郭小民　蘭樺　姜燁　王龍　劉培培　倪孝鋼

[摘要]本文秉持創(chuàng)新和價(jià)值創(chuàng)造的理念，將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作為一種產(chǎn)品，著力提升企業(yè)管理層滿意度。結(jié)合經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)新變化和新要求，以KANO模型為理論基礎(chǔ)，探索實(shí)踐出“作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)化+價(jià)值鏈條化+審計(jì)智能化”的新思路和新方法，致力于構(gòu)建一體化、智能化審計(jì)模型體系，提升經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量，同時(shí)為分析總結(jié)和利用審計(jì)成果，確保審計(jì)價(jià)值增值，以及強(qiáng)化企業(yè)管理、優(yōu)化業(yè)務(wù)流程等提供強(qiáng)有力的數(shù)據(jù)和技術(shù)支撐。

[關(guān)鍵詞]經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)? ?標(biāo)準(zhǔn)化? ?價(jià)值鏈條化? ?智能化? ?KANO模型

隨著《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企事業(yè)單位主要領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》的修訂和印發(fā)，新形勢(shì)下的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)被賦予了新內(nèi)容、新要求。在此背景下，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與時(shí)俱進(jìn)，不斷為審計(jì)工作注入新動(dòng)力，加速了審計(jì)質(zhì)量、效率和價(jià)值管理的提升。

一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在的主要問(wèn)題

當(dāng)前，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要存在以下問(wèn)題：一是審計(jì)欠缺“標(biāo)準(zhǔn)化”指導(dǎo)。審計(jì)規(guī)范化始終是審計(jì)基礎(chǔ)工作內(nèi)容之一，但現(xiàn)階段部分類型審計(jì)的規(guī)范指引內(nèi)容和呈現(xiàn)方式已不適用于新要求的變化，并且現(xiàn)行審計(jì)各階段流程粗線條信息化的審計(jì)規(guī)范，與真正的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)化相差甚遠(yuǎn)，不能有效指導(dǎo)審計(jì)作業(yè)。二是審計(jì)思路存在“碎片化”現(xiàn)象。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度要求的八個(gè)方面審計(jì)重點(diǎn)，覆蓋面廣而大。其主要以任務(wù)思維展開(kāi)，未呈鏈條化。同時(shí)，因各方面?zhèn)戎攸c(diǎn)不同、關(guān)聯(lián)度不高，使審計(jì)人員容易產(chǎn)生“碎片化”工作思維，致使出現(xiàn)審計(jì)思路狹隘、缺少大局觀，審計(jì)內(nèi)容單一、揭示問(wèn)題片面等現(xiàn)象，影響了審計(jì)建議的針對(duì)性，整改力度和深度也會(huì)不足，審計(jì)價(jià)值增值服務(wù)較難實(shí)現(xiàn)。審計(jì)過(guò)程面臨“效率化”難題。目前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)雖然有大量的數(shù)據(jù)、問(wèn)題和案例等審計(jì)成果積累，但其成果尚未進(jìn)行系統(tǒng)整理，未實(shí)現(xiàn)通用型的模型工具設(shè)計(jì)，導(dǎo)致在實(shí)際審計(jì)工作中花費(fèi)過(guò)多時(shí)間與人力重復(fù)收集和驗(yàn)證信息數(shù)據(jù)。另外，由于信息系統(tǒng)繁雜，有價(jià)值的數(shù)據(jù)相互流轉(zhuǎn)銜接也存在困難，易形成信息孤島，難以實(shí)現(xiàn)有效信息共享和通用模型的搭建，影響審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量和效率的進(jìn)一步提升。

二、KANO模型理論基礎(chǔ)和“三化”經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)新思路

根據(jù)上述情況，企業(yè)將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)新時(shí)代新要求和面臨的問(wèn)題相結(jié)合，針對(duì)現(xiàn)狀引入了產(chǎn)品的KANO需求質(zhì)量模型理論，并據(jù)此提出了“作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)化+價(jià)值鏈條化+審計(jì)智能化”（以下簡(jiǎn)稱“三化”）審計(jì)新思路，將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作為一種產(chǎn)品，全方位提升其質(zhì)量，著力改善企業(yè)管理層對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的滿意度。

