邱海萍

摘要：近年來，全面預(yù)算管理在企業(yè)受重視程度大幅提高，尤其是被大型國(guó)有集團(tuán)公司實(shí)踐并應(yīng)用。文章主要闡述了企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理存在的問題，并針對(duì)這些問題提出了完善對(duì)策以幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略，達(dá)到企業(yè)經(jīng)營(yíng)預(yù)期目標(biāo)。

關(guān)鍵詞：全面預(yù)算;預(yù)算管理;企業(yè)

企業(yè)通過實(shí)施全面預(yù)算管理，推動(dòng)企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)，科學(xué)合理配置企業(yè)各項(xiàng)財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)資源，通過預(yù)算執(zhí)行情況與預(yù)算目標(biāo)的比較，確定產(chǎn)生差異的原因并查明，便于管理層制定下一步的計(jì)劃。

一、企業(yè)實(shí)施預(yù)算管理存在的問題

（一）全面預(yù)算管理概念模糊、意識(shí)不強(qiáng)

全面預(yù)算管理與傳統(tǒng)意義上的預(yù)算管理是截然不同的兩個(gè)概念。傳統(tǒng)意義上的預(yù)算管理主要強(qiáng)調(diào)預(yù)算的編制，對(duì)預(yù)算的執(zhí)行與控制重視不夠，而全面預(yù)算管理需要全員參與、業(yè)務(wù)范圍全面覆蓋、管理流程全程跟蹤的綜合管理系統(tǒng)。

全面預(yù)算根據(jù)內(nèi)容不同分為經(jīng)營(yíng)預(yù)算、專門決策預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算。由于財(cái)務(wù)預(yù)算從價(jià)值方面總括地反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)預(yù)算與專門決策預(yù)測(cè)的結(jié)果，也被稱為總預(yù)算。正因?yàn)槿绱耍芏嗳苏J(rèn)為全面預(yù)算編制與實(shí)施只需要財(cái)務(wù)人員參與，不需要其他各部門人員都參與，把全面預(yù)算管理歸為財(cái)務(wù)部門的工作。

（二）全面預(yù)算管理制度不夠健全

一方面，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立全面預(yù)算執(zhí)行分析報(bào)告制度，各職能部門定期編制預(yù)算分析報(bào)告，對(duì)公司預(yù)算的執(zhí)行進(jìn)度和結(jié)果進(jìn)行全面系統(tǒng)地概括，及時(shí)追蹤預(yù)算的執(zhí)行情況，對(duì)發(fā)現(xiàn)的問題及時(shí)報(bào)告。全面預(yù)算管理辦公室要明確規(guī)定各職能部門報(bào)送上月預(yù)算執(zhí)行報(bào)告的時(shí)間，各職能部門要在規(guī)定的時(shí)間上交報(bào)告，預(yù)算委員會(huì)根據(jù)各職能部門提供的預(yù)算執(zhí)行報(bào)告進(jìn)行匯總，編制預(yù)算差異分析表，分析差異產(chǎn)生的原因，并提出改進(jìn)措施。另一面，企業(yè)應(yīng)當(dāng)完善預(yù)算執(zhí)行考核制度，預(yù)算委員會(huì)應(yīng)當(dāng)將出具的全面預(yù)算執(zhí)行考核意見，提交人力資源部，人力資源部根據(jù)預(yù)算委員會(huì)提交的考核意見，對(duì)相關(guān)責(zé)任部門、責(zé)任人進(jìn)行考核，將預(yù)算執(zhí)行情況納入績(jī)效考核，有利于提高各部門、各員工的積極性。

（三）全面預(yù)算編制繁雜

全面預(yù)算的構(gòu)成內(nèi)容復(fù)雜，編制預(yù)算需要采用適當(dāng)?shù)姆椒?，企業(yè)通常采用增量預(yù)算法進(jìn)行編制，以年度為單位進(jìn)行預(yù)算編制，這樣企業(yè)就很難對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程進(jìn)行有效的控制，很難對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中的一些問題進(jìn)行有效的反饋與把握。并且，企業(yè)基本是以上年完成情況的變動(dòng)幅度為主進(jìn)行預(yù)算編制，企業(yè)預(yù)算編制缺乏與當(dāng)年工作計(jì)劃的有效連接，這樣，就導(dǎo)致預(yù)算審批部門在進(jìn)行審核預(yù)算和結(jié)算時(shí)很難獲取有效真實(shí)的數(shù)據(jù)，預(yù)算編制缺乏足夠的信息數(shù)據(jù)支持，影響編制的準(zhǔn)確性。

