山西省桑干河楊樹豐產(chǎn)林實(shí)驗(yàn)局

引言

國(guó)有林場(chǎng)主要職能是負(fù)責(zé)國(guó)有林、生態(tài)公益林的森林資源保護(hù)和管護(hù)，所以國(guó)有林場(chǎng)核心資產(chǎn)是林木資產(chǎn)。隨著《政府會(huì)計(jì)制度》在行政事業(yè)單位全面實(shí)施，其對(duì)于國(guó)有林場(chǎng)林木資產(chǎn)核算也帶來了一定影響。為了滿足時(shí)代發(fā)展需求，促進(jìn)林場(chǎng)發(fā)展，只有加強(qiáng)對(duì)林木資產(chǎn)的核算管理，落實(shí)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度，才能規(guī)范財(cái)務(wù)核算程序，提升管理成效。

一、《政府會(huì)計(jì)制度》下林木資產(chǎn)的核算

國(guó)有林場(chǎng)從2019年1月1日起執(zhí)行《政府會(huì)計(jì)制度》。因國(guó)有林場(chǎng)會(huì)計(jì)核算具有特殊性，以及林木資產(chǎn)核算范圍和計(jì)量問題，《政府會(huì)計(jì)制度》中并沒有針對(duì)該項(xiàng)內(nèi)容作出具體的規(guī)定，所以為了解決林木資產(chǎn)核算問題，財(cái)政部于2018年7月12日制定了《國(guó)有林場(chǎng)和苗圃執(zhí)行＜政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表＞的補(bǔ)充規(guī)定》，其中增加了“1614營(yíng)林工程”和“1941林木資產(chǎn)”兩個(gè)一級(jí)會(huì)計(jì)科目。具體來說，“1614營(yíng)林工程”主要適用于林場(chǎng)發(fā)生的育苗、造林、撫育、管護(hù)各種林木和苗木的生產(chǎn)成本核算，而“1941林木資產(chǎn)”主要適用于林場(chǎng)營(yíng)造管理的各種活立木資產(chǎn)和苗木資產(chǎn)的累計(jì)成本核算[1]。

二、林木資產(chǎn)核算——以“苗木生產(chǎn)成本”為例

（一）苗木成本核算對(duì)象確定

遵守成本效益原則，既能夠符合制度要求，又能夠節(jié)約一定的資源成本。成本核算的對(duì)象應(yīng)當(dāng)結(jié)合實(shí)際情況，以樹種苗齡為苗木成本核算對(duì)象，即分樹種分苗齡進(jìn)行成本核算。

（二）成本歸集方法

（1）種子、插穗、幼苗等費(fèi)用直接記入對(duì)應(yīng)科目，如：使用油松種子育苗，直接記入“營(yíng)林工程-苗木生產(chǎn)成本-新育苗-油松”或“營(yíng)林工程-苗木生產(chǎn)成本-營(yíng)養(yǎng)缽-油松-1年生油松苗”。

（2）發(fā)生澆水、施肥、除草、噴藥等苗木管理費(fèi)用，按照受益范圍記入“營(yíng)林工程-苗木生產(chǎn)成本-苗木管理費(fèi)”相應(yīng)明細(xì)科目。如不能區(qū)分“新育苗管理”“留床苗管理”“定植苗管理費(fèi)”“營(yíng)養(yǎng)缽管理費(fèi)”時(shí)，先記入“綜合管理費(fèi)”。

（3）苗木管理費(fèi)在年末進(jìn)行分?jǐn)?，?dāng)年出圃的苗木不再分?jǐn)偯缒竟芾碣M(fèi)用?！熬C合管理費(fèi)”按照新育苗面積、留床苗面積、定植苗面積和營(yíng)養(yǎng)缽面積進(jìn)行分?jǐn)??！靶掠绻芾怼卑凑招掠绺鳂浞N面積進(jìn)行分?jǐn)偅傲舸裁绻芾怼薄岸ㄖ裁绻芾碣M(fèi)”按照各樹種各苗齡面積進(jìn)行分?jǐn)?，“營(yíng)養(yǎng)缽管理費(fèi)”按照各樹種面積或株數(shù)進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>

（三）成本轉(zhuǎn)賬

因苗木苗齡發(fā)生變化，如1年生油松苗變?yōu)?年生油松苗，或者因培育方式發(fā)生變化，如新育苗變?yōu)榱舸裁?、留床苗變?yōu)槎ㄖ裁绲?，都需要進(jìn)行成本明細(xì)科目之間的轉(zhuǎn)賬。

（四）苗木出圃成本

苗木出圃成本由出圃當(dāng)日該苗齡該樹種總成本與出圃當(dāng)日苗齡該樹種總株數(shù)確定。即：苗木出圃成本=出圃當(dāng)日該苗齡該樹種總成本/出圃當(dāng)日苗齡該樹種總株數(shù)。