東京理工大學(xué)教授狩野紀(jì)昭對(duì)KANO模型定義了三個(gè)層次的顧客需求：基本型需求、期望型需求和魅力型需求，通過(guò)顧客需求引導(dǎo)產(chǎn)品質(zhì)量的提升?；拘托枨缶褪穷櫩蛯?duì)企業(yè)提供的產(chǎn)品、服務(wù)因素的基本要求，是顧客認(rèn)為產(chǎn)品、服務(wù)“必須有”的屬性或功能。期望型需求是顧客的滿意度與需求的滿足程度成正比例關(guān)系的需求。魅力型需求是不會(huì)被顧客過(guò)分期望的需求，但魅力型需求一旦得到滿足，顧客表現(xiàn)出的滿意度是非常高的。

以KANO模型理論為基礎(chǔ)，認(rèn)為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目是內(nèi)審部門(mén)的產(chǎn)品，企業(yè)管理層是產(chǎn)品顧客。作為內(nèi)審部門(mén)，在保持獨(dú)立性的前提下，需要加強(qiáng)與平級(jí)部門(mén)和單位的溝通，提示防范風(fēng)險(xiǎn)、落實(shí)審計(jì)成果應(yīng)用。需要不斷完善、創(chuàng)新思路和方法，才能提升項(xiàng)目產(chǎn)品質(zhì)量，以不斷滿足顧客不同階段的需求，持續(xù)提升顧客滿意度?！叭苯?jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)方法運(yùn)用KANO模型的質(zhì)量提升路徑，通過(guò)兩者有效融合，提高了企業(yè)管理層對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的滿意度。

1.基本型需求——契合“作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)化”。通過(guò)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)，助力審計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)，可以滿足企業(yè)管理層的基本需求。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)化主要包括兩個(gè)方面：流程標(biāo)準(zhǔn)化和方法標(biāo)準(zhǔn)化。調(diào)動(dòng)所有審計(jì)人員的智力和經(jīng)驗(yàn)，不斷優(yōu)化審計(jì)工作流程，歸納總結(jié)審計(jì)作業(yè)方法，建立各類審計(jì)模型，形成標(biāo)準(zhǔn)化工作流程和方法。每位審計(jì)人員按照審計(jì)流程和方法各司其職，最終完成標(biāo)準(zhǔn)化作業(yè)的產(chǎn)品。

2.期望型需求——啟動(dòng)“價(jià)值鏈條化”。圍繞價(jià)值鏈開(kāi)展的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目，可以滿足企業(yè)各層次顧客的期望型需求。價(jià)值鏈?zhǔn)侵钙髽I(yè)每項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)都能創(chuàng)造價(jià)值的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，企業(yè)所有互不相同但又相互關(guān)聯(lián)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)構(gòu)成一個(gè)價(jià)值創(chuàng)造的動(dòng)態(tài)過(guò)程。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目中，首先要梳理各業(yè)務(wù)價(jià)值鏈，關(guān)注重要價(jià)值鏈及重要鏈條環(huán)節(jié)，才能更好地把握審計(jì)重點(diǎn)，使審計(jì)產(chǎn)品帶給企業(yè)管理層更佳的體驗(yàn)，獲得更好的滿意度。