（四）缺乏有效的全面預(yù)算控制力度

首先，企業(yè)預(yù)算管理缺少相關(guān)的監(jiān)督制度，導(dǎo)致職責(zé)不明確，監(jiān)督效率低。無監(jiān)督的預(yù)算會(huì)導(dǎo)致預(yù)算資金濫用，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)漫無目的、隨心所欲，無法發(fā)揮預(yù)算的控制作用，使全面預(yù)算達(dá)不到預(yù)期目標(biāo)。

其次，對(duì)費(fèi)用的預(yù)算不準(zhǔn)確，使預(yù)算得不到有效的控制。例如，一項(xiàng)預(yù)算要在多個(gè)周期內(nèi)完成，會(huì)進(jìn)行人為的周期劃分，就會(huì)忽略考慮后續(xù)成本，這樣就會(huì)造成大量成本超支。

最后，預(yù)算匯總過程中各職能部門之間缺乏溝通及協(xié)調(diào)。局部計(jì)劃的最優(yōu)化，對(duì)全局來說不一定是最合理的，這樣就會(huì)使預(yù)算的合理性得不到保證，就無法最大限度的實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體目標(biāo)。

（五）業(yè)績(jī)績(jī)效與獎(jiǎng)懲機(jī)制脫節(jié)

許多企業(yè)未能把預(yù)算的完成率作為考核員工業(yè)績(jī)績(jī)效和獎(jiǎng)懲的依據(jù)。企業(yè)在考核員工時(shí)，并沒有進(jìn)行全面的考核判斷，而是根據(jù)考評(píng)主管的判斷，沒有將全面預(yù)算實(shí)施的情況與員工績(jī)效進(jìn)行掛鉤。預(yù)算考核的標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)在執(zhí)行之前公布，公開標(biāo)準(zhǔn)便于員工相互監(jiān)督。全面預(yù)算的考核還應(yīng)公平，相同的績(jī)效給與相同的評(píng)價(jià)，否則員工就會(huì)感覺不公平，產(chǎn)生不滿情緒，挫傷員工積極性，并引起相互間的不信任，這樣就導(dǎo)致員工無法全心全意、積極的參與到預(yù)算管理工作。

二、完善企業(yè)全面預(yù)算管理的對(duì)策

（一）提升對(duì)全面預(yù)算管理的了解和認(rèn)識(shí)

通過組織培訓(xùn)，加強(qiáng)對(duì)全面預(yù)算管理的了解和認(rèn)識(shí)。高效的培訓(xùn)能使各級(jí)管理者和執(zhí)行者對(duì)預(yù)算存在的問題有更深入的認(rèn)識(shí)，切實(shí)將全面預(yù)算落實(shí)到實(shí)處。有關(guān)部門和高管層應(yīng)摒棄預(yù)全面預(yù)算的編制是財(cái)務(wù)部門的工作、屬于財(cái)務(wù)行為的觀念，全面預(yù)算管理應(yīng)全員參與，企業(yè)所有員工均應(yīng)樹立預(yù)算理念，建立成本效益意識(shí)。全面預(yù)算貫穿于整個(gè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，其他業(yè)務(wù)預(yù)算的編制都是以銷售預(yù)算作為基礎(chǔ);與項(xiàng)目投資決策相關(guān)的專門預(yù)算需要編制專門決策預(yù)算，也是編制現(xiàn)金預(yù)算和預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表的依據(jù);資產(chǎn)負(fù)債表預(yù)算是全面預(yù)算的終點(diǎn)，反映了財(cái)務(wù)狀況的穩(wěn)定性和流動(dòng)性。

