免稅，如美國(guó)；五是允許一定金額或比例的經(jīng)營(yíng)所得利潤(rùn)免稅，超過(guò)部分需納稅，如匈牙利［8］。

我國(guó)在制定相關(guān)政策時(shí)，應(yīng)從國(guó)情出發(fā)，充分考量以下因素：目的性——組織宗旨在追求社會(huì)價(jià)值最大化和追求經(jīng)濟(jì)利益兩個(gè)維度之間的趨向性；關(guān)聯(lián)性——營(yíng)利性活動(dòng)與非營(yíng)利組織宗旨之間的關(guān)聯(lián)程度；利益分配——營(yíng)利性收入用于組織活動(dòng)宗旨的實(shí)現(xiàn)和用于組織成員內(nèi)部分配的比例。

四、社會(huì)組織的稅務(wù)難題及應(yīng)對(duì)

（一）所得稅免稅資格獲取難問(wèn)題

社會(huì)組織雖然可享受有條件的免稅資格，但該資格并不隨著組織的設(shè)立而當(dāng)然獲得，需要經(jīng)過(guò)法定的申報(bào)程序，經(jīng)有關(guān)部門審核，確認(rèn)符合法定條件后才能授予。

2009年11月出臺(tái)的《關(guān)于非營(yíng)利組織免稅資格認(rèn)定管理有關(guān)問(wèn)題的通知》對(duì)非營(yíng)利組織申報(bào)免稅資格應(yīng)具備的條件、申報(bào)材料、審核機(jī)關(guān)及財(cái)稅監(jiān)管做了詳細(xì)規(guī)定。出于防止利用非營(yíng)利組織進(jìn)行偷逃稅款的考量，申報(bào)條件較為苛刻，程序繁瑣?，F(xiàn)實(shí)中，大批非營(yíng)利性民間公益組織難以獲得免稅資格，以至于接受捐贈(zèng)都需要繳納稅款。最終能獲得免稅資格的多為具有一定官方背景的基金會(huì)及協(xié)會(huì)、商會(huì)類社團(tuán)組織，各省財(cái)稅部門每年公布的獲得免稅資格非營(yíng)利組織名單中，以民非為代表的民間公益慈善組織數(shù)量寥寥，而這些活躍在基層、直接提供社會(huì)公共服務(wù)、生成社會(huì)價(jià)值的民間組織往往也是最需要獲得支持的，這也極大抑制了民間公益組織投身社會(huì)公益事業(yè)的熱情。

2014年1月的財(cái)稅第13號(hào)文①參見(jiàn)《關(guān)于非營(yíng)利組織免稅資格認(rèn)定管理有關(guān)問(wèn)題的通知》財(cái)稅［2014］13號(hào)文。在財(cái)稅［2009］123號(hào)文的基礎(chǔ)上對(duì)免稅資格申報(bào)條件作了細(xì)微的調(diào)整，但并未改變非營(yíng)利組織免稅資格獲取難的問(wèn)題。2018年1月，財(cái)稅［2018］13號(hào)文②參見(jiàn)《關(guān)于非營(yíng)利組織免稅資格認(rèn)定管理有關(guān)問(wèn)題的通知》財(cái)稅［2018］13號(hào)文。出臺(tái)，對(duì)非營(yíng)利組織免稅資格認(rèn)定條件、申報(bào)材料、財(cái)稅監(jiān)管都作了較大的調(diào)整：不再要求申請(qǐng)組織在申請(qǐng)前，主管部門年度檢查結(jié)論為“合格”，新增了將免稅收入同其他應(yīng)稅收入分賬核算的條件；監(jiān)管方面，對(duì)于日常管理中不符合免稅條件的，不再直接取消免稅資格，改為“相應(yīng)年度不得享受免稅優(yōu)惠政策”。并且，一般情況下，被取消免稅資格后重新申請(qǐng)的時(shí)間限制統(tǒng)一限定為“自取消資格的次年起一年內(nèi)”，縮短了時(shí)間間隔［12］。這些都體現(xiàn)出免稅資格認(rèn)定以事后監(jiān)管為主，適當(dāng)降低門檻、適度放寬審核和監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)的新理念。