3.魅力型需求——構(gòu)建“審計(jì)智能化”。作為專業(yè)化審計(jì)工作，保證審計(jì)工作質(zhì)量的核心在于審計(jì)人員的職業(yè)判斷能力，關(guān)鍵因素是高效率審計(jì)工具的支撐。隨著信息化和數(shù)據(jù)技術(shù)的高速發(fā)展，審計(jì)工具智能化需求更加突顯。智能化工具一方面可以在標(biāo)準(zhǔn)化、價(jià)值鏈條化審計(jì)中按需取用，提高審計(jì)工作的效率和質(zhì)量;另一方面，便于審計(jì)人員抽出更多精力，關(guān)注個(gè)性或非信息化、非標(biāo)準(zhǔn)化事項(xiàng)，并以此為基礎(chǔ)，充分發(fā)揮審計(jì)查證、審計(jì)分析、審計(jì)預(yù)警和跟蹤整改等作用，打造個(gè)性定制或更智能的高質(zhì)量審計(jì)產(chǎn)品，最大化地滿足企業(yè)管理層期望的魅力型需求。

三、“三化”審計(jì)模型體系的搭建

（一）“三化”審計(jì)模型體系概述

“三化”審計(jì)模型體系構(gòu)建了“審計(jì)智能樹(shù)”?！皩徲?jì)智能樹(shù)”包括樹(shù)根、樹(shù)干、樹(shù)枝和樹(shù)葉。以信息化手段獲取各項(xiàng)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)為出發(fā)點(diǎn)（樹(shù)根），根據(jù)審計(jì)工作的各項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)化要求（樹(shù)干），歸納各項(xiàng)審計(jì)項(xiàng)目分類（樹(shù)枝），整合企業(yè)多方面關(guān)鍵業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)價(jià)值鏈的關(guān)鍵要素，最終“輸出”審計(jì)查證模型群（樹(shù)葉面網(wǎng)狀結(jié)構(gòu)），取用靈活，適用于不同場(chǎng)景，并進(jìn)行數(shù)據(jù)分析、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警和跟蹤整改。

（二）信息系統(tǒng)基礎(chǔ)框架建設(shè)

“三化”審計(jì)模型體系需借助信息化系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)，初步將信息系統(tǒng)框架建設(shè)分為數(shù)據(jù)資源層、數(shù)據(jù)計(jì)算層和技術(shù)門(mén)戶層三個(gè)層次，并將業(yè)務(wù)流程貫穿其中。首先，通過(guò)數(shù)據(jù)資源層的數(shù)據(jù)抽取和清洗轉(zhuǎn)換，匹配到相應(yīng)業(yè)務(wù)流程環(huán)節(jié);其次，在數(shù)據(jù)計(jì)算層對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析、判斷，查找審計(jì)線索，細(xì)化相關(guān)審計(jì)疑點(diǎn)的業(yè)務(wù)價(jià)值鏈，構(gòu)建費(fèi)用類、指標(biāo)類等精細(xì)查證分析模型，并動(dòng)態(tài)驗(yàn)證;最后，在技術(shù)門(mén)戶層中將具體分析結(jié)果形象直觀地顯示出來(lái)，實(shí)時(shí)反映審計(jì)關(guān)注業(yè)務(wù)的運(yùn)行狀態(tài)，分析結(jié)果可為不同層次的使用者提供豐富多樣的信息，切實(shí)起到分析參謀的作用。

（三）集成審計(jì)查證模型群組

“三化”審計(jì)模型體系最大的亮點(diǎn)在于搭建審計(jì)查證模型群組。審計(jì)查證模型群由眾多單個(gè)查證模型組成，一個(gè)查證模型代表一類數(shù)據(jù)關(guān)系和時(shí)間關(guān)系，或?qū)?yīng)一類審計(jì)問(wèn)題。企業(yè)結(jié)合審計(jì)問(wèn)題庫(kù)、審計(jì)案例庫(kù)，從業(yè)務(wù)價(jià)值鏈環(huán)節(jié)和費(fèi)用核對(duì)方面進(jìn)行梳理、設(shè)計(jì)出查證模型。通過(guò)持續(xù)的開(kāi)發(fā)和積累，逐步搭建形成模型群。