（二）建立全面預(yù)算管理配套制度，有效配置資源

企業(yè)的預(yù)算經(jīng)批準(zhǔn)下達(dá)后，各預(yù)算執(zhí)行單位開始組織實(shí)施。企業(yè)要加強(qiáng)全面預(yù)算控制，加強(qiáng)資金安全風(fēng)險(xiǎn)、短缺風(fēng)險(xiǎn)的管理，在資金的安全性、流動(dòng)性和收益性之間取得平衡，提高資金的使用效率，實(shí)現(xiàn)各種資源的有效配置。通過資源配置，加強(qiáng)各部門的溝通與協(xié)調(diào)，強(qiáng)化成本管理，控制不必要的支出，提高資源使用的效率與效果，實(shí)現(xiàn)投入產(chǎn)出比的最大化，更好的促進(jìn)企業(yè)價(jià)值的增長(zhǎng)，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，使企業(yè)的綜合競(jìng)爭(zhēng)力得到有力提升。

（三）針對(duì)性地開展全面預(yù)算編制

企業(yè)通常在上一年的最后一季度編制下年度的全年預(yù)算，結(jié)合這一年度的財(cái)務(wù)收支情況、企業(yè)的發(fā)展規(guī)劃等編制預(yù)算。這種編制方法會(huì)使無效費(fèi)用開支項(xiàng)目得不到有效控制，不必要開支合理化，造成預(yù)算上的浪費(fèi)。企業(yè)應(yīng)該使用彈性預(yù)算法編制，其能滿足編制所有與業(yè)務(wù)量有關(guān)的預(yù)算，尤其是利潤(rùn)和成本費(fèi)用預(yù)算。彈性預(yù)算法編制成本預(yù)算時(shí)有公式法和列表法。公式法是根據(jù)量本利之間的線性關(guān)系，將企業(yè)各項(xiàng)目成本總額分為變動(dòng)成本和固定成本，編制預(yù)算的工作量相對(duì)較小，但有些成本需要修改調(diào)整才能使用公式法。列表法編制預(yù)算成本比較復(fù)雜，編制預(yù)算的工作量大，但是不論業(yè)務(wù)量是多少，采用插值法都能找到與業(yè)務(wù)量相近的預(yù)算成本，直接簡(jiǎn)便不用再單獨(dú)計(jì)算，更貼近企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理實(shí)際情況。

（四）實(shí)施有效的全面預(yù)算控制

預(yù)算編制完成后，經(jīng)預(yù)算委員會(huì)審核通過后并下達(dá)執(zhí)行，在預(yù)算的執(zhí)行過程中建立一套內(nèi)部控制框架加強(qiáng)控制，這就需要各部門定期匯報(bào)預(yù)算執(zhí)行情況，使公司高層及時(shí)了解預(yù)算的進(jìn)度及預(yù)算執(zhí)行過程中遇到的困難;加強(qiáng)全面預(yù)算的內(nèi)部審計(jì)，通過審計(jì)合理規(guī)避風(fēng)險(xiǎn);建立內(nèi)部彈性機(jī)制，當(dāng)外部環(huán)境發(fā)生重大變化時(shí)，及時(shí)合理地調(diào)整預(yù)算;加強(qiáng)各職能部門的溝通，互相討論交流，使各部門的目標(biāo)和活動(dòng)協(xié)調(diào)一致，促進(jìn)企業(yè)完成預(yù)算目標(biāo)。

1. 定期匯報(bào)預(yù)算執(zhí)行情況

企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期組織相關(guān)人員匯報(bào)預(yù)算的執(zhí)行情況，并探討產(chǎn)生差異的原因， 及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決預(yù)算執(zhí)行過程中出現(xiàn)的問題和存在的風(fēng)險(xiǎn)。全面預(yù)算分析方法有差異分析法、對(duì)比分析法、對(duì)標(biāo)分析法、結(jié)構(gòu)分析法、趨勢(shì)分析法、排名分析法、多維分析法，企業(yè)分析預(yù)算執(zhí)行情況，應(yīng)根據(jù)不同情況采用各種預(yù)算分析方法。預(yù)算分析是預(yù)算控制的重要前提或基礎(chǔ)，為預(yù)算控制提供目標(biāo)、方向和終點(diǎn)。

2. 加強(qiáng)全面預(yù)算內(nèi)部審計(jì)

