李章　張承軍　王雪濤　胡佩

[摘要]《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企事業(yè)單位主要領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責任審計規(guī)定》明確了經(jīng)濟責任審計報告內(nèi)容和質(zhì)量標準，本文基于北京首都創(chuàng)業(yè)集團有限公司審計共享中心的實踐探索，從“道”和“術(shù)”兩個層面，闡述提升國有企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟責任審計報告質(zhì)量的工作思路和方法。

[關(guān)鍵詞]經(jīng)濟責任? ?審計報告? ?國有企業(yè)

經(jīng)濟責任審計制度是中國特色社會主義審計監(jiān)督制度的主要內(nèi)容，是國家治理體系的重要組成部分。經(jīng)濟責任審計報告是經(jīng)濟責任審計成果的最終載體，也是審計工作能力和水平的集中體現(xiàn)。經(jīng)濟責任審計報告質(zhì)量，直接關(guān)系到審計成果運用的效果，關(guān)系到能否為正確評價和使用干部提供重要參考，關(guān)系到能否在促進權(quán)力規(guī)范運行和反腐倡廉中發(fā)揮重要作用。2019年7月，中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳印發(fā)了修訂后的《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責任審計規(guī)定》（以下簡稱《規(guī)定》），首次對經(jīng)濟責任審計報告內(nèi)容和質(zhì)量標準提出了明確要求。2019年12月，中國內(nèi)部審計協(xié)會發(fā)布了《第3101號內(nèi)部審計實務(wù)指南—審計報告》（以下簡稱《指南》），也對規(guī)范審計報告編制、提高審計報告質(zhì)量提出了指導(dǎo)性意見。

北京首都創(chuàng)業(yè)集團有限公司（以下簡稱首創(chuàng)集團）是北京市政府所屬的國有大型企業(yè)。首創(chuàng)集團深入學(xué)習(xí)并全面貫徹落實上述新規(guī)要求，堅持和加強黨對內(nèi)部審計工作的集中統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，依托審計共享中心平臺，以經(jīng)濟責任審計報告質(zhì)量提升為抓手，積極探索新思路、新方法，以供需矛盾分析為切入點尋求突破口和新路徑，基于“道”和“術(shù)”兩個層面進行探索，總結(jié)得出提升審計報告質(zhì)量需要堅持高點站位、轉(zhuǎn)變“三種思維”、踐行“三大理念”，并運用好“六位一體”報告質(zhì)量提升模型。

一、經(jīng)濟責任審計報告的供需矛盾及改善路徑

（一）經(jīng)濟責任審計報告的供需矛盾

國有企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟責任審計報告，是國有企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)對被審計領(lǐng)導(dǎo)人員實施經(jīng)濟責任審計后，向企業(yè)黨組織和董事會提交的評價被審計領(lǐng)導(dǎo)人員在任職期間履行經(jīng)濟責任情況的結(jié)論性書面文件。在全面從嚴治黨新形勢下，國有企業(yè)層層壓實管黨治黨政治責任，加強對企業(yè)內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)人員的監(jiān)督管理，并將經(jīng)濟責任審計結(jié)果作為考核、任免、獎懲的重要參考依據(jù)，對經(jīng)濟責任審計報告質(zhì)量的要求越來越高。從近幾年國有企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟責任審計實踐來看，經(jīng)濟責任審計報告的供需矛盾仍十分突出，由“數(shù)量短缺型”的基本供需矛盾逐漸升級為“優(yōu)質(zhì)不足型”的中高級供需矛盾。對優(yōu)質(zhì)審計報告的需求井噴，但高質(zhì)量、高水平的審計報告有效供給又不足，有料的審計報告萬里挑一，成為制約國有企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟責任審計高質(zhì)量發(fā)展的癥結(jié)所在。

1.需求分析——對優(yōu)質(zhì)審計報告的需求日益增長?；谑芡胸熑蔚膶徲嬓枨?，經(jīng)濟責任審計報告是經(jīng)濟責任審計工作的最終產(chǎn)品，只有滿足報告使用者需求才是合格產(chǎn)品。借助需求分析模型進行經(jīng)濟責任審計報告需求分析，可以準確理解報告使用者需求，進而做到有的放矢，生產(chǎn)出滿足報告使用者需求的優(yōu)質(zhì)產(chǎn)品。國有企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟責任審計報告需求示例如表1所示。從中可以看出，企業(yè)內(nèi)外部報告使用者對經(jīng)濟責任審計報告的需求呈現(xiàn)差異化、多元化和高層次特征。一是報告使用者目的不同、角度不同、關(guān)注重點不同，各自從審計報告獲取所需的價值信息。二是需求內(nèi)容更加豐富多元，不再局限于企業(yè)資產(chǎn)負債損益真實合法效益情況，更涵蓋宏觀經(jīng)濟方針政策及決策部署、企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃、黨風廉政建設(shè)等方面。三是需求層次提升，不僅僅滿足于審計發(fā)現(xiàn)問題、揭示問題，更希望提供高層次的管理診斷，提出更有針對性的管理建議，體現(xiàn)出更多咨詢服務(wù)和決策輔助功能。總體而言，報告使用者對經(jīng)濟責任審計報告整體“含金量”的期望值很高。