審計(jì)查證模型群組以立體的審計(jì)查證視角，不斷提高審計(jì)效率和審計(jì)基礎(chǔ)質(zhì)量占比，為審計(jì)分析、審計(jì)預(yù)警、整改跟蹤提供數(shù)據(jù)基礎(chǔ)，并實(shí)現(xiàn)審計(jì)智能化的魅力需求。將其融入審計(jì)信息化建設(shè)的全過(guò)程，以可視立體的形式呈現(xiàn)，并在審計(jì)實(shí)踐和管理中探索應(yīng)用。企業(yè)從鏈條環(huán)節(jié)和費(fèi)用分類兩個(gè)方面搭建審計(jì)查證模型群組如下。

示例一：鏈條環(huán)節(jié)模型。主要立足于業(yè)務(wù)價(jià)值鏈三環(huán)節(jié)前后承接的閉環(huán)管理，依據(jù)制度文件和內(nèi)控細(xì)則要求等，串聯(lián)已有招投標(biāo)、合同、結(jié)算信息化系統(tǒng)數(shù)據(jù)，校驗(yàn)三環(huán)節(jié)相關(guān)數(shù)據(jù)時(shí)間、金額和審批等方面的邏輯條件，一個(gè)問(wèn)題對(duì)應(yīng)一個(gè)查證模型，將多個(gè)查證模型集成為局部的查證模型群。以招標(biāo)、合同、結(jié)算三個(gè)管理環(huán)節(jié)為整體，拓寬審計(jì)思路，提高審計(jì)站位，形成管理閉環(huán)，提升管理效益和管理質(zhì)量。

示例二：費(fèi)用分類模型。主要立足于業(yè)務(wù)量、價(jià)兩個(gè)關(guān)鍵要素，對(duì)比線上各系統(tǒng)間以及線下數(shù)據(jù)來(lái)找出差異。通過(guò)比對(duì)業(yè)務(wù)系統(tǒng)、結(jié)算系統(tǒng)和財(cái)務(wù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)的一致性，分析線上系統(tǒng)數(shù)據(jù)與線下業(yè)務(wù)實(shí)際工作量，判斷業(yè)務(wù)的真實(shí)性，查找賬實(shí)偏差原因，查深查透審計(jì)問(wèn)題發(fā)生的根本動(dòng)因，進(jìn)一步提升數(shù)據(jù)精細(xì)化程度，使審計(jì)建議更具有針對(duì)性和可操作性。

（四）新方法體系智能化探索

結(jié)合業(yè)務(wù)價(jià)值鏈條和審計(jì)查證模型群組，以“審計(jì)智能樹(shù)”構(gòu)建出不同審計(jì)類別的“智能樹(shù)—葉面網(wǎng)狀結(jié)構(gòu)”。不同類型“樹(shù)葉”之間有交互，即對(duì)不同審計(jì)項(xiàng)目中同一類審計(jì)問(wèn)題會(huì)有多角度剖析。同類“樹(shù)葉”脈絡(luò)有循環(huán)，即同一審計(jì)項(xiàng)目中不同類審計(jì)問(wèn)題會(huì)有相互影響。依托審計(jì)智能樹(shù)，生成查證、分析、預(yù)警和整改跟蹤全方位的智能化應(yīng)用成果見(jiàn)圖1。

本成果具有推進(jìn)業(yè)審融合的顯著優(yōu)勢(shì)，審計(jì)作業(yè)鏈條與業(yè)務(wù)價(jià)值鏈相互融合和促進(jìn)，可以發(fā)揮以下四方面作用：其一，可以根據(jù)需求任意調(diào)用查證模型查找問(wèn)題;其二，利用信息化、大數(shù)據(jù)優(yōu)勢(shì)分析普遍性、傾向性問(wèn)題，風(fēng)險(xiǎn)及成因，對(duì)癥提出管理建議;其三，利用信息化手段將風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和建議匹配到價(jià)值鏈條各環(huán)節(jié)，并分層級(jí)推送給相關(guān)部門(mén)、單位，以達(dá)到事前防范預(yù)警、優(yōu)化管理流程的目的，避免問(wèn)題重復(fù)出現(xiàn);其四，利用審計(jì)信息系統(tǒng)推進(jìn)審計(jì)問(wèn)題在線整改，及時(shí)督促整改進(jìn)度，檢查整改結(jié)果，溝通反饋整改意見(jiàn)，把審計(jì)成果應(yīng)用真正落到實(shí)處，實(shí)現(xiàn)審計(jì)價(jià)值增值。