企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)全面預(yù)算內(nèi)部控制審計(jì)，組織內(nèi)部審計(jì)部門定期或不定期地進(jìn)行檢查，檢查各項(xiàng)預(yù)算是否得到有效執(zhí)行，審計(jì)方式可以采用全面審計(jì)方式也可以采用以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的審計(jì)方式，審計(jì)內(nèi)容包括預(yù)算的編制、預(yù)算的執(zhí)行、預(yù)算的控制、預(yù)算的考核等。以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的審計(jì)方式，審計(jì)人員會(huì)加強(qiáng)全面預(yù)算管理制度的審計(jì)，格外注重全面預(yù)算的風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)，全面預(yù)算執(zhí)行過程中是否合理的規(guī)避了各種風(fēng)險(xiǎn)，當(dāng)內(nèi)外戰(zhàn)略環(huán)境發(fā)生重大變化時(shí)，預(yù)算的調(diào)整方案是否符合企業(yè)的發(fā)展規(guī)劃等。當(dāng)審計(jì)完成后，出具書面報(bào)告，形成審計(jì)報(bào)告進(jìn)行歸檔保存，便于管理者做出更合適企業(yè)發(fā)展的經(jīng)營(yíng)管理策略。

3. 建立內(nèi)部彈性預(yù)算機(jī)制

企業(yè)批準(zhǔn)下達(dá)的預(yù)算不得隨意調(diào)整，要保持一致，當(dāng)內(nèi)外戰(zhàn)略環(huán)境發(fā)生重大變化或發(fā)生突發(fā)重大事件，使預(yù)算執(zhí)行產(chǎn)生重大差異，這就需要企業(yè)及時(shí)采取有效的經(jīng)營(yíng)管理對(duì)策，需要調(diào)整預(yù)算方案。調(diào)整的預(yù)算方案不能脫離企業(yè)的經(jīng)營(yíng)理念，要與企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)相吻合。

4. 加強(qiáng)各部門之間的溝通協(xié)調(diào)

由于各部門所屬的職能范圍不同，各部門都會(huì)以實(shí)現(xiàn)本部門最大利益編制預(yù)算，但有時(shí)部門利益的最大化，對(duì)公司整體并不一定是最合理的，這就需要各部門在編制預(yù)算時(shí)加強(qiáng)溝通和協(xié)調(diào)，合理調(diào)整預(yù)算，最大化實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)利潤(rùn)。在預(yù)算的執(zhí)行過程中也需要各部門加強(qiáng)溝通，相互交流取長(zhǎng)避短，保證實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體利益最大化。

（五）建立合理的考核和激勵(lì)機(jī)制

全面預(yù)算考核是整個(gè)企業(yè)預(yù)算管理中的重要環(huán)節(jié)，具有承上啟下的作用，全面預(yù)算為員工的績(jī)效評(píng)價(jià)提供了一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，為企業(yè)實(shí)施獎(jiǎng)懲和激勵(lì)提供依據(jù)，切實(shí)做到有獎(jiǎng)有懲、獎(jiǎng)懲分明。加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行過程中的控制，將預(yù)算執(zhí)行情況與預(yù)算目標(biāo)比較，將預(yù)算執(zhí)行情況歸屬到各責(zé)任中心;將利益與各責(zé)任中心掛鉤，評(píng)價(jià)出各責(zé)任中心的工作業(yè)績(jī);將業(yè)績(jī)與相應(yīng)的激勵(lì)機(jī)制掛鉤，并作為企業(yè)內(nèi)部人力資源管理的參考。通過績(jī)效考核，會(huì)提高員工的積極性，使員工積極加入到預(yù)算的執(zhí)行過程中。

三、結(jié)語

全面預(yù)算管理從企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)出發(fā)，可以使企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)和企業(yè)的年度計(jì)劃相協(xié)調(diào)，通過預(yù)算的編制、實(shí)施和控制、調(diào)整，使資源配置以預(yù)算的形式加以量化，讓費(fèi)用管理變得更簡(jiǎn)單，使企業(yè)各部門目標(biāo)明確、行動(dòng)一致，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)提供合理的保證。預(yù)算的實(shí)施要加強(qiáng)預(yù)算控制，預(yù)算控制是企業(yè)內(nèi)部控制的一個(gè)重要內(nèi)容，更好地實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略和預(yù)算目標(biāo)。全面預(yù)算考核也是預(yù)算管理的重要環(huán)節(jié)，有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)的總體目標(biāo)和價(jià)值的最大化。

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【作者單位：暉澤水務(wù)（青州）有限公司】