（五）苗木成本核算科目設(shè)置

苗木成本核算在“營(yíng)林工程-苗木生產(chǎn)成本”科目下，按育苗方式、樹種、苗齡設(shè)置明細(xì)科目，在“苗木生產(chǎn)成本”下設(shè)置新育苗、留床苗、定植苗、營(yíng)養(yǎng)缽明細(xì)科目，在新育苗、留床苗、定植苗、營(yíng)養(yǎng)缽下以樹種設(shè)置明細(xì)科目，在樹種下以苗齡設(shè)置明細(xì)科目。如下以樟子松為例，營(yíng)林工程-苗木生產(chǎn)成本/林木資產(chǎn)業(yè)務(wù)（見表1）。

表1

三、國(guó)有林場(chǎng)林木資產(chǎn)存在主要問題

（一）林木資產(chǎn)管理制度不健全

國(guó)有林場(chǎng)每次領(lǐng)導(dǎo)換屆林木資產(chǎn)只清查盤點(diǎn)，沒有對(duì)盤點(diǎn)結(jié)果進(jìn)行賬面處理，多年累積下林木資產(chǎn)與賬面嚴(yán)重不符。

（二）苗木生產(chǎn)預(yù)算編制松弛

年初編制預(yù)算時(shí)沒有充分進(jìn)行市場(chǎng)調(diào)研，預(yù)算松弛沒有精準(zhǔn)化，預(yù)算執(zhí)行中未根據(jù)市場(chǎng)變化和林業(yè)工程任務(wù)量及時(shí)調(diào)整預(yù)算，導(dǎo)致苗木生產(chǎn)計(jì)劃與實(shí)際需求脫節(jié)，造成有的苗木量過剩，有的短缺。

（三）林木資產(chǎn)成本核算不精確

會(huì)計(jì)隊(duì)伍業(yè)務(wù)水平不高，林木資產(chǎn)核算粗放，苗木生產(chǎn)成本的間接費(fèi)用分配方法單一，造成林木資產(chǎn)核算不精確，不能準(zhǔn)確反映國(guó)有林場(chǎng)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，導(dǎo)致領(lǐng)導(dǎo)決策失誤。

四、強(qiáng)化國(guó)有林場(chǎng)林木資產(chǎn)管理的對(duì)策

（一）健全監(jiān)管制度

首先要健全林木資產(chǎn)管理制度，制定林木資產(chǎn)驗(yàn)收合格標(biāo)準(zhǔn)，確保林木資產(chǎn)的盤點(diǎn)驗(yàn)收規(guī)范化，提高林木資產(chǎn)入賬的精確性和及時(shí)性。其次要健全崗位責(zé)任制度，將林木資產(chǎn)管護(hù)職責(zé)落實(shí)到人，并與管護(hù)人員簽訂管護(hù)合同，量化林木資產(chǎn)的管護(hù)目標(biāo)，將管護(hù)人員的工資待遇與管護(hù)成效直接掛鉤，構(gòu)建責(zé)任明確、監(jiān)管有力、獎(jiǎng)懲嚴(yán)明責(zé)任體系，防止森林火災(zāi)發(fā)生，確保森林資源安全。最后要完善資產(chǎn)清查制度，結(jié)合規(guī)章要求，定期對(duì)林木資產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)清查，根據(jù)盤點(diǎn)清查記錄結(jié)果，按照規(guī)定程序履行審批手續(xù)后，及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理，真實(shí)準(zhǔn)確反映單位的林木資產(chǎn)，避免國(guó)有資產(chǎn)流失[2]。

（二）提高會(huì)計(jì)素質(zhì)

林木資產(chǎn)不僅具有實(shí)際價(jià)值難以計(jì)量、且核算復(fù)雜等特點(diǎn)，而且還具有生長(zhǎng)周期長(zhǎng)的獨(dú)有特征。要系統(tǒng)精確核算林木資產(chǎn)成本，財(cái)務(wù)人員需具有一定的業(yè)務(wù)水平，而國(guó)有林場(chǎng)大部分分布在縣或鄉(xiāng)鎮(zhèn)，工作條件艱苦，所以國(guó)有林場(chǎng)財(cái)務(wù)人員整體水平不高，中高端財(cái)務(wù)人才嚴(yán)重短缺，所以必須加大對(duì)基層財(cái)務(wù)人員培訓(xùn)，提高會(huì)計(jì)隊(duì)伍業(yè)務(wù)能力，適應(yīng)時(shí)代要求。防止因業(yè)務(wù)能力有限，林木資產(chǎn)核算不準(zhǔn)確，導(dǎo)致虛增資產(chǎn)或虛增利潤(rùn)等情況，影響會(huì)計(jì)信息使用者財(cái)務(wù)決策[3]。

結(jié)語(yǔ)

《政府會(huì)計(jì)制度》的實(shí)行使得財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)之間既相互獨(dú)立，又相互銜接，為國(guó)有林場(chǎng)林木資產(chǎn)的核算提供參考。國(guó)有林場(chǎng)必須要依據(jù)該制度，從多個(gè)層面、多個(gè)維度不斷完善財(cái)務(wù)資金核算方法，積極推進(jìn)核算和管理工作，促進(jìn)國(guó)有林場(chǎng)全方位落實(shí)該制度，最終推動(dòng)國(guó)有林場(chǎng)持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展。