四、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)“三化”應(yīng)用案例剖析

以經(jīng)濟(jì)責(zé)任類審計(jì)A項(xiàng)目為例，實(shí)踐“三化”新思路和新方法。

（一）“三化”之一：“標(biāo)準(zhǔn)化”經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作

1.建立干部信息平臺(tái)，使審計(jì)任務(wù)更具“綜合性”。根據(jù)新經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作制度要求，審計(jì)計(jì)劃應(yīng)該科學(xué)合理安排時(shí)間和審計(jì)內(nèi)容，制訂短中長(zhǎng)期規(guī)劃。企業(yè)在信息系統(tǒng)中匯集各單位領(lǐng)導(dǎo)干部履職信息數(shù)據(jù)，按履職期限實(shí)時(shí)安排、調(diào)整任中及離任審計(jì)計(jì)劃，將審計(jì)思路和重點(diǎn)工作向任中審計(jì)轉(zhuǎn)移，進(jìn)一步突出審計(jì)綜合性。A項(xiàng)目通過(guò)“智能化”干部信息平臺(tái)推送后，綜合分析列入審計(jì)計(jì)劃。

2.加強(qiáng)審計(jì)業(yè)務(wù)指導(dǎo)，使審計(jì)過(guò)程更具“高質(zhì)性”。結(jié)合信息系統(tǒng)，以業(yè)務(wù)指導(dǎo)書(shū)的形式固化審計(jì)流程資料模板，明確規(guī)范審前調(diào)查、現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)等各階段具體審計(jì)業(yè)務(wù)流程節(jié)點(diǎn)，各個(gè)節(jié)點(diǎn)所需審計(jì)資料清單、方法和規(guī)范文本格式等。A項(xiàng)目一方面根據(jù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)化流程和八個(gè)方面主要內(nèi)容，聚焦重大風(fēng)險(xiǎn)，細(xì)化和完善各方面審計(jì)查證規(guī)范與方法，避免查證判斷過(guò)于主觀化和經(jīng)驗(yàn)化。另一方面確定審計(jì)重點(diǎn)后，依據(jù)相關(guān)內(nèi)控細(xì)則或制度規(guī)范梳理業(yè)務(wù)價(jià)值鏈條及關(guān)鍵環(huán)節(jié)點(diǎn)，標(biāo)準(zhǔn)化審計(jì)重點(diǎn)判斷依據(jù)、審計(jì)方法、分析方法、定性和建議等，高質(zhì)高效完成審計(jì)實(shí)施。

3.搭建審計(jì)查證模型，使審計(jì)工具更具“高效性”。在實(shí)施A項(xiàng)目時(shí)，我們以標(biāo)準(zhǔn)化思路，比對(duì)不同系統(tǒng)間關(guān)鍵數(shù)據(jù)關(guān)系，嘗試搭建了井下作業(yè)費(fèi)的審計(jì)查證模型（見(jiàn)圖2）。利用此模型可以對(duì)比審計(jì)期間油井生產(chǎn)狀態(tài)的業(yè)務(wù)系統(tǒng)和財(cái)務(wù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)，驗(yàn)證結(jié)算的真實(shí)性，將不匹配或存疑的數(shù)據(jù)抽取出來(lái)，有針對(duì)性地開(kāi)展重點(diǎn)審計(jì)工作。