（二）稅前扣除資格認(rèn)定難問(wèn)題

為鼓勵(lì)社會(huì)各界開(kāi)展公益捐贈(zèng)，政策允許對(duì)企業(yè)或個(gè)人的公益捐贈(zèng)給予一定的稅前扣除，但前提是，作為捐贈(zèng)對(duì)象的公益團(tuán)體必須具備公益捐贈(zèng)稅前扣除資格。事實(shí)上，該資格的獲取非常困難。2008年發(fā)布的財(cái)稅第160號(hào)文《關(guān)于公益性捐贈(zèng)稅前扣除有關(guān)問(wèn)題的通知》第四條對(duì)申請(qǐng)稅前扣除資格的條件進(jìn)行了量化，尤其是第（四）款對(duì)不包含基金會(huì)在內(nèi)的公益性社會(huì)團(tuán)體的組織評(píng)級(jí)和凈資產(chǎn)以及公益活動(dòng)支出占收入比例作出要求，在民政部門對(duì)公益性社團(tuán)資格進(jìn)行審核后，再會(huì)同財(cái)稅部門對(duì)其稅前扣除資格聯(lián)合審核確認(rèn)。過(guò)高的門檻導(dǎo)致相當(dāng)多的社會(huì)組織無(wú)法獲得稅前扣除資格，能獲取資格的大多是具有一定官方背景的公益基金會(huì)、紅十字會(huì)、慈善總會(huì)的分支機(jī)構(gòu)。2013年財(cái)政部、民政部、稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布的獲稅前扣除資格名單上有158個(gè)公益社會(huì)團(tuán)體，2016年才增加到200個(gè)，并且其中絕大多數(shù)都是公募基金會(huì)，省級(jí)及以下相關(guān)部門發(fā)布的核準(zhǔn)名單同樣如此。

隨著2015年國(guó)務(wù)院第27號(hào)令《關(guān)于取消非行政許可審批事項(xiàng)的決定》頒布實(shí)施，作為非行政許可審批事項(xiàng)的“公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格確認(rèn)”被取消。同年12月，《關(guān)于公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格確認(rèn)審批有關(guān)調(diào)整事項(xiàng)的通知》發(fā)布，該通知對(duì)扣除資格確認(rèn)程序作了很大調(diào)整，降低了認(rèn)定門檻，簡(jiǎn)化了程序，改由財(cái)政、稅務(wù)會(huì)同民政部門結(jié)合社會(huì)組織登記和公益活動(dòng)情況，對(duì)其公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格進(jìn)行確認(rèn)［13］。同時(shí)，按照“放管結(jié)合”的原則，加大對(duì)公益社團(tuán)的監(jiān)督檢查及違規(guī)處罰力度，建立信息公開(kāi)制度，加強(qiáng)對(duì)公益社團(tuán)的后續(xù)管理。實(shí)質(zhì)上是變前置審查為事后監(jiān)管，更有利于鼓勵(lì)公益捐贈(zèng)，增強(qiáng)公益性社會(huì)團(tuán)體善款募集能力，發(fā)揮主管部門監(jiān)管職能。從廣東省財(cái)政廳公布的“2017、2018年廣東省省級(jí)獲得公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格公益性社會(huì)團(tuán)體名單”可以看出，截至2018年，廣東省獲得該資格的省級(jí)公益社團(tuán)達(dá)到454家，相比2008年的60家有了迅猛的增長(zhǎng)。

但也應(yīng)看到，經(jīng)核準(zhǔn)的公益社團(tuán)仍然多為基金會(huì)，少見(jiàn)民辦非企業(yè)單位這些活躍在基層的公益組織，而這些組織在提供社會(huì)化服務(wù)產(chǎn)品、構(gòu)建社會(huì)價(jià)值體系中起到了基石作用。這需要在具體的執(zhí)行過(guò)程中，三部門的各級(jí)機(jī)構(gòu)要建立起部門會(huì)商協(xié)調(diào)機(jī)制，將取消公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格確認(rèn)審批事項(xiàng)落實(shí)到位，最終實(shí)現(xiàn)稅前扣除資格由“審核制”向“備案制”轉(zhuǎn)變。

五、結(jié)語(yǔ)

社會(huì)價(jià)值投資作為創(chuàng)新性解決社會(huì)環(huán)境問(wèn)題的新路徑尚處于發(fā)展初期，有著寬廣發(fā)展前景的同時(shí)，也面臨著諸多困難和阻礙，亟需獲得政府和社會(huì)的重視與支持。稅收政策作為社會(huì)資源配置引導(dǎo)工具，在推動(dòng)社會(huì)價(jià)值投資良性發(fā)展方面起到了基礎(chǔ)性作用。應(yīng)在討論社會(huì)價(jià)值投資的可營(yíng)利性和保障社會(huì)效益的前提下，從理論和實(shí)踐角度深入探討社會(huì)價(jià)值投資稅收優(yōu)惠政策的必要性、正當(dāng)性以及實(shí)現(xiàn)路徑；同時(shí)轉(zhuǎn)變管理觀念，變前置資格門檻審查為后期過(guò)程監(jiān)管，在給予稅收優(yōu)惠政策的同時(shí)，降低資格獲取門檻，簡(jiǎn)化申報(bào)程序，同時(shí)規(guī)范信息公開(kāi)，加強(qiáng)投資主體行為監(jiān)管；在保證投資主體合理利潤(rùn)的同時(shí)，保障社會(huì)效益目標(biāo)的達(dá)成，從而推動(dòng)社會(huì)價(jià)值投資良性發(fā)展。