何斕平

（貴州大方發(fā)電有限公司，貴州 畢節(jié) 551600）

企業(yè)的發(fā)展跟管理密切相關(guān)，通過管理可以使企業(yè)規(guī)范運(yùn)作，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，增加盈利能力。企業(yè)都非常重視管理，將管理貫穿到每一個(gè)部門、每一個(gè)生產(chǎn)、管理環(huán)節(jié)。

稅收管理中，交多少稅不是看賬怎么做，而是看業(yè)務(wù)怎么做，具體業(yè)務(wù)產(chǎn)生稅收，要想少繳稅只有加強(qiáng)業(yè)務(wù)本身的稅收管理，才能真正規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)。具體業(yè)務(wù)是稅收產(chǎn)生的根源，要規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)只有從業(yè)務(wù)設(shè)計(jì)入手，財(cái)務(wù)上的避稅手段要從經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的源頭開始，因此加強(qiáng)業(yè)務(wù)過程的稅收管理顯得格外重要。

企業(yè)供、產(chǎn)、銷、收入、費(fèi)用及投資等各個(gè)環(huán)節(jié)都涉及到稅收，在稅務(wù)籌劃方案制定中要考慮經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及到的各種稅費(fèi)負(fù)擔(dān)，謀求總體稅賦最低。

稅收籌劃是在合法納稅的基礎(chǔ)上，根據(jù)國(guó)家政策導(dǎo)向，享受稅收紅利。

采購(gòu)管理是為了保證所采購(gòu)的物資質(zhì)優(yōu)價(jià)廉，保證在最低成本下生產(chǎn)出質(zhì)量最好的產(chǎn)品。下面談?wù)劜少?gòu)過程中的一些稅收策劃：

一、采購(gòu)需求對(duì)取票的影響

采購(gòu)過程中，首先要明確采購(gòu)需求，根據(jù)用途判斷進(jìn)項(xiàng)稅可否抵扣，用于福利、簡(jiǎn)易計(jì)稅、免稅、個(gè)人消費(fèi)、非正常損失等項(xiàng)目不可以抵扣，取得增值稅普通發(fā)票就可以了；用于非不可以抵扣項(xiàng)目的就可以抵扣，相應(yīng)的需要取得增值稅專用發(fā)票應(yīng)抵盡抵，還要對(duì)專用設(shè)備抵免稅收優(yōu)惠政策享受的考量。

二、采購(gòu)定價(jià)及供應(yīng)商的選擇

增值稅是一種價(jià)外稅，采購(gòu)時(shí)向供應(yīng)商支付的增值稅在取得增值稅專用發(fā)票情況下是可以抵扣的，不包含在實(shí)際采購(gòu)成本中；不同納稅身份的供應(yīng)商（一般納稅人或小規(guī)模納稅人）適用稅率不同，獲得增值稅進(jìn)項(xiàng)可抵扣稅額也不同，在計(jì)算實(shí)際采購(gòu)成本時(shí)，進(jìn)行價(jià)格比選就比較重要了。

相同價(jià)格情況下供應(yīng)商納稅身份不同，獲得進(jìn)項(xiàng)抵扣稅額不同，實(shí)際采購(gòu)成本也不一樣了，采購(gòu)成本=不含稅價(jià)+不可抵扣的增值稅；獲得的進(jìn)項(xiàng)稅不同，對(duì)減少應(yīng)繳納的城建稅、教育費(fèi)附加也不同，對(duì)利潤(rùn)的影響也不一樣，采購(gòu)相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的多少直接影響應(yīng)繳納的城建稅和教育費(fèi)附加，多抵扣進(jìn)項(xiàng)稅可以減少應(yīng)交增值稅，相應(yīng)減少城建稅和教育費(fèi)附加，最終能夠使利潤(rùn)增加。具體見下表：

根據(jù)上表計(jì)算，在選擇供應(yīng)商時(shí)應(yīng)該優(yōu)先選擇能提供增值稅專用發(fā)票、適用稅率最高的一般納稅人供應(yīng)商。

不同價(jià)格情況下，就要用各自的稅率計(jì)算出各自的采購(gòu)總成本，以“采購(gòu)總成本最低，利潤(rùn)最大化”為原則選擇供應(yīng)商。

所謂采購(gòu)總成本是與采購(gòu)相關(guān)的總支出。包含采購(gòu)成本價(jià)款、各種運(yùn)雜費(fèi)、不可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅之和減去因進(jìn)項(xiàng)抵扣減少的稅金及附加。一方面增值稅是價(jià)外稅，如果能取得專用發(fā)票，采購(gòu)成本就是不含稅價(jià)；不能取得專用發(fā)票采購(gòu)成本就是價(jià)稅總額。另一方面如果能取得專用發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)稅抵扣后還能減少計(jì)入損益的城建稅、教育費(fèi)附加等稅金及附加；不能取得專用發(fā)票那計(jì)入損益的城建稅、教育費(fèi)附加等稅金及附加就不能減少。

不同納稅身份供應(yīng)商計(jì)稅方法、開具發(fā)票類型不同，采購(gòu)成本的結(jié)構(gòu)和計(jì)算方法也就不同。

在保證采購(gòu)物資質(zhì)量且能取得合法有效票據(jù)的前提下，選擇“采購(gòu)總成本最低，利潤(rùn)最大化”供應(yīng)商。具體見下表（假設(shè)三個(gè)不同納稅身份供應(yīng)商的選擇）：

比較A、B、C 三家供應(yīng)商，優(yōu)先選擇采購(gòu)總成本最低一家進(jìn)行稅收策劃。如果供應(yīng)商的采購(gòu)總成本相同，要優(yōu)先選擇可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅多的供應(yīng)商，這樣可以減少應(yīng)交增值稅，減少現(xiàn)金流。

在采購(gòu)過程中，采購(gòu)職能部門，首先要對(duì)供應(yīng)商的納稅身份進(jìn)行梳理，然后要明確報(bào)價(jià)原則，一般按價(jià)稅分離的原則分別體現(xiàn)不含稅價(jià)、稅額、稅率，并明確可否提供增值稅專用發(fā)票，合理確定采購(gòu)價(jià)格及供應(yīng)商。

所以供應(yīng)商的選擇對(duì)采購(gòu)過程的稅收策劃有著很重要的作用。

在稅收策劃中，除了重點(diǎn)關(guān)注以上所述外，還需綜合考慮運(yùn)雜費(fèi)、發(fā)票結(jié)構(gòu)(一票結(jié)算、兩票結(jié)算）及其他稅收優(yōu)惠政策等等。

總之策劃考慮得越全面對(duì)企業(yè)越有利。在日常工作中要加強(qiáng)對(duì)稅收政策的收集和深刻理解，才能做出好的稅收策劃。