4.壓實(shí)審計(jì)報(bào)告質(zhì)量，使審計(jì)評(píng)價(jià)更具“科學(xué)性”。A項(xiàng)目審計(jì)報(bào)告內(nèi)容包括被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況的總體評(píng)價(jià)、主要業(yè)績(jī)、審計(jì)發(fā)現(xiàn)的主要問(wèn)題和責(zé)任認(rèn)定、審計(jì)建議等內(nèi)容。一方面通過(guò)標(biāo)準(zhǔn)化分析驗(yàn)證和討論溝通，客觀而充分地反映審計(jì)問(wèn)題和成因，提出切合實(shí)際業(yè)務(wù)的管理建議;另一方面，標(biāo)準(zhǔn)化劃分領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任認(rèn)定中的直接責(zé)任與領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，為審計(jì)問(wèn)題整改明確責(zé)任人。這樣既能客觀公正地對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的功過(guò)得失進(jìn)行評(píng)價(jià)，又能填補(bǔ)管理疏漏，為后任領(lǐng)導(dǎo)干部提供借鑒的依據(jù)，更能為問(wèn)題整改環(huán)節(jié)做好鋪墊，易于定點(diǎn)、定時(shí)、定人員，明職責(zé)，將問(wèn)題整改徹底?？梢?jiàn)，壓實(shí)“責(zé)任化”審計(jì)報(bào)告質(zhì)量，使審計(jì)評(píng)價(jià)更具“科學(xué)性”至關(guān)重要。

（二）“三化”之二：“鏈條化”經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)思路

1.站位式融入業(yè)務(wù)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)多樣的審計(jì)內(nèi)容實(shí)際是由一條或N條業(yè)務(wù)價(jià)值鏈構(gòu)成。經(jīng)梳理，企業(yè)將9條業(yè)務(wù)鏈嵌入信息系統(tǒng)，并將審計(jì)問(wèn)題庫(kù)各類問(wèn)題分別與各鏈條業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)點(diǎn)相關(guān)聯(lián)。實(shí)施A項(xiàng)目時(shí)，通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位管理架構(gòu)、主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)等的了解，從9條業(yè)務(wù)鏈中確定重點(diǎn)關(guān)注地面建設(shè)項(xiàng)目、服務(wù)類費(fèi)用、存貨3條業(yè)務(wù)鏈，并在信息系統(tǒng)中逐環(huán)節(jié)梳理，確定重點(diǎn)關(guān)注各業(yè)務(wù)鏈共有的招標(biāo)、合同、結(jié)算等環(huán)節(jié)。將審計(jì)重點(diǎn)業(yè)務(wù)價(jià)值鏈貫通整體審計(jì)工作流程，主動(dòng)向前“站位”，融入業(yè)務(wù)發(fā)展。

2.契合式引起關(guān)注。通過(guò)重點(diǎn)業(yè)務(wù)鏈、審計(jì)案例庫(kù)與審計(jì)作業(yè)的有機(jī)契合，幫助審計(jì)人員理清審計(jì)思路。在A項(xiàng)目中，審計(jì)人員很快把握了審計(jì)重點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)了地面建設(shè)項(xiàng)目中存在的項(xiàng)目招標(biāo)、合同、結(jié)算未有效閉合的問(wèn)題，引起了企業(yè)管理層的高度關(guān)注。

3.定位式積極探索。鏈條化審計(jì)思路快速把握審計(jì)項(xiàng)目重點(diǎn)、提高業(yè)務(wù)流審計(jì)效率。在A項(xiàng)目中，審計(jì)人員擁有更多的時(shí)間去關(guān)注、評(píng)價(jià)企業(yè)貫徹落實(shí)各層面決策部署、發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃及重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)情況，提出了與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理工作緊密結(jié)合，有高度、有深度，管理層感興趣的管理建議，符合經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)新要求和新定位，做出了有意義的嘗試和探索。按照管理建議，企業(yè)管理部、財(cái)務(wù)資產(chǎn)部和概預(yù)算中心三部門(mén)聯(lián)合出臺(tái)了《招投標(biāo)、合同、結(jié)算專項(xiàng)提升方案》，并付諸實(shí)施，取得良好成效。