2.供給分析——高質(zhì)量審計報告“有效供給”不足。當前，有關(guān)經(jīng)濟責任審計報告方面的研究非常豐富，以“國有企業(yè)經(jīng)濟責任審計報告”為關(guān)鍵詞在知網(wǎng)中檢索，有關(guān)文獻資料就達13，319篇之多。通過分析歸納總結(jié)，國有企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟責任審計報告普遍存在的問題是可讀性不強、可信度不高、利用率偏低，無法很好地滿足報告使用者的需求，審計報告質(zhì)量亟待提升。高質(zhì)量審計報告的關(guān)鍵在于“形神兼?zhèn)洹?，既要形式?guī)范，又要內(nèi)容出彩。盡管《規(guī)定》和《指南》都對審計報告的格式及內(nèi)容提出了要求，但更多的還是“形”上的明確，對于“神”的表述仍不夠具體，以至于企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)在實踐過程中對于度的把握和火候拿捏不夠準確，審計報告往往千篇一律、文字冰冷，形似而神不至，形神兼具的審計報告少之又少。

（二）經(jīng)濟責任審計報告質(zhì)量的改善路徑

經(jīng)濟責任審計報告是經(jīng)濟責任審計工作整體質(zhì)量水平的反映。撰寫審計報告是將審計工作底稿等基本素材按照一定的邏輯框架和語言規(guī)則進行組織、加工、提煉、創(chuàng)造，形成滿足報告使用者需求的產(chǎn)品甚至是作品的過程。因此，一份高質(zhì)量審計報告不僅僅是“寫”出來的，更是“審”出來的，審計報告不僅要落在“寫”上，更要立足“審”上，只有提升經(jīng)濟責任審計工作整體質(zhì)量，才能產(chǎn)出高質(zhì)量的審計報告?；谑讋?chuàng)集團審計共享中心的創(chuàng)新實踐，搭建的高質(zhì)量經(jīng)濟責任審計報告供給體系基本框架如圖1所示。

二、提升經(jīng)濟責任審計報告質(zhì)量之“道”

所謂“道”，是在準確認識和把握經(jīng)濟責任審計本質(zhì)規(guī)律及經(jīng)濟責任審計報告作用的基礎(chǔ)上，提升審計報告質(zhì)量的指導(dǎo)思想和思維理念，即堅持高點站位，轉(zhuǎn)變“三種思維”，踐行“三大理念”。

（一）提高站位，堅定正確的政治方向

國有企業(yè)經(jīng)濟責任審計的根本目標，就是聚焦權(quán)力運行和經(jīng)濟責任落實，促進領(lǐng)導(dǎo)人員履職盡責、擔當作為，確保黨中央令行禁止。國有企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)當提高政治站位，堅持和加強黨對內(nèi)部經(jīng)濟責任審計工作的集中統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，當好“經(jīng)濟衛(wèi)士”，做好常態(tài)化“經(jīng)濟體檢”，對企業(yè)內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)人員履行經(jīng)濟責任的情況實現(xiàn)審計全覆蓋，促進企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展，促進權(quán)力規(guī)范運行，促進反腐倡廉，提升企業(yè)治理水平和治理能力。審計報告作為經(jīng)濟責任審計結(jié)果的載體，應(yīng)當緊緊圍繞黨和國家工作大局，體現(xiàn)出應(yīng)有的政治站位。

（二）邏輯與表達

審計報告應(yīng)當采用“金字塔式”的語言組織法，以提高報告的可讀性。首先要明確中心論點，然后從上往下逐級表達，做到結(jié)論先行、以上統(tǒng)下、歸類分組、邏輯遞進。塔尖是結(jié)論，也就是中心論點，塔尖之下則是分論點，各個分論點之下則是論據(jù)，是審計查證的事實和數(shù)據(jù)。審計報告的邏輯表達形式應(yīng)當做到先結(jié)論后原因，先結(jié)果后過程，條理清晰，不能前后顛倒，如圖4所示。

（三）內(nèi)容與重點

撰寫審計報告應(yīng)當掌握矛盾的兩分法，堅持兩點論和重點論的統(tǒng)一，抓大放小，有所取舍。一是主次分明，突出重點。對審計范圍內(nèi)已實施的審計內(nèi)容和審計發(fā)現(xiàn)，按照定性標準和定量標準進行歸類和排序，整體布局由外到內(nèi)，從宏觀到微觀，落筆先寫最重要的。二是圍繞重點，講深講透。圍繞審計重點和報告使用者關(guān)注的重點內(nèi)容，對關(guān)鍵事項及問題進行必要的展開描述;對一般或者次要的事項及問題只作簡略敘述，一帶而過。具體到段落描述，最重要的成果數(shù)據(jù)應(yīng)當放在第一句，一段話只能有一個重點，只能圍繞一個重點，如圖5所示。

