■李英 鐘巧林 劉勝勇

隨著社會主義市場經(jīng)濟的快速發(fā)展和審計環(huán)境的日益變化以及內(nèi)部審計發(fā)展的管理要求，審計風險已成為內(nèi)部審計的一個客觀問題。從基層央行來看，還普遍存在內(nèi)部審計風險意識淡薄情況。因此，強化內(nèi)部審計風險認識，規(guī)避和控制內(nèi)部審計風險尤為重要。

一、基層央行內(nèi)部審計風險特點

1.不可避免性。內(nèi)部審計的開展可有效地促進基層央行全面健康發(fā)展，而形成內(nèi)部審計風險的原因多種多樣，造成內(nèi)審人員無法完全避免內(nèi)審風險。內(nèi)審人員對本單位的熟悉程度以及對單位高風險項目、關鍵重點領域難以全程把控審查，也導致了內(nèi)審風險的必然存在。

2.長期持久性。內(nèi)審風險存在于審計項目的全過程，包括準備階段、實施階段和報告階段，在審計項目歸檔后，內(nèi)審人員仍需督促、幫助被審計對象進行整改和處理，這在一定程度上使內(nèi)部審計在空間、時間上有所擴大，也可能加大并延長審計風險。

3.隱蔽潛在性。目前內(nèi)部審計范圍囊括了基層央行所有業(yè)務活動，審計范圍的擴大使得內(nèi)部審計風險隱蔽性增加，進而容易被內(nèi)審人員忽視。只有當內(nèi)部審計結(jié)果對被審計對象造成了不良影響，成為現(xiàn)實并需要承擔后果時，內(nèi)部審計風險才會表現(xiàn)為實在性。

4.可測可控性。內(nèi)部審計風險不一定都會產(chǎn)生審計責任，或者對被審計部門產(chǎn)生重大影響，內(nèi)審人員也可通過有效的內(nèi)審風險防范措施來規(guī)避和控制內(nèi)部審計風險，采取相應的審計程序與方法，完善內(nèi)部控制制度，使內(nèi)審風險值降至最低點。

二、基層央行內(nèi)部審計風險成因

1.內(nèi)審人員綜合素質(zhì)不高。基層央行工作任務重、人員緊缺，普遍無特定的內(nèi)審工作人員，而內(nèi)審人員的專業(yè)知識水平、分析判斷能力和工作經(jīng)驗對內(nèi)審工作質(zhì)量有著重要的影響，也直接影響到內(nèi)審工作開展的深度和廣度。目前基層央行普遍只有一名審計專業(yè)人員，且多為兼崗，對內(nèi)審崗位業(yè)務工作熟練程度不足，對單位實際情況掌握程度不夠。而且知識結(jié)構(gòu)和層次較為單一，更多是在上級行下發(fā)的相關文件制度中進行自學。綜合來說，基層央行內(nèi)審團隊很難站在更高的角度去觀察、分析審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題，因此也很難寫出有力度的審計報告，無法為單位領導的科學決策提供有力依據(jù)。

2.內(nèi)審工作主觀能動缺乏。隨著內(nèi)部審計范圍的擴大化，內(nèi)部審計工作不再局限于財務風險，基層央行所有股室的業(yè)務活動都可以是內(nèi)部審計的對象，對于各股室業(yè)務風險，內(nèi)審人員未能予以及時揭示或者判斷不準確，都會造成審計風險。而許多人誤以為內(nèi)部審計無特定工作要求，內(nèi)部審計報告不具有法律效力，內(nèi)部審計工作也只是本單位開展工作的任務之一，進而對內(nèi)部審計工作缺乏主觀能動性，內(nèi)審人員更多地停留在等待領導分配“任務”，被審計對象存在應付工作的想法。在這種思想引導下，基層央行內(nèi)部審計必然陷入一種被動和無所作為的困境，內(nèi)部審計工作質(zhì)量也難以得到保證。

3.內(nèi)審環(huán)境制約存在局限。內(nèi)部審計在性質(zhì)上屬于單位自我約束的管理控制行為，審計人員的工作范圍局限于本單位或本系統(tǒng)內(nèi)部?；鶎友胄械膬?nèi)部審計人員與本單位員工長期共事，相互之間有著一定的利益關系與感情基礎。其次，單位年終考評及競爭上崗等方面實行民主測評，內(nèi)審人員的工作考核往往又與被審計對象息息相關，這些都在一定程度上使得內(nèi)審工作受到制約，內(nèi)審人員在審計過程中也難免放不開手腳，進而影響審計結(jié)果的客觀公正性，最終也會導致內(nèi)審人員承擔較大的審計風險。

三、基層央行內(nèi)部審計完善思考

1.加快隊伍建設，提高內(nèi)審人員整體素質(zhì)。加強基層央行內(nèi)審隊伍建設，致力于培養(yǎng)一到兩名高素質(zhì)的專業(yè)審計人才。一是調(diào)整用人機制，首選基層央行內(nèi)部具有相應技術資格和業(yè)務能力的人員來充實內(nèi)審隊伍。二是加強業(yè)務培訓，內(nèi)審人員應加強業(yè)務知識學習，積極參與上級行內(nèi)審項目。同時，基層央行應加強對內(nèi)審人員的后續(xù)教育，更新知識結(jié)構(gòu)，使之及時掌握審計新技能、新方法，提高內(nèi)審查證能力、分析判斷能力、審計協(xié)調(diào)能力、綜合解決問題能力。三是強化法律風險意識，強化審計人員依法行政意識，做到知法守法、依法辦事，以適應不斷變化發(fā)展的審計新形勢需要，從業(yè)務技能上防范內(nèi)審風險。

2.完善制度管理，增強內(nèi)審人員工作動力。引入機制上的活力，激發(fā)內(nèi)審人員的工作熱情，充分調(diào)動內(nèi)審人員勇于進取的積極性。一是實行科學的競爭機制，采取量才擇優(yōu)的方法，對基層央行各業(yè)務股室工作人員實行交流輪崗、審計組長公推競崗，創(chuàng)造公開、平等、競爭、擇優(yōu)的用人環(huán)境。二是建立合理的激勵機制，開展審計能手評選、優(yōu)秀審計項目評選、先進股室和先進個人等多種形式的創(chuàng)先爭優(yōu)活動，為優(yōu)秀人才脫穎而出創(chuàng)造條件，激發(fā)審計隊伍活力。三是建立良好的創(chuàng)新機制，實行審計組長和組員之間的雙向選擇，增加審計人員的責任感、緊迫感和危機感，營造出人人想干事、個個能干事的良好氛圍。

3.轉(zhuǎn)變審計理念，強化內(nèi)審人員服務意識?；鶎友胄袃?nèi)審部門作為單位的職能管理部門之一，內(nèi)部審計工作要擺正自身位置，轉(zhuǎn)變思想觀念，樹立為基層央行服務的認識。一是加強與被審計對象的溝通與交流，使被審計對象認識到內(nèi)部審計是自身工作的參謀與助手，同時取得單位領導的理解與信任，爭取各業(yè)務股室的支持配合。二是加強內(nèi)審風險評估，根據(jù)《中國人民銀行內(nèi)審部門風險評估工作管理辦法》，在預期的可能狀態(tài)下，對內(nèi)審實施方案結(jié)果風險進行評價，以采取相應對策，回避或降低風險。三是與其他縣市支行開展交互審計，在上級行的統(tǒng)一領導組織下，對內(nèi)部審計業(yè)務質(zhì)量進行交叉審計，發(fā)現(xiàn)并及時整改審計工作中存在的問題，推動審計工作水平的提高。