（三）“三化”之三：“智能化”經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)魅力

1.審計(jì)模型群組的靈活魅力。在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)階段，選擇地面建設(shè)項(xiàng)目、服務(wù)類費(fèi)用、存貨3條業(yè)務(wù)價(jià)值鏈，采用“1+N”形式（一個(gè)項(xiàng)目對(duì)應(yīng)N個(gè)模型），從模型群組中自主選擇招投標(biāo)、合同、結(jié)算三個(gè)環(huán)節(jié)的查證模型，自動(dòng)抓出問(wèn)題、形成底稿。

2.審計(jì)數(shù)據(jù)分析的信息支撐。項(xiàng)目在審計(jì)招投標(biāo)環(huán)節(jié)中，運(yùn)用信息數(shù)據(jù)池中的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析匯總。深入剖析風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和問(wèn)題傾向性，發(fā)現(xiàn)招投標(biāo)問(wèn)題主要集中在內(nèi)容不規(guī)范、程序不規(guī)范、評(píng)分錯(cuò)誤三個(gè)方面79個(gè)細(xì)項(xiàng)，并提出具體的針對(duì)性建議。

3.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警的事前防范。項(xiàng)目將審計(jì)業(yè)務(wù)價(jià)值鏈和審計(jì)模型成果運(yùn)用到事中事前，對(duì)招投標(biāo)評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行調(diào)整，并嵌入市場(chǎng)管理信息系統(tǒng)中，提前進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警和防控，拓寬了審計(jì)成果運(yùn)用范圍，也提升了審計(jì)時(shí)效性。

4.審計(jì)整改跟蹤的細(xì)化落地。利用信息系統(tǒng)中的整改模塊功能，采用“3+2”整改模式（“3”指3種整改方式，即復(fù)原式、堵漏式、追責(zé)式;“2”指2種整改狀態(tài)，即已整改、未整改），將整改落實(shí)到崗位和責(zé)任人，進(jìn)一步規(guī)范明確了相關(guān)單位的整改責(zé)任，細(xì)化了整改要求。并對(duì)A項(xiàng)目審計(jì)問(wèn)題整改效果分類分級(jí)，規(guī)范化評(píng)級(jí)整改效果，落實(shí)整改工作，實(shí)現(xiàn)審計(jì)成果轉(zhuǎn)化。

企業(yè)通過(guò)應(yīng)用“三化”創(chuàng)新型審計(jì)模型體系，克服了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中存在的規(guī)范性不強(qiáng)、條理性不夠、效率性不高等問(wèn)題。A項(xiàng)目大幅壓縮了現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)時(shí)間，將現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)時(shí)間從以往的20天壓縮至10天左右。串聯(lián)各專業(yè)小組線索，抓準(zhǔn)審計(jì)重點(diǎn)和管理痛點(diǎn)，查深查透審計(jì)問(wèn)題;與業(yè)務(wù)部門(mén)充分交流，深度剖析問(wèn)題動(dòng)因，總結(jié)和歸納審計(jì)案例，從價(jià)值鏈條角度提出高質(zhì)量的管理建議。從審計(jì)分析、審計(jì)預(yù)警和整改跟蹤全過(guò)程入手，改善了被審計(jì)單位不重視審計(jì)建議和問(wèn)題整改的現(xiàn)狀。A項(xiàng)目得到了企業(yè)管理層的高度評(píng)價(jià)。

（作者單位：中國(guó)石化西北油田分公司，郵政編碼：830013，電子郵箱：guoxm.xbsj@sinopec.com）

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劉小書(shū)，沈璜.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向下保險(xiǎn)業(yè)內(nèi)部審計(jì)模型的有效應(yīng)用[J].中國(guó)內(nèi)部審計(jì)， 2019（8）：64-69