（四）語言與措辭

內(nèi)部審計人員要常寫常練，提升撰寫審計報告的文字功底，做到嚴謹細致，一絲不茍。首先，語言措辭要嚴密，報告用詞要恰當，如披露審計發(fā)現(xiàn)問題時要正確、慎重使用判斷性質(zhì)和反映程度等方面的詞句，“不夠規(guī)范、不夠完整、不夠順暢”等措辭，就和“不規(guī)范、不完整、不順暢”在深度和效果上有差別。其次，專業(yè)味不能太濃，要以報告使用者看得懂為第一要務(wù)。換位思考，用簡潔通俗的語言表述專業(yè)的事情，審計報告層次和效力自然進一步提升。此外，對報告中需要反映的相關(guān)數(shù)據(jù)應(yīng)盡可能用圖、表的形式表達，使報告直觀易懂。最后，應(yīng)盡量避免低級錯誤，正確使用標點符號，堅決杜絕錯別字現(xiàn)象，如圖6所示。

（五）結(jié)論與評價

對國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責任的認定和總體評價，是經(jīng)濟責任審計報告的重要組成部分。審計報告要注意克服重問題查處、輕責任界定觀念，在審計評價部分客觀公正、實事求是地評價業(yè)績和界定責任。一是立足客觀性，讓數(shù)據(jù)和事實說話。堅持定性評價和定量評價相統(tǒng)一，定量分析評價應(yīng)當占主要部分，引用數(shù)據(jù)要力求來源可靠，數(shù)字準確，運用例證要有典型性和代表性，能夠支撐評價結(jié)論，不能以偏概全。二是立足全面性，權(quán)責利相統(tǒng)一，成績和問題相結(jié)合，公正評價審計對象的功過是非。對審計查出的問題，要深入分析和評價問題的性質(zhì)、程度以及產(chǎn)生的后果，引起報告使用者的重視;對被審計領(lǐng)導(dǎo)人員履職業(yè)績也要進行正面評價，但這種肯定一定要基于客觀事實，評價內(nèi)容也不能大而全，在沒有相應(yīng)證據(jù)支撐的前提下，應(yīng)力戒通篇引用被審計領(lǐng)導(dǎo)人員的述職報告。三是評價標準應(yīng)科學(xué)合理，并具有可比性。指標設(shè)計上，既要有財務(wù)指標，也要有非財務(wù)指標。指標計算上，要注重對標分析，正確選取行業(yè)標桿和行業(yè)均值。四是合理界定直接責任或者領(lǐng)導(dǎo)責任。責任界定時，應(yīng)當把握“三個區(qū)分開來”的原則，區(qū)分主觀能動性和客觀被動性，如“直接違反”是明知故犯，主觀性和主動性較強;而“不履行或不正確履行經(jīng)濟責任”一般為“不知而犯”，具有客觀性和被動性。五是謹慎評價，到位不越位。審計評價應(yīng)以被審計領(lǐng)導(dǎo)人員實際履職范圍內(nèi)的經(jīng)濟事項為依據(jù)，堅持“三不原則”：審計中未涉及的事項不評價、審計證據(jù)不充分或者評價依據(jù)標準不明確的不評價、超越審計職責范圍的事項不評價，如圖7所示。

（六）溝通與反饋

審計溝通是經(jīng)濟責任審計工作不可缺少的一部分，是貫穿于整個審計過程的一項重要工作。一是與審計委托方多溝通，明確對審計報告的具體需求和呈現(xiàn)表達形式、審計覆蓋的廣度及審計查證的深度。二是就關(guān)鍵審計事項與審計對象多溝通，征求被審計領(lǐng)導(dǎo)人員及其所在單位的意見反饋，對審計認定的事實和審計結(jié)論進行反復(fù)溝通，求得最大公約數(shù)。內(nèi)部審計要學(xué)會自我營銷，讓審計對象理解審計和支持審計。作為國有企業(yè)的內(nèi)部審計，其職責更多的是一審二幫三促進，不是挖坑，而是填坑;不是埋雷，而是排雷;找出問題及時整改，防患未然，防微杜漸。三是在審計項目組內(nèi)部多溝通，審計報告是集體智慧的結(jié)晶，須明確審計報告統(tǒng)稿人和報告主基調(diào)。審計組成員之間交流信息，協(xié)作配合，思路一致，才能提高寫作效率和報告質(zhì)量，如圖8所示。

四、結(jié)語

經(jīng)濟責任審計在健全黨和國家監(jiān)督體系、促進權(quán)力規(guī)范運行、促進反腐倡廉、推進國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化等方面發(fā)揮著越來越重要的作用。國有企業(yè)內(nèi)部審計部門應(yīng)深入學(xué)習(xí)貫徹兩辦《規(guī)定》，以提升審計報告質(zhì)量為抓手，問“道”攻“術(shù)”，守正創(chuàng)新，推動新時代企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟責任審計工作取得新發(fā)展。

（作者單位：北京首都創(chuàng)業(yè)集團有限公司，郵政編碼：100010，電子郵箱：lizh@beijingcapital.com）

主要參考文獻

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呂金忠. “審”有所“思” “思”以致“計” “審”“計”并重[J].中國內(nèi)部審計， 2017 （5）：104